对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结

对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结第一篇：对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结对摊余成本的通俗理解(2012-01-07 14:08:30)转载▼1、投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。

那么借了多少钱呢？比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本——实际付的钱。

2、“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元，按面值计入“持有至到期投资－－成本”1250元。

两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，将持有至到期投资科目由实付数调为票面数——实际付的钱+-摊销掉的（朝面值方向调）3、投资者应该获得的利息收益，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本1000*实际利率比如10%=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率。

而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是当期实际收到的利息。

这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。

第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了——应收利息（实际利率计算）与实收利息（票面利率计算）差额4、把握住摊余成本就是本金，比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。

“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。

5、摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。

本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。

6、一个万能的公式解决所有跟实际利率有关的内容：摊余成本=实际支出+（实际应收利息-现金流入）7、实际利率法讲白了就是把当时在贷方的那个持有至到期投资—利息调整那个二级科目，一步步调整到借方，最后归0，当然如果一开始在借方，就调到贷方，那你每一期应该调整多少呢，这个就需要计算，根据实际利率（投资收益）跟票面利率（应收利息）来计算，这个算出来的差额就是你这一期调整理的数额。

所以呢，其实摊余成本就好象是利滚利，好比是假如我们这个钱不是买对方的债券，而是用来投资其它的东西，我们一开始的10000，实际利率10%算到一年后我们有多少钱呢，然后对方支付给我们的利息就好比是我们在这一年中，收回的钱，所以最后，摊余成本又得把这部分扣除，算出来的就是真正的年末的本金和。

8、如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。

如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。

9、债券折价，每年付的息不够还实际产生的利息，利息未还清的部分追加本金，下年计息基础增加；债券溢价，每年付的钱大于按照市场利率实际产生的利息，相当于将利息都还了，多余的部分还了本金，下一年的计息基础也减少。

摊余成本=应付本金余额=帐面价值=实际支出+实际（应收）利息-现金收入期初本金+期初本金*折现率（即当年利息费）-当年还款额 =下年初本金=期初本金-当年还本额=长期应付款余额-期初未确认融资费用余额10.摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销），即向票面方向加或减；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

利息调整摊销额是投资收益与票面利息的差额，大的减小的。

利息调整的摊销额在分期付息时一定是递增的，无论是折价还是溢价。

实际利率法应用总结(2012-04-15 23:03:44)转载▼ 标签：杂谈一、实际利率法的概念与要求就理论而言，实际利率法是与直线法相对应的一种利息计算方法，其产生的原因主要是在一定的经济环境下，某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的账面价格（名义价格、票面价格）不同所导致的利息调整额的摊销。

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。

实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，企业应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

对于金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑。

如果金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计，则应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

1.企业延期付款购买固定资产且超过正常信用条件（1）购入固定资产时借：固定资产（需延期支付的购买价款的现值+相关税费）未确认融资费用（需延期支付的购买价款与其现值之差）贷：长期应付款（需延期支付的购买价款）银行存款（运输费等相关税费）注意：“长期应付款”扣减“未确认融资费用”后的金额相当于未归还的借款本金。

（2）各期末支付价款时借：长期应付款（本期支付的价款）贷：银行存款（本期支付的价款）同时，借：财务费用或在建工程（按实际利率法计算的本期分摊额）贷：未确认融资费用（按实际利率法计算的本期分摊额）注意：每期支付的价款实际包含本金和利息两部分，因此，随着每期对价款的支付，尚未归还的本金在逐渐减少，分摊的融资费用也在逐渐减少。

各期应分摊的融资费用等于期初尚未归还的本金乘以实际利率。

注意：各期计提折旧的会计分录予以省略。

2.融资租入固定资产（1）租赁开始日取得融资租入固定资产时借：固定资产——融资租入固定资产（成本=“二者”中较低者+初始直接费用）未确认融资费用（倒计的平衡数）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（支付的初始直接费用）注意：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

（2）各期末支付租金时借：长期应付款（本期支付的租金）贷：银行存款（本期支付的租金）同时，借：财务费用（同贷方金额）贷：未确认融资费用（按照实际利率法计算的本期分摊额）注意：实际利率法（分摊率）要具体区分四种情况加以确定。

即：分摊率可以是“租赁内含利率”、“合同规定利率”、“银行同期贷款利率”和“重新计算的分摊率（能够使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率）”四种的一种，但具体是哪种利率，应根据具体情况确定。

注意：各期计提折旧的会计分录予以神略，但应注意融资租入固定资产折旧年限的确定需区分两种情况。

3.特殊行业购买存在弃置费用的固定资产（1）购买固定资产时借：固定资产（实际支付的价款+ 弃置费用的现值）贷：银行存款（实际支付的价款）预计负债（弃置费用的现值）注意：弃置费用不等于清理费用，区别至少有两点：一是弃置费用与成本确定有关，清理费用与成本确定无关；二是计算折旧时不从原价中扣减弃置费用，但要在原价基础上加清理费用。

带弃置费用的固定资产仍可以有清理费用。

注意：弃置费用的现值相当于借款本金，弃置费用总额相当于本利和。

（2）各期采用实际利率法计提利息费用时借：财务费用（本期计提额=预计负债期初摊余成本×实际利率）贷：预计负债（同借方金额）注意：针对弃置费用每期计提的利息并不支付，因而相当于继续增加预计负债。

下期计题利息时需要将原来已计提的利息包括在内，相当于“利滚利”，因而各期计提的利息在逐渐增加，“预计负债”科目的金额也在逐渐增加，直到等于弃置费用总额。

注意：各期计提折旧的会计分录予以省略。

（3）使用期满，实际支付弃置费用时借：预计负债（弃置费用总额）贷：银行存款（同借方金额）4.延期付款购买无形资产且超过正常信用条件（1）取得无形资产时借：无形资产（需延期支付的购买价款的现值+相关税费）未确认融资费用（需延期支付的购买价款与其现值之差）贷：长期应付款（需延期支付的购买价款）银行存款（支付的相关税费）（2）各期支付款项时借：长期应付款（本期支付的款项）贷：银行存款（本期支付的款项）同时，借：财务费用（同贷方金额）贷：未确认融资费用（按实际利率计算的本期分摊额）注意：此处的处理方法与延期支付购买固定资产的处理方法具有相同之处。

注意：各期进行摊销的会计分录予以省略。

第二篇：实际利率法在商业银行存款业务中的应用实际利率法在商业银行存款业务中的应用作者：孟艳琼来源：《财会通讯》2010年第08期第三篇：实际利率法在债券投资金融工具中的实现方式探析实际利率法在债券投资金融工具中的实现方式探析作者：代锦东王继军／文哈尔滨银行计划财务部新会计准则的实施，金融工具的转换工作是所有金融行业面临的难题，既要实现系统改造，又要与新会计准则接轨，是很繁重及复杂的工作。

现就债券投资业务中实际利率法的应用问题做如下分析。

掌握货币时间价值的计算是实际利率法应用的前提以往的债券投资业务的会计处理大多采用直线法对溢价、折价进行摊销，对利息按照金融企业会计制度的规定按照票面利率计算的利息收入进入损益。

而实际利率法，引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。

实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。

实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式，采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。

对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念来准确计量和反映财务状况和经营成果。