中外资源税费法律制度对比及对我国的启示

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税 收收
入用于补偿那些 在地下 水保护 地区 由于严 格的 措施 而受损的人以及为水的净化 ( 如建立水净化 厂 ) 筹 措资金。 ( 2 ) 芬兰的林业税 1967年, 芬兰 制 定 的 私有森林法 规 定, 国家要向私人 征收 林产税, 但 如果 私人林 场主 采取 了加强森林 管理的 措施, 则 可免缴 林产 税; 对于 私
收稿日期 : 2010- 09- 21
一是开采税。是对自然资源的开采征收的税 种, 目的在于通过抑制 处于盈 利边 际上的 资源开 采活 动 进而影响自然资源的开采速度。目前美国已 有 38 个 州开征开采税。由 于各 州定税 权的存 在, 各 州能 够 结合当地实际 来深化 资源税 的引 导机制, 比 如俄 亥 俄州的煤炭、石油、 天然气 税率 与路易 斯安 那州 就 有很大差距, 这充 分体现 了两 者之间 的资源 成本 差 别, 从而使得各州 之间资 源耗 能价格 与产出 间的 搭 配更为合理。 二是红利。在美 国联邦 政府 财政 收入 中, 构 成 矿业收入的包 括红 利、租金、权 利金 等, 值 得一 提 的是红利, 所谓红利, 是通过招标拍卖方式出让矿 业权, 支付现金标 金超出 法律 规定的 权利金 的那 一 部分 标 金。在 市 场 化 高 度 发 达 的 国 家, 还 有 所 谓 矿产资源红利 , 其中 典型就 是美国。美 国公有 土 地上矿产的勘 查开发 执行分 类管 理制度, 其 中的 可 租让矿产, 其矿业 权的 方式是 招标租 让。在 竞争 招 标之中, 对那些赋 有已知 矿床 或前景 较明朗 地区 的 矿产资源, 其矿业 权的出 让方 式是现 金红利 招标 制 度。这种红利收入 在美 国一度 曾相当 可观, 近几 年
摘 要
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资源税费立法作为解决资源短缺问题的法律手段被各 国广泛采 用 , 美国 、 俄罗斯 、 北欧一些国 家根据本国国情进行了各具特色的资源税费立法实践并取 得了显著的 成绩 。 通过我 国与其他国 家在立法层次 、 立法目的 、 中央与地方的分享机制 、 征税范围 、 资源 税 与 费 地位 、 配
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对补偿费的规定。地方政府的立法权限相对较少。 我国之所以采 取这种 管理 方式, 有 两方 面的 原 因: 第一, 全国人大 制定 的法律 条款 过于 原则、 简 单、粗糙, 可操作性 不强, 在 实施 中需 要通 过各 种 补充规定来增 强可操 作性。第 二, 税法 是专 业性 和 技术性很强的 法律, 尤其 是资 源税法 与自然 科学 的 联系较为紧密, 没 有经过 专业 的学习 和相关 训练 是 很难胜任资源 税 立 法的 重 任。就 资 源 性收 费 来 说, 采用部门立法与我 国当前 资源 分部门 管理的 体制 一 脉相承, 有利于不同部门的管理, 立法效率比较 高; 但也由于立法 层次过 低、随意 性大, 难 以克 服立 法 者的偏私性或 者说利 益偏向 性, 容易 异化出 政出 多 门、条块分割的痼 疾。因 此, 与其 他 国家 相比, 我 国的资源 税 制度 存在 中 央统 得 过死, 缺乏 弹 性,
则是由财政部 和国家 税务总 局立 法的; 在资 源费 的 立法方面, 采取按 照资源 的种 类下放 立法权 给不 同 的资源产业管 理部门, 比 如我 国资源 补偿费 的有 关 规定主要体现在 另外在 矿产资源补 偿费征 收管 理规定 , 中亦 有 森林法 、 土地管理法 、 水法
此 外, 俄罗斯 对林 业产品 征税。林 业税
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成我国目前征收的 矿产资 源税 费的实 际用途 并未 完 全体现国家对 矿产资 源的所 有权, 严 重削弱 了中 央 政府的税基, 使 得政 府 在 资源 养 护 方 面捉 襟 见 肘, 统筹能力较差, 地 方也缺 乏对 资源开 采利用 进行 长 期规划的积极性。 4、征税范围不同 外国资源税的 征收范 围可 涉及到 矿产 资源、 土 地资源、水资源、森 林资 源、草场 资源 以及 海洋 资 源、地热资源、 动植 物 资 源 等, 其 中 以 矿 产 资 源、 土地资源和森 林资源、 水资源 等为主。 如俄 罗斯 的 资源税就包括 水资源 和森 林资源, 再 如法 国、瑞 典 等国将土地、森林、草 原、滩 涂、海 洋和 淡水 等 自 然资源也列入 资源税 征收范 围, 有效 地保护 了这 些 资源的可持续发展。 我国现行税制 中, 资源 税是惟 一为 了保 护和 管 理自然资源的 相关的 税种, 但 是, 现行 的资 源税 只 将关系到国计民生 且级差 收入 差异较 大的国 有资 源 ( 矿产品和盐 ) 纳 入征 税 范围。 事实 上, 我国 已 经 全面展开了对 森林、草 原、滩涂、 海洋 和淡 水等 自 然资源的开发 利用, 当前 这部 分资源 仅仅有 一些 零 散的收费, 没有对 这些 资源征 收资源 税, 客 观上 导 致这些非税资 源价格 进入市 场的 成本过 低, 过度 开 发十分严重, 从而 影响整 个社 会的可 持续发 展以 及 资源安全。 5、资源 税 与 费 地位不同
