长期负债(精)

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【案例3】
假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有： ① 01 年 12 月 1 日借款 60 万元，年利率 6%，期限为 3 年； ②02年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 发生的办公楼建造支出： ①02年1月1日开工，当日支出50万元； ②02年7月1日，支出40万元。 当年12月31日工程完工交付使用。
达到预定使用状态
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3、具体确认原则
确认项目 资本化 条件 ①利息、②折/溢价摊销、④ 汇兑差额 ③辅助费用
费用化 条件
资本化期间（开——停） / 达到预定可使用状 ①②须与所购建或者生产符合 态之前发生的 资本化条件的资产上的支出挂 钩（④则不必） 否则费用化 不符合资本化条件的 之后发生的 //金额 较小的 / 其他借 款的
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3、汇兑差额资本化金额
（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额——每期外币专门借款本 息汇兑差额实际发生数 （3）其他——均费用化
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（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券 （2）案例(共4例)
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第一节 长期负债概述
主要内容
含 义
内 容
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1.含义
——是指偿还期在一 年或超过一年的一个 营业周期以上的负债。 长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等
2.内容
5
第二节 长期借款
主要内容
含 义
特
会 计 处
点
理
6
第二节 长期借款 1、含义企业向银行和其他金融机构借
入的期限在1年以上（不含1年）的各 种借款。 （1）长期借款核算内容包括本、息 （2）长期借款利息的计算 单利——只按借款本金计算利息，其所发生的 利息不再加入本金重复计算利息。 计算公式 利息=本金*利率*期数 本利和=本金+利息 =本金*（1+利率*期数） （3）借款利息的计提——不通过“预提费用”， 如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”； 分次付息，现行制度规定也通过“长期借款” 核 算。 7
案例1、
案例2
注意两点
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资产支出
笔数较少
每笔资 = ∑（ 产支出 × 金 额
该笔资产支出占用天数 —————————— 会计期间涵盖天数
（1）累计支出加权平均数
资产支出 笔数较多 且发生比 较平衡： （简化）
按月计算： 按季、 半年、年 计算： （3、6、 12 个月） = 月初资产 ＋ 当月资产支出算术平均数 支出余额 （当月资产支出总额 / 2）
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【案例1】
某公司为一般纳税企业，从2002年4月1日开始建造一项固定资 产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了60万元的3年期借 款，年利率为5%，固定资产于2002年7月1日建造完工。 公司4月—6月间资产支出如下： 4月1日，支付工程物资款12万元(含增值税款)； 5月10日，支出工程职工工资9万元； 6月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本 为30万元，计税价格为40万元，增值税销项税额为6.8万元， 该产品耗用原材料20万元，进项税额3.4万元； 6月30日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款 3.4万元。 要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数
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【案例4】
A公司采用出包方式于2001年11月1日开始建造 一厂房，2002年其支出数的年初余额及上半年 各月发生额如下：（单位：万元）
年初余额 1.1 2.1 3.1 4.1 5.1 6.1 合计
资产支出时间
资产支出余额
400
400
300
700
600
1300
900
2200
600
2800
800
每笔专
该笔专门借款占用天数
= ∑（ 门借款 × —————————— ） 本金该笔专门借款占用天数
笔数较多且发生比较平衡：（简化） 月初 余额 当月新 算平数 1 涵盖的月数 =∑[（本金＋增本金）]× ——————
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注意两点
(1)累计资产支出总额 ＞ 专门借款总额 → 超出部分乘 以一般借款的资本化率——即也要资本化。 ▲原因是——07年新准则进行了修订
（三）计量（或计算）
关键是资本化金额的计算
3 、 汇 兑 差 额
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利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算
与 资 产 支 出 挂 钩
①已用于购建支出的——资本化 ②尚未用于购建支出的——费用化
③未用专门借款存入银行的利息收入
——计入当期损益
计算公式 每期利息的 至当期末止购建 资本 = 固定资产累计支 × 资本化金额 出加权平均数 化率
停 止 条 件
停止
停 止 时 点
①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时
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资溢（ 1 本价包、 化摊括利 计销折息 算）、
步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额——关键 第三，剩余部分——计入当期损益，即财务 费用
2 、 辅 助 费 用
3600
900
4500
4500
4500
累计支出总额
累计支出加权平均数
400
300
500
600
300
2100
A公司为此专门借入两笔借款： （1）2001年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1 000万元， 年利率6%； （2）2002年1月1日发行5年期公司债券，面值2 000万元，发行价格1 800万元，折价200万元，票面利率6%。承销人按债券面值的2%收取手续 费，直接从发行收入中扣除。 厂房实体建造于2002年6月30日完成并投入使用，该公司2002年上半年 没有其他借款。
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【案例2】
企业为建造某项固定资产于2000年1月1日专门借入 了20万元，年利率为6%； 3月1日又专门借入30万元，年利率也为6%； 资产的建造工作从1月1日开始，假设企业按季计 算资本化金额. 要求：计算资本化率。
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【案例2】答案
解： 专门借款本金加权平均数 =20×3/3+30×1/3 或者 = 20×90/90+30×30/90 = 30 利息之和 = (20×6%×3/12 + 30×6%×1/12)=0.45 加权平均资本化率 =0.45 ÷ 30×100% =1.5%
为使资产达到预定可使用 或者可销售状态所必要的购建活动已开始 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）
案例
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以下情况均不得资本化
⑴ 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需 物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专 门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始 计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件
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允许资本 化的条件
（必须同时符合 三个条件）
支付现金 已资 经产 发支 生出
（如支付工程款、现购材料、支付工资）
转移非现金资产 （如使用自制水泥）
已开工 借款费用 已经发生 对专门借款或一般 借款可以计息
承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化）
没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）
(2)利息资本化金额限额 ≤ 当期实际发生的利息和折 / 溢价 的摊销额之和。 ▲原因是资产支出发生不够均衡——导致计算结果可 能＞实际发生数
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——金额相对较小，一般一次性发生
（1） 不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 ——达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款） （3）费用化金额 金额较小的（据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款） 因其他借款发生的
（ 二 ） 确 认 原 则
予以资本化范围
资本化期间的确定
具体确认原则
——解决资本化与 费用化问题
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1 、 予 以 资 本 化 范 围
符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 的 购 建 或 者 生 产
资 产 限 定 仅 限
——
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2、资本化期间的确定
开始资本化 暂 停 停止
同时符合三个条件
非正常停工≥3个月
例题：某公司 2001 年 1 月 1 日向银行借入 100000 元， 年利率为 8% 期限为 3 年，到期一次性还本付息。 （利息按单利计算） 1．取得借款时 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 2．年末计提利息时，（3年同样） 借：财务费用 8000 贷：长期借款 8000 3．还本付息时 借：长期借款 124000 贷：银行存款 124000
第九章
长
期 负
债
第一节 第六节 长期应付款
长期负债概述
第二节
长期借款
第五节
可转换 公司债券
主要 内容
第三节
借款费用
第四节
应付债券
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目的 及要求
1、了解长期负债的特点及分类 2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理
3 、理解公司债的发行及种类
4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法 5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理 6 、了解债券偿还的会计处理 7、明了其在资产负债表中的列示
月初资 当月资产 1 =∑[（ 产支出 ＋ 支出算术 ）]× —————— 余 额 平均数 涵盖的月数
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资本化率计算
（2）资本化率 若为一笔——该借款利率；
若为多笔——加权平均利率
当期实际发生的利息之和
=