绿色会计若干问题的原因及探讨

绿色会计若干问题的原因及探讨 [内容摘要] 绿色会计就是以货币为主要计量单位，以有关环境法律,法规为依据,研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。绿色会计主要是为了确认、计量和记录与环境有关的行为活动。与传统会计（现代会计）相比，它将现代经济的发展的一个重要因素——环境——参与到会计当中来。环境确是经济发展的一个重要因素，但现代会计却并没有将它考虑进来，这就导致了会计信息的失真和不足，不能满足现代经济发展的需要。绿色会计的出现将会很大程度上填补这一漏洞。绿色会计的宗旨就是通过建立国家和企业绿色会计体系，保护环境，控制自然资源的损耗，维护生态平衡。 [关键词] 绿色会计；传统会计理论；绿色会计核算；可持续发展

随着经济的发展，资源过度开采，废弃物大量排放，人类生存环境日益恶化，全球保护环境运动兴起，许多国家的会计理论界不断将环境问题纳人会计研究的范畴。以比蒙特斯和马林的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》为标志，绿色会计登上了历史的舞台，人们开始关注为保护生态环境而提供生态变化会计信息的绿色会计。此后联合国及有关国际组织等多次召开会议讨论绿色会计问题，绿色会计理论得以快速发展。我国2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，成立了第七个专业委员会—环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。

一、绿色会计理论的认识 （一）绿色会计理论和传统会计理论的不同 绿色会计的基本理论是在修正和批判传统会计理论的基础上产生和发展的。因为，长期以来传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记账这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，由环境所引发的经济问题在此得不到答案。而绿色会计则着眼于高效利用资源，以人类的全部活动过程和整个生态环境资源为出发点，围绕着自然资源的耗费应如何补偿的问题，努力对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以，绿色会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题，无疑是对传统会计的撞击。

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（二）绿色会计的理论问题 1.绿色会计的含义。绿色会计又称环境会计，它是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对环境污染、环境防治、环境开发和环境保护的成本费用、效益进行计量、记录和报告，以综合评估环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

2.绿色会计的特征。

（1）反映和监督内容的完整性。 绿色会计从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，完整、全面地反映和监督包括环境在内的企业活动。

（2）核算内容的广泛性。 绿色会计不仅核算传统会计中的财产物资，而且核算无所有权，不能以货币计量的环境资源，并赋之以价值和价格，对其损耗予以补偿。绿色会计核算内容的广泛性使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

（3）收益与成本的全面性。 绿色会计的成本不仅包含为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费（经济资源），还包括企业生产过程中对整个社会和环境带来的各项成本耗费；绿色会计的收益不仅包括企业在会计期间内经济利益的增加，还包括经营过程中整个社会收益的增加。绿色会计收益与成本的全面性使人们关注的对象不再仅仅是单个的企业，而是把社会、环境作为一个考虑的整体，这符合可持续发展的观点。

3.绿色会计的目标。绿色会计的目标包括基本目标和具体目标。基本目标应是提高企业经济效益的同时，高度重视社会环境和生态效益，是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，最终实现可持续发展。具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失。 4.绿色会计的基本假设。绿色会计基本假设除传统的会计主体、持续经营和会计分期外，还应将传统的货币计量假设变为多重计量假设，并增加可持续发展假设和环境价值假设。 （1）多重计量假设。 由于环境因素的复杂性和绿色效益的模糊性，若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况和绿色效益，因此绿色会计在计量上应是多重的。 （2）可持续发展假设。 可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济可持续发展。可持续发展中蕴含了大量对于生态环境的内容，要求经济与环境必须协调发展。可持续发展是绿色会计建立的基本前提，是构造绿色会计理论和方法体系的根本条件。 2

（3）环境价值假设。 按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围，但要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它虽不适用于劳动价值理论，却适用于边际价值理论。 5.绿色会计的基本原则。 绿色会计核算原则除传统的基本原则外，还应包括如下原则： （1）合法性原则。 合法性原则是指绿色会计在核算中要符合、体现国家的方针、政策，严格遵守国家相关的法律和法规，正确处理企业利润和环境资源保护、企业效益和社会效益的关系。 （2）兼顾经济效益和环境效益原则。 兼顾经济效益和环境效益原则是指绿色会计核算时不仅要考虑企业自身的经济利益，而且要兼顾生态和社会环境效益，要综合反映和控制企业的经济效益、资源环境、废弃物及生态环境，将会计主体置于生态环境之中，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式中，综合计量和揭示企业生产活动给社会生态环境带来的后果，以规范企业行为，实现经济的可持续发展。 （3）社会性原则。 社会性原则是指绿色会计要求企业必须站在社会的角度、站在对环境资源负责的角度，考虑企业的利益。 （4）强制披露与自愿披露相结合原则。 强制披露与自愿披露相结合原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。 6.绿色会计的要素。 绿色会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，因此会计要素应在传统要素上有所不同。如在资产要素中，应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”；在负债要素中设置“环境负债”，包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费等；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入等；在成本费用要素中设置“环境费用”、“环境成本”等；利润要素中增加“环境利润”，核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务。此外在有些账户中要根据不同情况设明细分类账户，如针对排放有害物体或超标的热量、噪音、使用没有加以回收又不易分解的包装物等设置“排污费“、“包 3

装物污染费”、“废弃物污染费”、“垃圾倾倒费”等明细科目，进行明细分类核算。 7.绿色会计和可持续发展。 当前我国的资源与环境问题相当严峻。如果在建立现代企业制度过程中，不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一趋向恶化，并且从根本上制约经济的发展。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这问题，并采取了措施。政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境，另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、促进企业保护环境，而建立绿色会计正是其中的重要措施之一。在建立我国现代企业制度过程中，绿色会计有可能得到更为有效地运用。因为建立在社会主义市场经济基础之上的现代企业，虽然其直接生产目的是盈利，但从整个社会生产的宏观目的来看是最大限度地满足人们日益增长的物质文化需要，虽然也存在着国家、企业和劳动者个人三者利益的差别和矛盾，但从根本利益上看，三者是一致的。因此，绿色会计更能在社会主义市场经济条件下充分显示其作用。

二．绿色会计的核算

（一）绿色会计的核算对象

会计的核算对象在确定绿色会计的核算对象时，要在可行的技术条件下，最大限度地揭示出企业与资源环境关系的信息。目前，绿色会计的核算对象主要应包括如下几个方面： 1.改善资源环境收益。这是反映企业从环保中所取得收益。主要包括：企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金；企业减轻污染后，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意接受该企业产品等所带来的一系列的社会效益等。 2.环境保护支出。反映企业对环境保护所作的贡献，包括“三废”处理，控制、补救和减少自然资源耗费，美化社会生活、工作环境的各项支出。具体可以通过以下账户来进行归结核算：投入资本；业务费用；研究与开发费用；环保行政与规划费用；补救措施费用；复原或回收费用。 3.自然资源价值。自然资源具有现实社会价值，又具有潜在社会价值，自然资源应具有价格。西方国家对于矿藏、油井、森林等自然资源，在会计上估价入账后分期摊入成本，从而得到合理补偿。我国则应把自然资源列作国有资产，实行有偿耗用制。 4.自然资源损耗。主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本。前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资