浅析资产减值会计准则
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浅析新会计准则资产减值准备对企业纳税的影响
絮 财税 金融
浅析新会计 准则 资产减值 准备对企业纳税 的影 响
关旅 （ 广西电 验研究院 力试 有限公司）
摘 要 ：０ ６年 ２月 １ 臼， 政 部 发布 了《 业 会 计 准 则 第 ８号 一 资产 就 会相 应 的减 少 。 是 新； 最 大 的 突破 ， ２０ ５ 财 企 一 这 隹则 该项 规 定 促 使 企业 客 观地 减 值 》并 规 定 自 ２ ０ ， ０ ７年 １月 １日起 在 上 市 公 司 实行 。本 文 分 析 了 新 旧会 计 判 断 资产 的 真 实价 值 ， 高 了会 计 信 息 的真 实 性 。 提 准则在资产减值 方面存在的差异 ， 并在此基础上 ， 以固定资产减值对企业纳 ２ 对 企 业 纳 税 的 影响
税 的影响为例 ， 讨论 了新会计； 佳则的资产减值准备， 对企业纳税产生的影响。 关键词 ： 新会计准则 资产减值 企业纳税
根据《 企业会计准 则第 ８号——资产减 值》 可收回金额 的计 量 ，
结果表明， 资产 的可 收 回 金额 低 于 其账 面价 值 的 ， 当将 资产 的账 面 应 １新旧会计 准则在资产减值准备方面 的差异 价值减记至可收回金额 ， 减记 的金额确认 为资产减值损失 ， 计入当期 对于 资 产减 值 的概 念 ，国际 会计 准 则 认 为 资产 减 值 就 是 资产 账 损 益 ， 时计 提 相 应 的 资 产减 值 准 备 。 且资 产减 值 损 失一 经确 认 ， 同 在 面 金额 超 过 可 收 回金 额 部 分 的差 额 。 我 国 的统 一 会计 制 度 则 是强 调 以后会 计 期 间 不 得转 回。 对于 商誉 减 值 的 处理 ， 准 则 规定 ， 该 经减 值 合 理预 计 可 能 发 生 的损 失 ， 就是 说 资 产减 值 是 在 谨 慎 性原 则 下 ， 也 资 测 试 ， 相 关 资产 组 或 资产 组 组 合 的 可 收 回金额 低于 其 账 面 价值 的 ， 如 产可能发生的损失。《 企业会计； 佳则第 ８号—— 资产减值》 第十七 条 应 当确认商誉的减值 损失。 按税法规定 ， 除应收款项计提坏账准备有 明确 规定 ，资 产减 值 损 失 一经 确 认 ， 以后 会计 期 内 不 得转 回。 ” “ 在 即 条 件确 认 扣 除 外 ， 他 各 项 资产 减 值 损 失 ， 算应 纳 税 所得 额 时都 不 其 计 从 ２０ ０ ７年开 始 ，长 期 投 资减 值 准 备 ” “ “ 、 固定 资产 减 值 准 备 ”“ 建 、在 得 扣 除 。商 誉 按 税法 规 定 也 不 得摊 销 。 工程 减 值准 备” “ 和 无形 资 产减 值 准 备 ” ， 提 后 不 得在 以后 会计 期 等 计 根据 《 企业会计准则第 １ 号——存 货》 存 货成本高于其可变现 ， 间 内转 回 ， 只能 在 处 置 相 关 资产 后 ， 进 行会 计 处 理 。 而 再 净 值 的 ， 当计 提存 货 跌 价准 备 ｉ 前减 记 存 货价 值 的影 响 因素 已经 应 以 新旧会计； 隹则在 资产减值 上的主要差异具体表现在 以下几个方 消失的 ， 减记的金额应 当恢复 ， 并在原已计提的存货跌价准备金 内转 面： 回。按《 企业会计准 则第 １ ５号—— 建造合 同》 规定 ， 同预计 总成本 合 １１资产减值适用范 围上存在差异 原《 ． 企业 会计 制度》 所规定 超过合同总收入 的， 当将预计损 失确认为当期费用。 应 的“ 八项 计 提 ” 括 ： 账 准 备 、 包 坏 存货 跌 价 ； 、 期投 资跌 价 准 备 、 隹备 短 长 根据《 企业会计准则第 ２ ２号—— 金融通 工具 确认和计量 ， 以摊 期投 资减 值 准 备 、 托 贷 款 减值 准 备 、 委 固定 资 产 减 值 ； 、 形 资 产 隹备 无 余成 本 计 量 的金 融 资 产发 生减 值 和在 建 工 程减 值 准 备 。 表 明该 金 融 资产 价 值 已恢 复 ，原 确 认 的减 值 损 失 应 予 以转 回 。根 据 新准则对资产减值作 了较详细 的规定 ，其适用的资产范围主要 《 企业会计准 则第 侣 号——所得税》 资产负债表 日， ， 企业应 当对递 是 固定 资 产 、 形 资产 和 对 子 公司 ， 营 公 司和 合 营的 长期 股 权 投 资 延 所 得 税 资 产 的账 面 价值 进 行 复 核 。 如果 未 来 期 间很 可 能 无法 获 得 无 联 等 。其 他 如 存货 、 用 公 允价 值 模 式计 量 的投 资 性房 地 产 、 耗 性 生 采 消 足够 的应纳税所得额用以抵 扣递延所得税资产的利 益，应当减记递 物资产 、 建造合 同形成 的资产、 递延 所得 税资产、 融资租赁 中出租人 延 所 得 税 资 产 的账 面 价值 。 在 很 可能 获 得 足够 的应 纳税 所 得 额 时 ， 但
浅析新会计 准则 资产减值 准备对企业纳税 的影 响
关旅 （ 广西电 验研究院 力试 有限公司）
