第6章-内部控制与职业道德
06第五章 内部控制与会计职业道德.
（一）财产清查结果处理的步骤
• 1 ．审批前的处理 根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关账 簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一 致。
• 2 ．审批之后的处理 审批以后，根据发生差异的原因和审批处理意 见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关 账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。
帐存 金额
年月日 对比结果 备 注 盘盈 盘亏
合计 盘点人：
出纳员：
银行存款的清查
• 银行存款清查的要求
（1）检查有关银行存款的经济业务是否已全部 登记入账；
（2）既要注意对金额的核对，又要注意对银行 结算凭证种类的核对；
（3）要注意对未达账项的调整； （4）应当编制银行存款余额调节表。
• 银行存款清查的技术方法：核对法
内部控制的演讲轨迹
• 五阶段 • 内部牵制 • 内部控制制度 • 内部控制结构 • 内部控制整体框架 • 企业风险管理框架
内部牵制
• 内部牵制是帐户和程序组成的协作系统， 这个系统使得员工在从事本身工作时，独 立地对其他员工的工作进行连续性的检查， 以确定其舞弊的可能性。
• 内部牵制是内部控制的核心。 • 公元前3600年，美索不达米亚文化延续至
银行存款清查的程序
• （1）检查、核对账簿记录 • （2）确认未达账项
未达账项是指单位与银行之间一方已经入账，
另一方因未收到有关凭证而未记账的款项。 四种情况：
a．企业已收，银行未收。单位已经收款入账， 登记银行存款增加，而开户银行尚未入账；
b．企业已付，银行未付。单位已经付款入账， 登记银行存款减少，而开户银行尚未入账；
会计信息系统内部控制与会计人员职业道德
46会计信息系统内部控制与会计人员职业道德蔡 炯( 北方工业大学经济管理学院会计系，北京 1 00144 )【摘 要】在新信息环境下，在既有信息技术控制，又有人工控制的情况下，企业更要重视会计人员职业道德建设。
会计职业道德与企业内部控制相结合，意味着企业内部控制无形的手段与有形的手段结合，才能更好的实现企业会计信息系统目标，并使企业与员工一同成长。
【关键词】会计信息系统；内部控制；职业道德由委托代理理论，在有代理人和委托人的情况下，由于信息的不完全，始终存在道德风险和逆向选择问题，此时解决的办法通常有两类：一类以监督为主，委托人通过构建监督体系实现目标；另一类以激励为主，委托人通过激励手段的实施使得代理人与委托人利益趋于一致来实现目标。
前者，委托人要支付监督成本来换取道德风险和逆向选择带来的风险损失；后者通过提供相关的激励，激励成本是降低道德风险和逆向选择带来风险损失的成本。
会计人员作为企业中一类特殊的员工，承担着受托记录和监督企业资金运动的职责，同时也具有舞弊三角理论所提到的压力、机会和借口三要素条件。
如何使得会计人员能够在企业中尽可能勤勉地与代理人一致行动是人们关注的焦点。
有效地规范会计行为，离不开会计法治和会计德治。
前者是通过会计法律法规来规范会计行为；后者是通过会计职业道德来规范会计行为。
在会计“德治”与“法治”的关系中，前者是基础，后者是保证，两者缺一不可（会计从业资格考试教材编委会，2016）。
我国会计职业道德规范的要求会计人员：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律；客观公正；坚持准则；提高技能；参与管理；强化服务。
这是一些没有具体内容的，仅是道德层面的“泛泛而谈”，相较于成文的法律和具体的企业制度要求，具有相对抽象却又相对宽泛的特点，并且更强调被规范者发挥主动性，更倾向于正向激励引导。
正如老子所说“夫物芸芸，各复归其根。
归根曰静，静曰复命。
复命曰常，知常曰名”，“不欲以静，天下将自正”，“道常无为而无不为。
培训资料行政事业单位内部控制规范
单位应该怎样开展内部控制工作 单位应该根据本规范建立适合本单位实际情况旳内 部控制体系，并组织实施。详细工作涉及梳理单位 各类经济活动旳业务流程，明确业务环节，系统分 析经济活动风险，拟定风险点，选择风险应对策略， 在此基础上根据国家有关要求建立健全单位各项内 部管理制度并督促有关工作人员仔细执行。 详细工作涉及下列七个环节：
（三）归口管理。 一是根据本单位实际情况， 二是按照权责对等旳原则， 三是采用成立联合工作小组并拟定牵头部门或牵头人
员等方式， 四是对有关经济活动实施统一管理。 5项业务：收入、资产、政府采购、协议、信息系统