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其立法中明确规定立法的目的就是 为了促进能源的 可持 续利用、 新能源的 研究和 开发, 以达 到维持 资源 总量, 保护环境的目的。 我国资源税立法 的主要 目的 是 调节 资源 开采 企业因各自开 采条 件的差 异而 形成的 级差收 入, 为 企业之间的公 平竞 争创造 条件, 从 而更好 地促 进经 济与社会的可持续 发展。 目的在于调整级差收入,
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二、资源税费法律制度的中外对比分析 1、立法层次不同 在西方国家, 无论 是强 调中央 集权 的单 一制 国 家, 还是侧重地方 分权 的联邦 制国家, 无不 将中 央 税权置于地方 税权之 上, 使地 方税权 受到中 央税 权 的制约和监督。并 且, 大部 分国 家的资 源税 费立 法 都遵循 税收法定 主 义 , 实行 中 央和 地 方两 级 立 法体制, 即基本的 原则性 的资 源税费 立法由 国家 代 议机关执行, 同时 赋予 地方相 当的立 法权 限。如 美 国、俄罗斯、澳大利亚等。 我国则遵循的 是中央 集权 下的多 部门 立法, 对 资源课税的同 时也收 取资源 补偿 费。从税收 立法 权 的横向分配来 看, 国家立 法机 关和行 政机关 都实 际 上享有 税收 立 法 权, 其中, 在资 源 税 的立 法 方 面: 中华人民 共和 国资 源税 暂行条 例 法的、 是由 国务 院 立 中华 人民 共 和资 源税 暂行 条 例实 施细 则
由 于现 行资源 税的 征收
却无法通过征收资源税表
达政府保护资 源和 限制资 源开 采的意 图, 违背 了通 过税收杠杆的 调节 作用来 引导 资源合 理配置、 保护 资源这一开征 资源 税的最 终目 的, 无助于 开采 模式 朝集约化方向 的转 移, 也无助 于实 现资源 的可 持续 利用。实际征收 的税 收远低 于资源 本身 的成 本, 无 法通过供求关 系的 调整以 反映 出资源 的稀缺 性, 不 能体现出资源 本身 应有的 价值, 也 难以实 现对 资源 的高效配置和合 理利 用。
基金项目 : 中南林业科技大学研究生 创新基金项目 成果之一 作者简介 : 叶莉娜 ( 1978-
我国 资源税费法律制度研究
( 项目编号 :
2008SX 17) 阶段研 究
), 女 , 河南登封人 , 中南林业科技大学环境与资源保护法学硕士研究 生
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美国每年红利收入在 5- 10 亿美元之间。 2、俄罗斯特色资源税制实践
征税范围也偏 窄, 既不 利于调 动积极 性, 也 不适 应 分税制财税体制的客观要求。 2、立法目的不同 实现人 口、资源、 环境、经 济协 调发 展, 促 进 资源的可持续利用, 已成为西方政府资源保护的目 标 之一, 因 此, 外国 的资源税 费立法 目的除了 财政目 的 外, 更多地考虑到了环境保护的目的。如澳大利亚 在
作为国家预算 的收 入来源, 其 主要 用途之 一是 补偿 国家用于木材再生产的开支。 3、北欧国家特色资源税制实践 北欧国家一向 注重 依靠资 源税费 立法 来减少 经 济中出现的 结构问 题。其中, 最 值得 关注的 是荷 兰 的地下水税和芬兰的林业税。 ( 1 ) 荷兰的地下水税 1995年荷兰开始征 收地下水 税。它是 从荷 兰各 省征收的地下 水费 发展而 来的, 针 对开采 新鲜 的地 下水而征收, 纳 税义务 人为开 采地 下水的 个人 和开 采机构的业 主, 包括 饮用水 的供 给商、 农民、使 用 地下水的工 厂等 等。税 率 因 纳 税对 象 的 不同 而 异, 对自来水公司征税的税率为每立方米 0 34 荷兰盾, 其他单位和个人则为每立方米 0 17 荷兰盾。 对渗透 水可申请一定 折扣, 对 于建筑 工地 上为排 水而 开采 地下水、实验开 采、为洒 水和灌 溉开 采地下 水以 及 为净化地下水而开 采等可 免征 地下水 税。
套机制 、 公众参与 程度等方面的对比分析并以此作为借鉴 , 提 出改革我 国资源税费 法律制度的 建议 。 关 键 词 自然资源 ; 资源税 ; 资源补偿费 F205; F810 422 文献标识码 A 文章编号 1009- 4148 ( 2010) 05- 0008- 05 中图分类号
资源短缺问 题是世 界各国 在经 济发展 过程 中面 临的共同问题, 而资源 税费立 法作 为解决 资源 短缺 问题的法律手 段被 各国广 泛采 用。资源税 在西 方发 达国家被明确 为绿 色生态 税收, 主 要目的 是保 护生 态和环境, 促进 资源 的合理 开发和 利用。西 方国 家 根据本国国情进 行了各 具特色 的资 源税费 立法 实践 并取得了显著 的成 绩。笔者拟 在介 绍国外 资源 税费 立法实践的基 础上, 通 过我国 与西 方国家 在立 法指 导思想、立法层 次等 方面的 对比分 析, 提出 我国 资 源税费法律制度改革的建议。 一、国外资源税费立法实践 1、美国特色资源税制实践 ( 1 ) 立法机关 美国没有全 国统一 的资源 税制, 其税制 是由 各 州地方政府自 行制 定, 这使得 地方 政府能 够根 据当 地资源开采消 耗的 实际情 况, 来对 资源税 征收 及时 进行调 整。这 对 那些 资 源密 集 的 州, 如 阿拉 斯 加、 得克萨斯等 州而言, 更具重 要性, 地 方自主 立法 权 实现了区域资源环境与其经济增长的良性配合。 ( 2 ) 特色资源税种