摘 要 ：０ ６年 ２月 １ 臼， 政 部 发布 了《 业 会 计 准 则 第 ８号 一 资产 就 会相 应 的减 少 。 是 新； 最 大 的 突破 ， ２０ ５ 财 企 一 这 隹则 该项 规 定 促 使 企业 客 观地 减 值 》并 规 定 自 ２ ０ ， ０ ７年 １月 １日起 在 上 市 公 司 实行 。本 文 分 析 了 新 旧会 计 判 断 资产 的 真 实价 值 ， 高 了会 计 信 息 的真 实 性 。 提 准则在资产减值 方面存在的差异 ， 并在此基础上 ， 以固定资产减值对企业纳 ２ 对 企 业 纳 税 的 影响
税 的影响为例 ， 讨论 了新会计； 佳则的资产减值准备， 对企业纳税产生的影响。 关键词 ： 新会计准则 资产减值 企业纳税
根据《 企业会计准 则第 ８号——资产减 值》 可收回金额 的计 量 ，
结果表明， 资产 的可 收 回 金额 低 于 其账 面价 值 的 ， 当将 资产 的账 面 应 １新旧会计 准则在资产减值准备方面 的差异 价值减记至可收回金额 ， 减记 的金额确认 为资产减值损失 ， 计入当期 对于 资 产减 值 的概 念 ，国际 会计 准 则 认 为 资产 减 值 就 是 资产 账 损 益 ， 时计 提 相 应 的 资 产减 值 准 备 。 且资 产减 值 损 失一 经确 认 ， 同 在 面 金额 超 过 可 收 回金 额 部 分 的差 额 。 我 国 的统 一 会计 制 度 则 是强 调 以后会 计 期 间 不 得转 回。 对于 商誉 减 值 的 处理 ， 准 则 规定 ， 该 经减 值 合 理预 计 可 能 发 生 的损 失 ， 就是 说 资 产减 值 是 在 谨 慎 性原 则 下 ， 也 资 测 试 ， 相 关 资产 组 或 资产 组 组 合 的 可 收 回金额 低于 其 账 面 价值 的 ， 如 产可能发生的损失。《 企业会计； 佳则第 ８号—— 资产减值》 第十七 条 应 当确认商誉的减值 损失。 按税法规定 ， 除应收款项计提坏账准备有 明确 规定 ，资 产减 值 损 失 一经 确 认 ， 以后 会计 期 内 不 得转 回。 ” “ 在 即 条 件确 认 扣 除 外 ， 他 各 项 资产 减 值 损 失 ， 算应 纳 税 所得 额 时都 不 其 计 从 ２０ ０ ７年开 始 ，长 期 投 资减 值 准 备 ” “ “ 、 固定 资产 减 值 准 备 ”“ 建 、在 得 扣 除 。商 誉 按 税法 规 定 也 不 得摊 销 。 工程 减 值准 备” “ 和 无形 资 产减 值 准 备 ” ， 提 后 不 得在 以后 会计 期 等 计 根据 《 企业会计准则第 １ 号——存 货》 存 货成本高于其可变现 ， 间 内转 回 ， 只能 在 处 置 相 关 资产 后 ， 进 行会 计 处 理 。 而 再 净 值 的 ， 当计 提存 货 跌 价准 备 ｉ 前减 记 存 货价 值 的影 响 因素 已经 应 以 新旧会计； 隹则在 资产减值 上的主要差异具体表现在 以下几个方 消失的 ， 减记的金额应 当恢复 ， 并在原已计提的存货跌价准备金 内转 面： 回。按《 企业会计准 则第 １ ５号—— 建造合 同》 规定 ， 同预计 总成本 合 １１资产减值适用范 围上存在差异 原《 ． 企业 会计 制度》 所规定 超过合同总收入 的， 当将预计损 失确认为当期费用。 应 的“ 八项 计 提 ” 括 ： 账 准 备 、 包 坏 存货 跌 价 ； 、 期投 资跌 价 准 备 、 隹备 短 长 根据《 企业会计准则第 ２ ２号—— 金融通 工具 确认和计量 ， 以摊 期投 资减 值 准 备 、 托 贷 款 减值 准 备 、 委 固定 资 产 减 值 ； 、 形 资 产 隹备 无 余成 本 计 量 的金 融 资 产发 生减 值 和在 建 工 程减 值 准 备 。 表 明该 金 融 资产 价 值 已恢 复 ，原 确 认 的减 值 损 失 应 予 以转 回 。根 据 新准则对资产减值作 了较详细 的规定 ，其适用的资产范围主要 《 企业会计准 则第 侣 号——所得税》 资产负债表 日， ， 企业应 当对递 是 固定 资 产 、 形 资产 和 对 子 公司 ， 营 公 司和 合 营的 长期 股 权 投 资 延 所 得 税 资 产 的账 面 价值 进 行 复 核 。 如果 未 来 期 间很 可 能 无法 获 得 无 联 等 。其 他 如 存货 、 用 公 允价 值 模 式计 量 的投 资 性房 地 产 、 耗 性 生 采 消 足够 的应纳税所得额用以抵 扣递延所得税资产的利 益，应当减记递 物资产 、 建造合 同形成 的资产、 递延 所得 税资产、 融资租赁 中出租人 延 所 得 税 资 产 的账 面 价值 。 在 很 可能 获 得 足够 的应 纳税 所 得 额 时 ， 但
企业会计制度固定资产减值准则
企业会计制度固定资产减值准则
企业会计制度中固定资产减值准则是指针对固定资产可能发生价值下降或无法收回其账面价值的情况，进行减值测试和计提减值准备的规定和程序。
这有助于确保企业准确反映固定资产的实际价值和财务状况，避免资产被高估。
一般而言，固定资产减值准则遵循以下主要原则：
1.定期减值测试：企业应定期对其固定资产进行减值测试，以确定是否存在减值迹象。
通常，在每个会计期间结束时，企业都会对固定资产进行评估。
2.减值测试方法：有两种主要方法用于进行固定资产减值测试：
