2018年初级会计师考试 初级会实务 第一章 资产(库存现金)
初级会计实务第一章 资产一、二、三节
4、转让应收票据的处理： 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 【例】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收 到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。 2007年2月1日票据到期付款人无力付款 。
二、应收账款 概念：应收账款是指企业因销售商品、提供劳 务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单 位收取的款项，主要包括收取的价款及代购 货单位垫付的包装费、运杂费等。
基本要求
（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 （二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 （三）掌握其他货币资金的核算 （四）掌握交易性金融资产的核算 （五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 （六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 （七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （八）掌握长期股权投资的核算 （九）掌握固定资产的核算 （十）掌握无形资产的核算 （十一）熟悉长期股权投资的核算范围 （十二）熟悉固定资产的概念及确认条件 （十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件 （十四）熟悉其他资产的核算 （十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会 计处理
2.应收账款的会计处理 企业通过“应收账款”科目核算。不单独设 置“预收账款”科目的企业，预收的账款也 在“应收账款”科目中核算。
【例】下列各项中，构成应收账款入账价值的有 （ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售 收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折 扣 【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括： 销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货 方垫付的包装费、运输费等。
初级会计实务 第一章资产(一) 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金，银行存款，其他货币资金。
(一)银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构，存款种类等设置“银行存款日记账”，跟据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
(二)库存现金通常是指存放于企业财会部门，有出纳人员经管的货币(三)其他货币资金是指企业除现金，银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：1. 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行。
取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理。
借：其他货币资金──银行汇票存款贷：银行存款企业使用银行汇票后借：物资采购应交税金──应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金──银行汇票存款银行汇票使用完毕，应转销借：银行存款贷：其他货币资金──银行汇票存款如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回。
则企业收款时借：银行存款贷：其他货币资金──银行汇票存款2.银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。
企业向银行提交“银行本票申请书”并交款项交存银行，取得银行本票时，应当根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。
借：其他货币资金──银行本票存款贷：银行存款企业使用银行本票后，应根据发票帐单位等有关凭证进行帐务处理。
借：物资采购应交税金──应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金──银行本票存款如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时借：银行存款贷：其他货币资金──银行本票存款3. 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
企业申领信用卡，按规定填制申请表。
并按银行要求交存备用金。
银行开立信用卡存款账户。
初级会计实务第一章资产1-3节讲义
本章基本结构框架1.资产概述库存现金2.货币资金银行存款其他货币资金应收票据应收账款3.应收及预付款项预付账款其他应收款交易性金融资产的概念4.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述原材料包装物低值易耗品5.存货委托加工物质库存商品存货清查存货的减值概述采用成本法核算长期股权投资6.长期股权投资采用权益法核算长期股权投资长期股权投资的减值固定资产7.固定资产及投资性房地产投资性房地产无形资产8.无形资产及其他资产其他资产第一章资产（一）资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。
二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题多选题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。
【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。
（）『正确答案』×『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围 p1页对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。
2.现金的限额：一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
[备考2018]初级会计实务 第一章 资产 第4节存货5委托加工物资
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收回后（2种情况）
①直接销售： 借：委托加工物资 贷：银行存款 ②继续加工应税消费品： 借：应交税费—应交消费 税 贷：银行存款
第
1
章
第四节 存货
四、存货的账务处理---- 委托加工物资 1 2 3 4 发出物资 支付加工费 受托方代收消费税 收加物资
借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资
第
1
第
1
章
第四节 存货
【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一 般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收 回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成 本的有（ ）。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托人的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核委托加工物资成本。选项C支付 给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物 资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托 加工物资的消费税要记入到“应交税费—应交消费税” 科目，不计入到成本。故答案选AB。
章
第四节 存货
3.加工完成验收入库 【例题·计算题】承上例，甲公司收回 由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运 杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划 成本为110 000元。应作如下会计分录：
（1）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 （2）量具入库时 借：周转材料—低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500
第
1
章
第四节 存货
（2）支付运杂费时
借：委托加工物资 贷：银行存款
2 200 2 200
第
1
章
第四节 存货
2018年会计职称考试初级会计实务讲义第一章(2)
2018年会计职称考试初级会计实务讲义第一章(2)会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
注意：第一，资产的特征;资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第二，资产的分类。
按流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
非流动资产是指流动资产以外的资产。
【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有()。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料D.近期将要购入的设备【答案】AC【解析】资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
B是企业并不拥有或控制的;D不是企业过去的交易和事项。
【例题2】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有()。
(2006年)A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成D.具有可辨认性【答案】ABC【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
【例题3】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。
()【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