归口管理，是指行政事业单位按照管控事项旳 性质与管理要求，结合单位职责、组织机构和岗位 设置，在不相容岗位相互分离和内部授权审批控制 旳前提下，明确单位内部各个业务旳归口管理责任 单位旳控制措施。
（一）不相容岗位相互分离
一是合理设置内部控制关键岗位， 二是明确划分职责权限， 三是实施相应旳分离措施， 四是形成相互制约、相互监督旳工作机制。
岗位与人相应，一般只能由一种人担任。所谓不相容岗位， 是指从相互牵制旳角度出发，不能由一人兼任旳岗位。 下列这几类职务属于不相容职务：授权与执行；执行与审核； 保管与清查；会计工作岗位分离；计算机信息系统（CIS）部 门内，系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制应分离
（三）内控实施好 1、单位领导注重，“一把手”工程 2、组织机构和人员队伍比较健全，岗位职责 分明 3、制度建设比较完备，注重构建一系列相互 配合、相互支撑旳制度体系 4、主要经过信息化完毕
（四）单位内控预期到达旳效果 1、经过详细控制措施，对各项业务进行控制 2、抓住主要问题，早发预警，以预防为主 3、保护资产安全，保护干部安全，两个保护
（二）明确业务环节 按照业务实现旳时间顺序和逻辑顺序，将各个
第六章内部控制与审计鉴证102页PPT
• 5 内控实施机制 企业 ————主体
•
政府监管 ——促进
•
中介机构审计—重要组成部分
基本原则(五原则)p182
• 1 全面性原则； • 2 重要性原则； • 3 制衡性原则； • 4 适应性原则； • 5 成本效益原则
企业内部控制基本要素（五要素）
• 内控基本规范 • 内部环境 • 风险评估 • 控制活动 • 信息与沟通 • 内部监督
(三) 实施鉴证工作
• 1 企业层面控制的测试。 • （1）企业层面的控制包括：p196 • （2）企业层面的控制在性质和精确度方
面的差异对控制及其测试有下列影响： • 防止、发现错报的可能性； • 监督其他控制的有效性； • 防止或发现一个或多个认定层次的错报
2 流程层面控制的测试
• 识别重大的认定——评价性质、数量方面 的风险因素
• 总则 • 制定鉴证计划 • 实施鉴证工作 • 评价控制缺陷 • 完成鉴证工作 • 鉴证报告 • 工作底稿 • 附则
内部控制的相关责任
• 企业管理层的责任： • 设计、实施和维护有效的内部控制， • 并评估其有效性。 • 注册会计师的责任： • 在实施鉴证工作的基础上对内部控制有
效性发表鉴证意见
1 1992年，COSO报告的内控定义（p176）； 2 2002年7月，萨班斯法案的主要内容：
（1）管理层对内控负责； （2）对内控评估 （3）年报中增加对内控上两条的报告； （4）外部审计师应当出具评价报告
内部控制的国内发展
• 内部牵制
内部控制制度
内部控制结构
内部控制框架 披露控制和程序 财务报告内部控制 企业风险管理（2004年）
• 事后发现 • 强调内控
事前防范 改善经营业绩
06第五章 内部控制与会计职业道德
内部控制制度
• • • • • 公司制的形成 管理理论的创立 审计模式的变革 由组织结构、方法程序和内部审计构成 包括了内部会计控制和内部管理控制
内部控制结构
• 包括为提供达到企业特定目标的合理保证 而建立的各种政策和程序。
内部控制整体框架
• 1992年提出，coso，美国专门研究内部控 制问题的组织 • 包含五个相互关联的要素：控制环境，风 险评估，组织机构，权责划分，人力资源 政策及执行
• 银行存款管理的措施
银行存款收付业务中的相关职务必须分离； 严格支票管理； 定期将企业银行存款日记帐和银行送来的企业 银行存款对账单核对相符。
内控 规范
存货的内部控制
• 存货控制的目标
保证存货的帐存数和实存数相符。 保证存货的计价正确合理。 合理经济的购入材料(商品)及制造商品。
• 存货控制的方法
内部控制的内容
• • • • • • • • • 控制要素： 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反应 控制活动 信息与沟通 监控
内部控制的内容
• 内部控制的手段
– 组织规划控制 – 授权批准控制 – 文件记录控制 – 实物安全控制 – 职工素质控制 – 预算控制 – 风险控制 – 业绩报告控制 – 电子信息控制 – 内部审计
c．银行已收，企业未收。开户银行已代单位收款 入账，登记银行存款增加，而单位尚未入账； d ．银行已付，企业未付。开户银行已代单位付 款入账，登记银行存款减少，而单位尚未入账。 • （3）编制银行存款余额调节表，调整未达款项。 银行存款余额调节表的编制方法.