3.成本法：比较固定资产的账面价值与其预期未来现金流量的现值，如果现值低于账面价值，则需要计提减值准备，将资产账面价值调整至其预期可收回的现值水平。
4.市场价值法：比较固定资产的账面价值与市场上类似资产的市场价值，如果市场价值低于账面价值，则需要计提减值准备，将资产账面价值调整至其市场价值水平。
5.减值准备计提：当固定资产的减值测试确认其账面价值高于可收回价值或市场价值时，企业需要计提减值准备，将资产价值调整至合适水平。
计提的减值准备会计入损益表中，减少固定资产的账面价值。
6.公允价值衡量：在特定情况下，固定资产的公允价值可能会作为减值测试的基础，尤其是在企业出售或处置该资产时。
7.披露要求：企业应当在财务报表中充分披露有关固定资产减值测试的信息，包括减值测试所采用的方法、假设条件、计提的减值准备金额等。
固定资产减值准则在会计制度中扮演着重要的角色，它有助于确保企业对固定资产进行合理评估，及时调整账面价值，保持财务报表的准确性和可靠性。
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。
新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。
它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。
同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。
我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。
新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。
资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。
目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。
该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。
将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。
在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。
其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。
《企业会计准则第8 号——资产减值》解释
《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
浅论资产减值会计准则
收回金额 。规范对资产公允价值减去 处置费用后 的净额 的估
计 和资产预计未来现金流量 的现值 的估计 。同时针 对具体情 况作 出了例外或者特殊考虑 ： ①资产的公允价值减去处置费用
后的净额与资产预计未来现金流量 的现值 ， 只要有一项超过了
计量提供了较为详细的应 用指南 ， 便于实务操作 。原则上应当 以单项资产为基础 ， 如果企业难 以对单项资产的可收 回金额进
行 估 计 的 ， 当以该 资产 所 属 的 资产 组 为 基 础 确定 资 产 组 的可 应
在哪些需要改进和完善得方面 ， 这些信息需要及时反馈 到最 高
管理层 ， 有助于做出正确 的判断和决策 。资产处编报 固定资 产 内部报告 ， 报告 内容包括 （ ） １ 固定资产总价值 和各类 固定资 产 明细情况 （ ： 如 种类 、 数量 、 金额 ）（ ） ；２ 本年度 固定资产增加和减 少情况（ ： 如 购入 、 盘盈 、 报废 、 毁损 、 丢失 、 盘亏的数量和金额 ） ； （） ３ 固定资产预算执行情 况 ；４ 固定资产 内控体系其作用和效 （） 益 ；５ 固定资产管理 隋况综合分 析。 （） 以上九方面 的内部控 制从 不 同角度 和方 式监督 固定 资产
理财 视 野
ｉ
７信息 系统控制。通过运用电子信息技术手段建立 固定资 ． 产内部控制 系统 ， 控制 内容主要有两方 面 ： 一是实 现内部控制
者 着我 国市场经济 和经济全球化 的发 展 ， 经济环境发生重 ｌ 大变化 ， 业经营风险加大 ， ＿ 企 资产面临减 值风险。为此 ，
估计 该 资 产 的 可 收 回金 额 。
（ ） 二 规范 资产减值 的计 量。当企业资产的可收 回金额低
浅析资产减值准则的变化
１ 引言
