第八章负债的核算

第八章负债的核算 第八章负债的核算第八章负债的核算本章重点和难点重点：明确负债的概念、基本特征和分类；或有 负债的概念、内容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：可转换债券的核算。债务重组核算，应 以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。。第八章 负债的核算第一节流动负债的核算第二节长期负债的核算第三节债务重组的核算第一节 流动负债的核算一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点负 债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内 偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债 具有以下特点：一、偿还期短，它在债权人提出要求时即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务； 二、这项债务要用企业流动资产去偿付二、流动负债的计价货币性的流动负债,应付金额可以直 接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应 负担的费用必须相互配合.部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务 的货币价值是否变动三、流动负债的核算（一）短期借款的核算施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经 营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措借款等，应在 “短期借款”账户进行核算。（一）短期借款的核算1、季节性储备借款季节性储备借款是为了解决施工企业 季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。（1）季节性储备 借款的偿还施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还 ，应在“短期借款—季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款—季节性储备借款”账户的贷方。（2）季节性储备 借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通 知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付， 或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户 的借方。实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提 数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入1 0000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账：借入时：借：银行 存款10000贷：短期借款—季节性储备借款100001、2月每月预提借款利 息时：借：财务费用700贷：预提费用 7003月末归还借款本息时：借：预提费用1400 财务费用800短期借款—季节性储备借款 10000贷：银行存款12200（2）小型技措借款 的核算：技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项 。如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内 归还本息，属于短期借款。如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属 长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款—小型技措借款”账 户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款—小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款的利息 ，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款—小型技措借款”账户的贷方; 小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款—小型 技措借款”账户的贷方。小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款—小型技措借款”账户的借方和“银行存 款”账户的贷方。【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借 款本息。如下分录入账：借入时：借：银行存款5000 贷：短期贷款-小型技措借款5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出 1000贷：短期借款-小型技措借款1000 年末归还借款本息时：借：短期借款—小型技措借款6000贷：银行存款 6000（二）应付票据的核算应付票据是由出 票人出票，由承兑人承兑在一定时期支付一定数额的凭证。采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付款人，承兑人对该 债务在一定时期支付的承诺，作为企业一项负债。采用银行承兑则承兑人为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收回债权的信用票证，对付款人 或承兑人，不会由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。 企业应设置“应付票据”账户，该账户属负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出的商业汇票。企业开出、承兑 或以承兑汇票抵付货款时，记入本账户贷方。收到银行支付本息通知时，记入本账户借方。 企业还应设置“应付票据备查薄”（格式见书P182表4－3所示）,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同 交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。票据按是否带息，分不带息和带 息二种。都按票面价值记账。对不带息票据，面值是应付票据应付金额。带息票据，面值是票据的贴现值。到期支付本息时，将以预提的利息计入 “预提费用”账户的借方，将实际支付利息大于预提费用的数额计入“财务费用”账户的借方，实际支付票面价值计入“应付票据”账户的借方，实 际支付票面价值和利息，计入“银行存款”账户的贷方。银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算下面将两种情况分别核算。【例3】某企业 5月18日按合同开出面值为10000元，为期三个月期的商业汇票，并向开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材料，有关业务的会计分录如 下：（1）银行受理后，企业按1‰交纳银行承兑手续费借：财务费用 100贷：银行存款100（2）用票据进行结算 借：物资采购10000贷：应付票据-银行承兑汇票 10000（3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行按期凭票支付款项借：应付票据-银行承兑汇票 10000贷：银行存款10000 （4）若企业到期无力付款，则承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件支付票款的责任，由银行再向企业执行扣款，即将尚未扣回的承兑金额作逾 期贷款处理，并每天按万分之五计收罚息。若企业无力付款，则会计分录为：借：应付票据--银行承兑汇票10000 贷：短期借款一建设银行10000若企业20天后将票款筹足归还银行，并支付20 天的罚息100元(10000×5/10000×20)，会计分录为：借：短期借款—建设银行 10000营业外支出100贷：银行存款 10100商业承兑汇票的核算:商业汇票由付款人承兑，票据到期时，若付款人无力支付，银行 不负责付款，只是将票据退还收款人由双方自行处理；同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例，或以某一固定金额 为起点的罚款。付款单位应将无力支付的票据款项转入“应付账款”科目，并积极筹措资金及早偿付。【例4】某企业购入主要材料一批，签发并 承兑面额40000元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会计分录如下：（1）签发、承兑商业汇票借：物资 采购40000贷：应付票据——商业承兑汇票 40000（2）票据到期，企业用按期兑付借：应付票据——商业承兑汇票 40000贷：银行存款40000（3） 若企业因某些原因造成存款不足，无力付款借：应付票据——商业承兑汇票40000贷：应付账 款——×单位40000（4）收到银行按汇票面额5％处以罚款的通知借：营业外支出 2000贷：银行存款2000（5 ）企业筹足资金，偿付款项借：应付账款——×单位40000贷；银行存款 40000（三）应付账款的核算:应付账款指因购买材料、商品或接 受劳务供应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生 的。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。应付账款入账时 间的确定应以所有权的转移为标志。会计实务中，应区别情况处理：(1)在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验 收入库后，才按发票账单登计入库；(2)在货物和发票账单不是同时到达的情况下，应付账款要根据发票账单入库，如果货物已到而发 票账单未到，因为这笔负债已经成立，也应作为一项负债反映。“应付账款”账户是由原来的“应付分包工程款”、“应 付购货款”两个账户合并而成的,账户下设“应付工程款”和“应付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。 应付账款和应付票据区别：1.两者对明细记录的要求与格式不同。2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在银 行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划转。3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑手续。4.商业承 兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转其他账 户。应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例5】某企业于某年2月1日订购一批构件，价款20000元，付款条件为2/10、 1/20、全/30。会计分录如下：总价法下：(1)购货发生时：借：物资采购 20000贷：应付账款—应付购货款20000