表6-3 银行存款余额调节表
币种
开户银行 银行对帐单
年 月 日
备注
清查人员：
第六章 内部控制与审计鉴证教材课程
风险评估——环节、依据
• 风险评估是指企业及时识别、系统分析经 营活动中与实现内部控制目标相关的风险， 合理确定风险应对策略。
• 内容 • 适用范围——大中型企业 • 基本目标——五要素目标论 • 效率性\可靠性\合法性\
• 资产保全性\战略性
主要内容与重大突破p181
• 1 科学界定内控的内涵（全面、全员、全过程控制）
• 2 准确定位内控的目标（五要素目标论）
• 3 合理确定内控的原则（五原则）
• 4 统筹构建内控的要素（五要素内控框架）
审计准则 控制环境 风险评估过程 控制活动 信息系统与沟通 对控制的监督
内部环境——基础p183
• 包括治理职能和管理职能，以及治理层和 管理层对内部控制及其重要性的态度、认 识和措施。
• 奠定一个公司的控制文化，影响着人们的 控制意识，能增强或弱化公司各种控制政 策、程序和措施的作用。
• 内部环境是企业实施内部控制的基础，一 般包括治理结构、机构设置与权责分配、 内部审计、人力资源政策、企业文化等。
p178
• 1 商业银行内部控制是我国企业内部控制的 重点；
• 2 上市公司内部控制是我国企业内部控制的 关注点
新的企业内部控制体系p179
第二节 内部控制规范
• 一 <企业内部控制规范>概述 • 二 主要内容与重大突破 • 三 基本原则 • 四 企业内部控制基本要素
一 <企业内部控制规范>概述
第六章 风险管理框架下的内部控制-人力资源
2015年注册会计师资格考试内部资料公司战略与风险管理第六章 风险管理框架下的内部控制知识点：人力资源● 详细描述：《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》所称人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。
政治路线确定之后，干部就是决定的因素——毛泽东（一）人力资源管理需关注的主要风险 1.人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。
——企业决策层和执行层的高管人员 2.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。
——专业技术人员 3.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。
——企业辞退员工、解除员工劳动合同等而引发的劳动纠纷 （二）内部控制要求与措施 1.人力资源的引进与开发 2.人力资源的使用与退出例题：1.下列说法中，符合人力资源内部控制要求的有（）。
A.企北确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳动用工关系B.已选聘人员要进行试用和岗前培训，试用期满考核合格后，方可正式上岗C.对于涉及关键技术、知识产权、商业秘密的工作岗位，应当与该岗位员工签订有关岗位保密协议D.涉及知识产权、商业秘密和国家机密的企业关键岗位人员离职前，应当进行工作交接或离任审计正确答案：A,B,C,D解析：选项A、B、C、D均符合人力资源内部控制的要求。
2.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。
人力资源政策应当包括下列内容（）。
A.员工的聘用、培训、辞退与辞职B.员工的薪酬、考核、晋升与奖惩C.对董事长和总经理进行离任审计D.掌握国家机密或重要商业秘密的员工签订有关岗位保密协议正确答案：A,B,C,D解析：人力资源建设包括人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励和退出等。
选项A、B、C、D均属于人力资源政策的内容。
3.人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的人员，包括()A.独立董事B.监事C.高级管理人员D.全体员工正确答案：A,B,C,D解析：人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。
行政事业单位内部控制规范讲解
（三）建立风险评估机制
4、评估结果的应用
评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分 析工作，必须形成书面报告，及时提交单位领导班子，作为完 善内部控制的依据 组织情况 发现的风险因素 风险分析 应对风险的措施建议
（四）风险评估的范围 两个层面
1、单位层面风险评估应当重点关注的方面 ----规范第10条规定
一是建立健全经济活动相关信息内部公开制度 二是根据国家有关规定和单位的实际情况 三实确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序
四、如何建立和实施单位内部控制
内部控制试行较好单位的经验
单位领导高度重视，积极支持开展内控 组织机构和人员队伍比较健全，岗位职责明确，并
形成工作合力 制度建设比较完备，注重构建一系列相互配合、相
（八）第7种方法：单据控制
假发票问题