《 业 会 计 制 度 》 规 定 ： 企 业 应 当定 企 “ 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 各 项 资 产 对 进行全面检查 ， 根据谨慎性原则的要求 ， 并 合理地预计各 项资产可 能发生的损 失 ， 对 可能 发 生 的 各 项 资 产 损 失 计 提 资 产 减值 准 备 。 该 规 定 无 疑 对 企 业 避 免 不 良资 产 ， 提 高 资 产 质 量 ， 而 提 高 会 计 信 息 质 量 起 到 从 了 巨大 的 推 动 作 用 。 该 准 则 同 时 规 定 的 计 提 减 值 准 备 的 范 围 ， 《 份 有 限 公 司 会 计 制 度 》 中规 由 股 定 的 计 提 坏 帐 准 备 、 短 期 投 资 跌 价 准 备 、 存 货 跌 价 准 备 、 长 期 投 资 减 值 准 备 等 ４项 减 值ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ准 备 ， 展 到 委 托 贷 款 减 值 扩 准 备 、 固 定 资 产 减 值 准 备 、在 建 工 程 减 值 准 备 、 无 形 资 产 减 值 准 备 等 ８ 减 值 项 准 备 ， 资 产 范 围 涵 盖 了 除 货 币 资 金 以 其 外 的 全 部 企 业 资 产 。 资 产 是 指 企 业 过 去 的 交 易 和 事 项 形 成 的 、 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 、预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。 因 此 ， 各 项 资 产 预 期 带 来 经 济 对 利 益 的 金 额 如 小 于 原 资 产 账 面 成 本 的 差 额 ， 不能 在资产 负债表 上 列示 为资产 ， 则 而 应 作 为 资 产 减 值 损 失 ， 期 提 取 资 产 定 减 值 准 备 。 长 期 以 来 ， 于 诸 多 因 素 的 由 影 响 ， 国 企 业 界 特 别 是 上 市 公 司 为 了 我 追 求 业 绩 ， 遍 存 在 着 高 估 资 产 价 值 的 普 现 象 。因此 ， 业 通过 确认资 产减 值 ， 企 可 将 长 期 积 累 的不 良资产 泡 沫 予 以消 化 ， 夯 实 企 业 资 产 价 值 ， 高 资 产 质 量 ， 资 提 使 产 能 够 真 实 地 反 映 企 业 未 来 获 取 经 济 利 益 的 能 力 。 同 时 ， 业 对 外 披 露 的 会 计 企 信 息 中 通 过 确 认 资 产 减 值 ， 使 利 益 相 可 关 者 相 信 企 业 资 产 已 得 到 优 化 ， 企 业 对 盈 利 能力 和抵 御风 险 能 力更具 信 心 。 但 是 ， 来 对 企 业 资 产 减 值 会 计 核 算 原 只是 在 有 关 会 计 制 度 中 作 了 少 数几 项 特 殊 的规 定 ， 并未 作 出全 面 系统 的 规 范 ， 未形 成 独 立 的 资 产 减 值 准 则 。特 别突 出的 是 对 资 产 减 值 确 认 与计 量 范 围及 基 础 尚未 形 成 明
浅谈资产减值会计准则应用中的对策及建议
某些特殊资产则规定应当每年都进行减值测算 ， 而不管是否出现减 收回金额方面 的信息都披露得较少。 值迹 象 ，如企 业合 并 形成 的商 誉 以及 使用 寿命 不 确定 的无 形 资产 。 ４ ．资产减值会计准则应用中的对策及建议
对 可 收回 金额 计量 的规定 很 明确 ： 该准 则对 可 收 回金额 计量 的 规定很明确 ， 指的是资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未 来现 金 流量 现值 两 者 间较 高者 ， 同时 指 出这 两者 中只 要 有一 方高 于 资产 的账面价值 ， 就说明资产没有贬值 ， 也就不必进行减值测试 了。 禁止转回已提减值准备 ：该准则规定 资产减值损失在确认后 是不能在以后期间转回的 ，这条规定具有重大的意义。因为在此 之前 ，一些企业特别是上市公司经常利用 资产减值转回来操纵利 润 ，该规定明显遏制 了这种行为 从而提高了会计信 息的质量。 ３ 资产减值在具体处理中存在的 问题 ． 资产可能发生减值迹象的规定难以把握。； 隹则中规定 了七款 判断资产可能发生减值迹 象的标准 ， 这些标； 隹属于原则性规定 ， 且 存在大量不确定性措辞 ，操作 中有一定难度。如第一款规定 ：“ 资 产的市价 当期大幅度 下跌 ，其跌幅明显高于 因时间的推移或者正 常使用而预计 的下跌。 “ ” 大幅度、明显高于”这些词 汇无论从质 的方面还是从量的方面都未能做 出规定 ，完全要凭会计人 员个人 的主 观 臆 断来 决 定 ，判 断 的结 果 会 不 同。 “ 资产 组”较 难确 定 。资产 组 能够 独 立 于 其他 资 产 或 资产 组 产 生现金流入 ，是企业可认定 的最小资产组合。在实务 中资产组的 判 断是 很 复 杂 的 ，主要 表 现 在 ：在 确 定 资 产 组 时 没 有一 个 确 定 的 标； 隹，易受人为主观因素 的影响。资产组 的应用需要有与之相适
浅析《资产减值》准则的变化及对上市公司会计信息的影响
个别上市公司操纵利润的手段 ， 直接导致上 市公司提 供的会计信息 的可信性受到质疑。 本次会计 准则体 系建设 ， 将资产减值作为独 立准则发布 ，主要规范 了减值 的迹象判断 、 资产可收回金 额的计量 与减值损失的确定 、 资 产组 的 认 定 及 减 值 的 处 理 以及 商 誉 减 值 的处理等内容 。新准 则适用于包括 固定资 产、 无形资产 以及除特别规 定以外 的其他资 产 减值 的处 理 。 特 别 规 定 的 资产 减 值 处 理 ， 主要是指存货 、 消耗性生物资 产、 投资性房 地产、 建造合 同、 递延所得税 、 金融资产 等在 计提减值准备 时分别适用其他相关准则。新 准则与现行制度相比具有如下特点： （ Ｊ明确规定已确认的资产减值 损失 ～ 不得转 回。与会计制度的规定相 比， 新准则 最大的特点就是规 定了资产减值 损失一经