初级会计实务笔记第一章资产
初级会计实务笔记•第一章资产•一、货币资金1.现金清查（1）通过“待处理财产损溢”进行核算；（2）无法查明原因的溢余计入“营业外收入”；（3）无法查明原因的短缺计入“管理费用”。
2.银行存款的核对（1）未达账项（2）银行存款余额调节表的编制3.其他货币资金的内容支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。
•二、应收及预付款项1.应收票据的账务处理取得、收回、转让、贴现〃结合收入做分录。
2.应收账款（1）内容（入账价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。
（2）应收账款的账务处理（取得、收回）3.预付账款• 4.其他应收款的内容（1）应收的出租包装物租金；（2）应收的各种赔款、罚款；（3）存出保证金；（4）应向职工收取的各种垫付款项；（5）其他各种应收、暂付款项。
5.应收款项减值期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额〃如果大于零〃为补提的；如果小于零〃则为转回的。
（如果计提前已有的是坏账准备借方余额〃则减去的是负数〃那么相当于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额）确认坏账：只要发生坏账〃就应借记坏账准备〃贷记应收账款。
已确认的坏账又收回〃做一笔或两笔分录都可以。
•三、交易性金融资产1.设置的科目在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细科目〃另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。
2.交易性金融资产取得的核算取得时按公允价值入账〃交易费用直接计入“投资收益”〃注意〃如果支付的交易款项中有代垫的现金股利或债券利息〃应分别计入应收股利或应收利息。
3.现金股利和债券利息的处理被投资单位宣告发放现金股利或到了计息日〃作为持有方应确认投资收益〃借记应收股利或应收利息〃贷记投资收益。
收到时直接借记银行存款〃贷记应收股利或应收利息。
4.期末按公允价值计量〃且其变动计入“当期损益”〃公允价值上升或下跌〃一方面调整交易性金融资产账面的余额〃同时将变动的损益计入公允价值变动损益。
《初级会计实务》知识点第一章 资 产
《初级会计实务》知识点第一章资产
第一章考试要点
（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查
（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
（三）掌握其他货币资金的核算
（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算
（五）掌握交易性金融资产的核算
（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
（八）掌握长期股权投资的核算
（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算
（十）掌握无形资产的核算
（十一）熟悉长期股权投资的核算范围
（十二）熟悉无形资产的内容
（十三）熟悉其他资产的核算
（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理
考试内容
资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账
款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
初级会计实务库存现金知识点-考点-基本内容
初级会计实务库存现金知识点-考点-基本内容初级〔会计〕实务中库存现金的知识点主要有这些：现金〔管理〕制度、现金的账务处理、现金的清查;其中现金的账务处理，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
一、现金管理制度1.现金的使用范围(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出;(8)中国人民银行确定必须要支付现金的其他支出。
上述款项结算起点为l000元。
结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。
除上述第5、6项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付;确必须全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。
2.现金限额现金使用的限额，由开户行依据单位的实际必须要核定，一般按照单位3至5天日常零星开支所必须确定。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的必须要确定。
经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。
3.现金收支规定不得坐支等。
二、现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
三、现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采纳实地盘点法，关于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢〞科目核算，经批准后再作出最后的处理。
1.盘盈①发生盘盈：借：库存现金;贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢。
②经批准处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入(无法查明原因);其他应付款(应付未付)。
初级会计职称考试教材《初级会计实务》
初级会计职称考试教材《初级会计实务》第一章资产资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照不同的标准可以作不同的分类。
按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
（一）现金管理制度根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：1.现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。
资产辅导(30) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(30) 2018年初会计实务第一章库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
工业企业的处理：1、验收入库商品借：库存商品贷：生产成本---基本生产成本2、销售商品：在实现收入的同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品商业企业处理：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法――适用于商品批发企业毛利率＝销售毛利/销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额*毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本某商场采用毛利率法进行了核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。
本月已销商品和月末库存商品的成本是多少？【解析】本月销售毛利＝3400*25％＝850万元本月销售成本＝3400－850＝2550万元月末商品的成本＝1800＋3000－2550＝2250万元（2）售价金额核算法―――适用商业零售业务的企业进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期以销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本某商场售价金额核算法进行核算，2008年7月初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
计算本月销售商品的实际成本和期末结存存货的实际成本。
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核 对
现金日记账
出 纳 人 员 银行存款付款凭证 现金收、付款凭证
6
第一节 货币资金
一、库存现金 （三）现金的清查———实地盘点法
实际盘点金额
核对
库存现金日记 账金额
账实相符
账实不符
其他应付款
营业外收入
盘盈
待处理财产损益
盘亏
其他应收款 管理费用
7
第一节 货币资金
一、库存现金 （三）现金的清查 库存现金清查结果的账务处理
清查情形
批准前
批准后
借：待处理财产损益
现金溢余 （盘盈）
借：库存现金 贷：待处理财产损益
贷：营业外收入（无法查明原因） 其他应付款（需支付或退还他人）
现金短缺
借：其他应收款（赔偿款） 借：待处理财产损益 贷：库存现金 管理费用（无法查明原因） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损益
（盘亏）
8
4Leabharlann 第一节 货币资金一、库存现金 （一）现金管理制度 3.收支管理的规定
当日收入当日送存开户行
不得坐支现金
提取现金应写明用途，且需财会负责人签字盖章
特殊情况下使用现金额，需开户单位向开户银行提出申请，本单位 财务负责人签字盖章开户银行审核后可以支付现金
5
第一节 货币资金
一、库存现金 （二）现金的账务处理 库存现金 账 簿
2
第一节 货币资金
一、库存现金 （一）现金管理制度 1.使用范围的规定
职工工资、津贴
个人劳务报酬
颁发给个人科技、文艺、体育比赛等奖金
各种劳保、福利费及其他支出
向个人收购农副产品和其他物资的价款
出差人员随身携带的差旅费
结算起点以下的零星开支
其他
备注：1、结算起点为1000元。 2、结算起点调整，由央行确定，报国务院备案。 3、除（5）（6）外，
支付给个人的款项超过现金限额的部分应当以支票或本票支付 后可支付。
3
4、确需全额支付现金的，经开户行审核
第一节 货币资金
一、库存现金 （一）现金管理制度 2.使用限额的规定
一般： 3-5零星开支
库存资 金限额
特殊： 5-15天零星开支
备注： 1、没在银行单独开立账户的附属单位，其限额在开户单位的库存现金限额内。 2、商业和服务业找零备用现金根据营业额核定，不包括开户单位的库存现金限额内
第一节 货币资金
概述
库存
银行
存款
企业在生
现金 其他货 币资金
产经营过
程中处于 货币状态 的资金
流动性强
货 币 资 金
1
第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是企业为了满足经
库存 银行 存款 其他货 币资金 现金
营过程中零星支付需要、存 放于企业财会部门、由出纳 人员经管的货币资金
是流动性最强的资产
货 币 资 金