国家审计署2009年度中央预算执行和其他财政收支审计报告显示： 在56个中央部门已报销的近3万张可疑发票中，有5170张为假发票， 列支金额1.4亿元
8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务情况下，利用“假发票”套 取资金9784万元，主要用于发放职工集体福利
票据通常是指单位发生经济行为在报销环节使用的 外部凭证，证实经济事项的真实性及其金额
（八）第7种方法：单据控制
一是要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业 务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所 涉及的表单和票据----单据制度化
二是要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、 保管单据----使用和管理规范化
预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、 建设项目、合同管理等6项业务
内部控制的机制
静态
制度安排：是内部管理系统，包括各项内部管理制度以及落 实制度所需的控制措施和程序
第六章内部控制解决方案.doc
第六章3 内部控制解决方案41 内部控制解决方案内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的，是社会发展的必然产物。
内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体目标。
从上面对ZWB公司的内部控制情况的问题分析，我们不难看出ZWB公司在内部控制方面确实存在一定的问题，且这些问题是不能轻易忽视的，它们在一定程度上直接影响着ZWB公司的发展。
本次咨询，我们希望能使ZWB公司在内部控制这一薄弱环节上得到加强。
下面是我们争对其问题找到的解决方法。
1.1 解决的依据：内部控制的框架一直在不断完善，但是从它的演进历程来看，本质上没有太大的改变。
其大体有五个因素构成：1、控制环境控制环境是所有其他组成要素的基础，包括了以下要素：（1）诚信和道德价值观；（2）致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺；（3）董事会和审计委员会。
包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构。
包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程；（6）权限及职责分配。
经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。
它包括了：a. 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度；b. 也描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策；c. 确保所有人理解公司目标。
每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。
(7)人力资源政策及程序。
2、风险评估首先，风险评估的前提条件是设立目标。
只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。
设立目标是管理过程重要的一部分。
尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。
其次，识别与上述目标相关的风险。
再次，评估上述被识别风险的后果和可能性。
第六章内部控制与-审计测试ppt课件
登记总账的职务与登记明细账的职务应分离 登记总账的职务与登记日记账的职务应分离
精品课件
分工
▲经济业务的授权
执行
分工
▲经济业务的执行
审核
分工
▲经济业务的执行
记录
▲经A、济业经务济的业记务录处理分过工 程分审工核的要点：
精品课件
分工
●财产物资的记录
2008中国财政部、审计署、证监会、银监会、 保监会发布的《企业内部控制基本规范》提出
内部控制的目标： 《
1.确保企业战略的实现； 2.确保企业运营的效果和效率； 3.确保财务报表的可靠性； 4.确保企业资产的安全、完整； 5.确保企业的经营活动符合相关的法律和法规。
精品课件
内部控制与审计的关系
2008年中国三财、政内部审部计控署制证监的会要银素监会保监会发
布的《企业内部控制基本规范》提出内部控制 要素有五大类： ❖ 1.内部环境 ❖ 2.风险评估 ❖ 3.控制活动 ❖ 4.信息与沟通 ❖ 5.内部监督
精品课件
内部控制框架
监督
信
控制活动
息 通
与
沟
风 险评 估
控制环 境
精品课件
内部控制的构成要素分析：
指被审单计位单董位事评会价的责内任部，控而制不在是一段时间 内运行有效注性册的会过计师程的，责该任过程包括及时 评价控制的设计和运行，以及根据情况 的变化采取必要的纠正措施。
精品课件
思考：某公司20万元以下的款项可以由财务经理 进行决策，20-50万元由总经理进行决策，50万元 以上由董事长进行决策。请问该公司内部控制设 计上有没有问题？
不相容职务应实行职务分离