计资产的公允价值 （ 或同行业类似资产 的最 近交易价或结果 ） 一处置费用金额。以上三种 情况如仍无法确定净额的，则按资产预计未 来现 金流 量 的现 值作 为其 可收 回金 额。 ２资产未来现金流量现值的确定 。原则 －
上 ： 产 未 来 现金 流 量 的 现值 ＝资 产 持 续 使 资 用 过 程 中 以 及最 终 处 置 所 产 生 的 预 计 未 来
誉 ，企 业 每 年 至 少 必 须 进行 一 次 减 值 测 试 ， 而 且 在确 定 是 否 应 当确认 减 值 损 失之 前 。 应 当 自购 买 日按 照 各 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 的 公 允 价 值 占 相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 公 允价 值 总 额 的 比例 进行 分摊 。公 允 价值 难 以可 靠计 量 的 ， 可 以按 照 各 资产 组 或 者 资 也 产 组 组 合 的账 面 价 值 占相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组合 账 面价 值 总 额 的 比例进 行 分摊 。
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为基础来确定 ， 而不应 按照该 单项 资 产来 确定 其 可收 和无形资产 等的销售价格较难 获得 ， 因此 ， 新准则规定 回金 额 。比如 ， 企业 的某一 生产线 、 营业 网点 、 务部 资产可收 回金额应 当按 照资产 的公允价值减 去处置 费 业 门等 ， 所创造 的收入 和现金 流入全 部 或绝 大 部分 能独 用后的净额与资产预 计未来 现金流量 的现值两者 间较
现了其重要性 。因此 ， 研究 资产 减值 会 计准则 具有 极 立足于“ 资产 是预期 的未来经 济利益 ” 一前提 ， 就 这 也
资 产 减值 的 内涵
、
虽 我 国财政部 发布 的《 企业 会计 准则 第 ８号——资 确认 以交易 成本作 为入 账依 据不 同。此外 ， 然都 是 产减值》 中规定 ： 资产减值是指资 产的可 收 回金额低于 资产价值 的减少 ， 但资产减 值也不 等同于资产损 耗 ， 因 资 其账面价值 。这里 的“ 资产 ” 除有 特别说 明外 ， 般是 为在补偿对象 上 ， 产损耗 是 因生产产 品而使 其价 值 一 指单项资产 和资产组 。其 中的可 收 回金额 ， 新企 业会 转移到其所生 产 的产 品， 通过该 产 品的 销售 得 到补 会
资产减 值准备 。这样 的规定 ， 不论 是 时间上 还 是范 围 商誉是在 购买 Ｂ企业时发生的 ， 可以将其全部分配给 Ｂ
的界定 上都给企业 留有较 大的可操作 空间 。而新 资产 企业这一 资产组 ， 于是 Ｂ企业 资产组账 面价值 为 ５ ５ ２０
减值准则明确规 定 了准则 的适 用 范 围 ， 并且 细 化 了资 万元 （５ ０＋ ５ ） ４ ０ ７０ 。而 Ａ企 业确定 Ｂ企 业的可 收 回金 产减值 项 目。 ２ 减值的确认 更具操作性 。 ． 额为 ３ ０ ００万元 ， 以发 生了资 产减值 ２ ５ 所 ２ ０万元 （ ２ ０ ５ ５ 一 ００ 。会计处 理 为将 减值 损失先 冲减商誉 ７０万 ３０ ） ５
一
４ 部 分资产减值损 失禁止转 回。 ． 原准则规定 ， 前期 已确认 的 资产减 值损 失如 果在
６３ —
以后 会计期 间恢 复的 ， 按照恢复 的金额 ， 在不 超过 已确 同 ， 将直接影响 到资产减 值准 备是 否 计提 及 汁提金 额
认减值 损失 金 额 的 范 围 内， 以转 回， 计人 当期 损 大小等 问题 ， 容易演 变成操纵利 润的又一种方式 ， 予 并 很 诱
定 。资产减 值 的实 质是 资产 价值 的再 确认 。一般 地 ， 企业在取得 资产时 ， 购入 的价格 代表 投 资者 预期 的 其
二 、 产 减 值 在 新 旧准 则 中 的对 比 资
从 １９ ９ ７年 以来 ， 财政 部陆 续发 布 了 ｌ 具 体 准 ６项
在 ０１ 企业 会计制 度》 “ ， 资产 减值 ” 资产在寿命期 内所 能产生 的经 济利 益 ， 因此其账 面价 则 ， ２ ０ 年又发 布了《 这一概念在 这些准 则和 制度 中 已经 有 了相 关规 定 ， 但 值与可收 回价值应 当是一致 的。但在资产 使用过程 中 受到金融 环境 、 市场环境 、 企业经 营状况 的变化 等因素 是不够详细 ， 也不成体 系。直到 ２０ ０ ６年颁 布 了专 门的
该 随着市 场经济 和资本 市场 的进 一 步发展 ， 企业 利 的影 响 ， 资 产 的历 史 成 本 与 可 收 回金 额 会 产 生 差 异 。
益相关者越 来越关 注会计 信息 质量 ， 资产 的准确 计 如果 将资产定义 为预期的未来经济利益 ， 么 ， 对 那 当该 资
量提 出了更 高的要求 。无论 从宏 观资本市场 的发 展需 产预期 的未来经 济利 益低 于资产 的账 面价 值 时， 会计 要 出发 ， 还是从微 观企业各 项 资产 的价 值核算 角度 考 就应该 记录和 反映这 种资产 减值 ， 就 是资 产减 值 的 这
因素和 实施 中存在 的问题 ， 然后提 出进 一步完善我 国资产减值准则的建议。 ［ 关键词 ］ 资产减值 ； 旧会计 准则； 新 对比
［ 中图分类号 ］Ｆ７ ２５
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］０ ８— ４ ３ ２ １ ） ３— ０ ２— ４ １０ ６ ６ （０ ２ ０ ０６ ０
第１ ４卷 第 ３期
２１ ０ ２年 ７ 月
江西行政 学院 学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｉｎ ｘ ｄ ｎｓ ａｉｎ ｉｓｉ ｔ ｏ ｒ ａ ｆ ａ ｇ ｉ ｍｉｉｔ ｔ ｎ ｔ ｕｅ Ｊ ａ ｒ ｏ ｔ
Ｖｏ ． ４， １ １ ＮＯ． ３
Ｊ １２ １ ｕ．０ ２
浅 析 资 产 减 值 会 计 准 则
产组组合 ， 至 少 于每 年 年度 终 了时进 行 减 值 测 试。 目， 且 下设若干二 级科 目分 别对 各项 资产 的减 值损 失进
如果与商 誉 相关 的资 产组 或 资产 组 组 合存 在减 值 迹 行 核算 ， 这使会计科 目的内涵更清 晰 ， 财务人员对减值 象， 则应 当先对 不包 含商 誉 的资产 组或 者 资产 组组合 损失的分 析也更便利 。 进行减 值测试 ， 计算其 可收 回金额 ， 与之账 面价值 比 并 较， 确定相 应 的资 产减 值损 失 。再 对包 含 商誉 的资 产
以前会计准则及会计制 度 中并没 有专 门的规定来
价值 的， 则应 当就其 差额 确 认商誉 的 减值损 失 。而 旧 准则 中并没有涉及商誉的减 值问题 。
例如 ， Ａ企业在 ２ １ ０ ０年 １月 １日以 ３５ ７ ０万元 收购
规范资产减 值 ， 有关 资产 减值 的规定 散 见于 若 干具体 了 Ｂ企业 １０ ０ ％的权益 ， Ｂ企业 可辨认 资产的公允价 值 资产准则 和统一 的会计制 度 中。一般 表述 为 ： 业应 为 ３０ 企 ００万元 。因此 Ａ企 业在其 合并 会计 报表 中确认 当定期 或者 至少 于每年 年度终 了， 各 项资 产进 行全 商誉 ７０万元 （７ ０— ０ ０×１０ ） ０ ０年 年末 Ｂ 对 ５ ３５ ３０ ０ ％ 。２ １ 面检查 ， 并根据谨 慎性 原则的要求 ， 理地预计各项 资 企业可辨认资产 的账面价值 为 ４ ０ 合 ５０万元 ， 并假定 Ｂ企 产可能 发生的损 失 ， 对可 能发 生 的各项 资产 损 失计 提 业 的全部资产是产生 现金流量 的最小组合 。由于合 并
费用” “ 资收 益” “ 业外 支 出” 、投 和 营 三个 账 户中 。这 样 的处理 ， 易使得 企业计 提 的资 产减 值损 失与这 些 容
新准则规定 ， 对于企业合 并所形成 的商誉 ， 当 自 科 目中的其 他费用 混为 一谈 ， 应 不便 于对 各项 减值 损失 购买 日起按照合理的方 法将 其分摊 至相关 资产组或 资 单 独分析 。为此 ， 准则增设 “ 新 资产减 值损 失” 级科 一
虑， 资产减值 问题成 为影响会计信 息质量的关键问题 。 本质 。
新会计准则 中突出资产 减值 准则 ， 其 单列 出来 也体 将 大的理论价值和实践意义 。
一
需要注意的是 ， 资产减值是一种 资产 的评 价方 法 ， 是立足于现在和将 来 。对资产价值 的确认是 在资 产持 有过程 中进 行的 ， 其确认基础是事项 而非交易 ， 与初 始
旧准则规定 ， 固定 资产、 无形资产 等长期 资产应 按 认资产。 般不能 独 立产 生 现金 流 ， 可收 回金 额无 法 确 定 。 其
为此 ， 新准则引人了“ 资产组 ” 这一概 念 ， 规定如 果某项 价与资产未来现 金流 量现 值 的较 高者 确定 ， 但是 对于 资产产生的主要现金 流入难 以独立于其 他资产 或资产 如何估计 资产 的可 收 回金 额 （ 包括 销售净 价和未 来现 组， 则其资产减 值损 失应 当按 照该 资 产所 属 的资产 组 金流量现值 ） 未做 具体 规定 。考 虑到不 少 固定 资产 却
何 玮
（ 中共 南 昌铁路 局党校 ， 江西 南 昌 ３ ０ ０ ） 考虑 我国 国情 的基 础上 ， 更大程度地体现 了与 国际会计 准则 的趋 同， 给理 论研 究和企 业 实务都 带
来 新 的 问题 。从 资产 减 值 准 则 的 理 论 基 础 出发 ， 讨 新 准 则 的 特 点及 其 与 旧 准 则 的 区 别 ， 析 新 准 则 应 用 过 程 中 的 主 要 影 响 探 分
计准则借鉴 国际会计 准则引入 “ 公允 价 值” 的概念 ， 是 偿 ； 而资产减值 更多 的是 因外部 因素 的变 化或 内部使
指企业应 当根据资产的公允价值 减去处置 费用后 的净 用方式 、 范围 的改变而使其 价值降低 ， 往往通过 企业所 额与预计 未来 现 金流 量 的现 值 两 者 之 间的较 高 者确 有者权益予 以补偿 。
［ 收稿 日期］ ０２— ３— ３ ２ １ ０ ２ ［ 作者简介 ］ 何玮（ ９５一） 女 ， １７ ， 江西南昌人 ， 中共 南昌铁路局 党校 助理讲 师 ， 会计师 ， 究方 向为财务， ｎ 。 研 ￣ ｔ －
一
６ — ２
《 资产减值准则》 “ ， 资产减 值” 这一 问题 才被 系统地提 组或资产组组合 进行 减值 测试 ， 比较 这些 相关 资产组 出来 。但是对 于这一 问题 的规 定 和处 理方 法 ， 旧准 或资产组组合的账 面价 值 （ 括所 分摊 的商誉 的账 面 新 包 则相 比已发生 了较大变 化 ， 这种变化总 体来看 ， 更有利 价值部分 ） 与其 可收回金额 ， 可收 回金额低于其账 面 若 于我 国资产减值会计 的发展。 １ 明确 准则的适 用范围。 ．
立于其他 部门 ， 且属于可认定 的最小的 资产组合 ， 那么 高者来确定 。此外 ， 准则 还就 如何 确定 资产 的公允 新
就可 以将 该生产线 、 营业 网点 、 务部 门等认 定为一个 价值及其预计处 置 费用 ， 何预 计资 产未 来现 金流 量 业 如
现了其重要性 。因此 ， 研究 资产 减值 会 计准则 具有 极 立足于“ 资产 是预期 的未来经 济利益 ” 一前提 ， 就 这 也
资 产 减值 的 内涵
、
虽 我 国财政部 发布 的《 企业 会计 准则 第 ８号——资 确认 以交易 成本作 为入 账依 据不 同。此外 ， 然都 是 产减值》 中规定 ： 资产减值是指资 产的可 收 回金额低于 资产价值 的减少 ， 但资产减 值也不 等同于资产损 耗 ， 因 资 其账面价值 。这里 的“ 资产 ” 除有 特别说 明外 ， 般是 为在补偿对象 上 ， 产损耗 是 因生产产 品而使 其价 值 一 指单项资产 和资产组 。其 中的可 收 回金额 ， 新企 业会 转移到其所生 产 的产 品， 通过该 产 品的 销售 得 到补 会
资产减 值准备 。这样 的规定 ， 不论 是 时间上 还 是范 围 商誉是在 购买 Ｂ企业时发生的 ， 可以将其全部分配给 Ｂ
的界定 上都给企业 留有较 大的可操作 空间 。而新 资产 企业这一 资产组 ， 于是 Ｂ企业 资产组账 面价值 为 ５ ５ ２０
减值准则明确规 定 了准则 的适 用 范 围 ， 并且 细 化 了资 万元 （５ ０＋ ５ ） ４ ０ ７０ 。而 Ａ企 业确定 Ｂ企 业的可 收 回金 产减值 项 目。 ２ 减值的确认 更具操作性 。 ． 额为 ３ ０ ００万元 ， 以发 生了资 产减值 ２ ５ 所 ２ ０万元 （ ２ ０ ５ ５ 一 ００ 。会计处 理 为将 减值 损失先 冲减商誉 ７０万 ３０ ） ５
一
４ 部 分资产减值损 失禁止转 回。 ． 原准则规定 ， 前期 已确认 的 资产减 值损 失如 果在
６３ —
以后 会计期 间恢 复的 ， 按照恢复 的金额 ， 在不 超过 已确 同 ， 将直接影响 到资产减 值准 备是 否 计提 及 汁提金 额
认减值 损失 金 额 的 范 围 内， 以转 回， 计人 当期 损 大小等 问题 ， 容易演 变成操纵利 润的又一种方式 ， 予 并 很 诱
定 。资产减 值 的实 质是 资产 价值 的再 确认 。一般 地 ， 企业在取得 资产时 ， 购入 的价格 代表 投 资者 预期 的 其
二 、 产 减 值 在 新 旧准 则 中 的对 比 资
从 １９ ９ ７年 以来 ， 财政 部陆 续发 布 了 ｌ 具 体 准 ６项
在 ０１ 企业 会计制 度》 “ ， 资产 减值 ” 资产在寿命期 内所 能产生 的经 济利 益 ， 因此其账 面价 则 ， ２ ０ 年又发 布了《 这一概念在 这些准 则和 制度 中 已经 有 了相 关规 定 ， 但 值与可收 回价值应 当是一致 的。但在资产 使用过程 中 受到金融 环境 、 市场环境 、 企业经 营状况 的变化 等因素 是不够详细 ， 也不成体 系。直到 ２０ ０ ６年颁 布 了专 门的
该 随着市 场经济 和资本 市场 的进 一 步发展 ， 企业 利 的影 响 ， 资 产 的历 史 成 本 与 可 收 回金 额 会 产 生 差 异 。
益相关者越 来越关 注会计 信息 质量 ， 资产 的准确 计 如果 将资产定义 为预期的未来经济利益 ， 么 ， 对 那 当该 资
量提 出了更 高的要求 。无论 从宏 观资本市场 的发 展需 产预期 的未来经 济利 益低 于资产 的账 面价 值 时， 会计 要 出发 ， 还是从微 观企业各 项 资产 的价 值核算 角度 考 就应该 记录和 反映这 种资产 减值 ， 就 是资 产减 值 的 这
因素和 实施 中存在 的问题 ， 然后提 出进 一步完善我 国资产减值准则的建议。 ［ 关键词 ］ 资产减值 ； 旧会计 准则； 新 对比
［ 中图分类号 ］Ｆ７ ２５
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］０ ８— ４ ３ ２ １ ） ３— ０ ２— ４ １０ ６ ６ （０ ２ ０ ０６ ０
第１ ４卷 第 ３期
２１ ０ ２年 ７ 月
江西行政 学院 学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｉｎ ｘ ｄ ｎｓ ａｉｎ ｉｓｉ ｔ ｏ ｒ ａ ｆ ａ ｇ ｉ ｍｉｉｔ ｔ ｎ ｔ ｕｅ Ｊ ａ ｒ ｏ ｔ
Ｖｏ ． ４， １ １ ＮＯ． ３
Ｊ １２ １ ｕ．０ ２
浅 析 资 产 减 值 会 计 准 则
产组组合 ， 至 少 于每 年 年度 终 了时进 行 减 值 测 试。 目， 且 下设若干二 级科 目分 别对 各项 资产 的减 值损 失进
如果与商 誉 相关 的资 产组 或 资产 组 组 合存 在减 值 迹 行 核算 ， 这使会计科 目的内涵更清 晰 ， 财务人员对减值 象， 则应 当先对 不包 含商 誉 的资产 组或 者 资产 组组合 损失的分 析也更便利 。 进行减 值测试 ， 计算其 可收 回金额 ， 与之账 面价值 比 并 较， 确定相 应 的资 产减 值损 失 。再 对包 含 商誉 的资 产
以前会计准则及会计制 度 中并没 有专 门的规定来
价值 的， 则应 当就其 差额 确 认商誉 的 减值损 失 。而 旧 准则 中并没有涉及商誉的减 值问题 。
例如 ， Ａ企业在 ２ １ ０ ０年 １月 １日以 ３５ ７ ０万元 收购
规范资产减 值 ， 有关 资产 减值 的规定 散 见于 若 干具体 了 Ｂ企业 １０ ０ ％的权益 ， Ｂ企业 可辨认 资产的公允价 值 资产准则 和统一 的会计制 度 中。一般 表述 为 ： 业应 为 ３０ 企 ００万元 。因此 Ａ企 业在其 合并 会计 报表 中确认 当定期 或者 至少 于每年 年度终 了， 各 项资 产进 行全 商誉 ７０万元 （７ ０— ０ ０×１０ ） ０ ０年 年末 Ｂ 对 ５ ３５ ３０ ０ ％ 。２ １ 面检查 ， 并根据谨 慎性 原则的要求 ， 理地预计各项 资 企业可辨认资产 的账面价值 为 ４ ０ 合 ５０万元 ， 并假定 Ｂ企 产可能 发生的损 失 ， 对可 能发 生 的各项 资产 损 失计 提 业 的全部资产是产生 现金流量 的最小组合 。由于合 并
费用” “ 资收 益” “ 业外 支 出” 、投 和 营 三个 账 户中 。这 样 的处理 ， 易使得 企业计 提 的资 产减 值损 失与这 些 容
新准则规定 ， 对于企业合 并所形成 的商誉 ， 当 自 科 目中的其 他费用 混为 一谈 ， 应 不便 于对 各项 减值 损失 购买 日起按照合理的方 法将 其分摊 至相关 资产组或 资 单 独分析 。为此 ， 准则增设 “ 新 资产减 值损 失” 级科 一
虑， 资产减值 问题成 为影响会计信 息质量的关键问题 。 本质 。
新会计准则 中突出资产 减值 准则 ， 其 单列 出来 也体 将 大的理论价值和实践意义 。
一
需要注意的是 ， 资产减值是一种 资产 的评 价方 法 ， 是立足于现在和将 来 。对资产价值 的确认是 在资 产持 有过程 中进 行的 ， 其确认基础是事项 而非交易 ， 与初 始
旧准则规定 ， 固定 资产、 无形资产 等长期 资产应 按 认资产。 般不能 独 立产 生 现金 流 ， 可收 回金 额无 法 确 定 。 其
为此 ， 新准则引人了“ 资产组 ” 这一概 念 ， 规定如 果某项 价与资产未来现 金流 量现 值 的较 高者 确定 ， 但是 对于 资产产生的主要现金 流入难 以独立于其 他资产 或资产 如何估计 资产 的可 收 回金 额 （ 包括 销售净 价和未 来现 组， 则其资产减 值损 失应 当按 照该 资 产所 属 的资产 组 金流量现值 ） 未做 具体 规定 。考 虑到不 少 固定 资产 却
何 玮
（ 中共 南 昌铁路 局党校 ， 江西 南 昌 ３ ０ ０ ） 考虑 我国 国情 的基 础上 ， 更大程度地体现 了与 国际会计 准则 的趋 同， 给理 论研 究和企 业 实务都 带
来 新 的 问题 。从 资产 减 值 准 则 的 理 论 基 础 出发 ， 讨 新 准 则 的 特 点及 其 与 旧 准 则 的 区 别 ， 析 新 准 则 应 用 过 程 中 的 主 要 影 响 探 分
计准则借鉴 国际会计 准则引入 “ 公允 价 值” 的概念 ， 是 偿 ； 而资产减值 更多 的是 因外部 因素 的变 化或 内部使
指企业应 当根据资产的公允价值 减去处置 费用后 的净 用方式 、 范围 的改变而使其 价值降低 ， 往往通过 企业所 额与预计 未来 现 金流 量 的现 值 两 者 之 间的较 高 者确 有者权益予 以补偿 。
［ 收稿 日期］ ０２— ３— ３ ２ １ ０ ２ ［ 作者简介 ］ 何玮（ ９５一） 女 ， １７ ， 江西南昌人 ， 中共 南昌铁路局 党校 助理讲 师 ， 会计师 ， 究方 向为财务， ｎ 。 研 ￣ ｔ －
一
６ — ２
《 资产减值准则》 “ ， 资产减 值” 这一 问题 才被 系统地提 组或资产组组合 进行 减值 测试 ， 比较 这些 相关 资产组 出来 。但是对 于这一 问题 的规 定 和处 理方 法 ， 旧准 或资产组组合的账 面价 值 （ 括所 分摊 的商誉 的账 面 新 包 则相 比已发生 了较大变 化 ， 这种变化总 体来看 ， 更有利 价值部分 ） 与其 可收回金额 ， 可收 回金额低于其账 面 若 于我 国资产减值会计 的发展。 １ 明确 准则的适 用范围。 ．
立于其他 部门 ， 且属于可认定 的最小的 资产组合 ， 那么 高者来确定 。此外 ， 准则 还就 如何 确定 资产 的公允 新
就可 以将 该生产线 、 营业 网点 、 务部 门等认 定为一个 价值及其预计处 置 费用 ， 何预 计资 产未 来现 金流 量 业 如