中级财务会计第十四章 财务报告

16:00:07
xxx
18
四、利润表结构
结构：单步式、多步式 我国采用多步式
16:00:07
xxx
19
五、利润表编制 根据损益类帐户本期发生额编制
16:00:07
xxx
20
每股收益(EPS)
1、基本每股收益
基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利 润/发行在外普通股的加权平均数
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普 通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时 间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回 购时间÷报告期时间
16:00:07
xxx
22
1）可转换公司债券。计算稀释每股收益时，分 子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费 用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假 定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通 股的股数加权平均数。 2）认股权证和股份期权。认股权证、股份期权 等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时， 应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，作为 分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目为 按照规定的公式所计算的增加的普通股股数，同 时还应考虑时间权数。
16:00:07
xxx
34
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
本项目可以根据“现金”、“银行存 款”、 “应付账款”、“应付票据”、“主营 业 务成本”等科目的记录分析填列。
16:00:07
xxx
35
也可按下列公式计算
购买商品、接受劳务支付的现金 =本期购买商品接受劳务支付的现金 ＋本期支付前期的应付账款应付票据 ＋本期预付的账款 －本期因购货退回收到的现金
16:00:07
xxx
13
◆5、根据总账和备抵帐户期末余额抵消
填列。
◆存货项目：应减去存货跌价准备，加
或减材料成本差异
◆应收账款项目：应减去坏账准备
◆固定资产项目：减去累计折旧和固定
资产减值准备
◆无形资产项目：减去累计摊销和无形
资产减值准备
◆持有至到期投资、长期股权投资等，
减去相应的减值准备
16:00:07
40
（1）工作底稿法 以工作底稿为手段，以利润表和资产负 债表数据为基础，对每一项目进行分析 并编制调整分录，从而编制出现金流量 表。 第一步，将资产负债表的期初数和期末 数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调 整分录。
16:00:07
xxx
41
调整分录 第一类涉及利润表中收入成本和费用及资产负 债表中资产负债及所有者权益项目，通过调整 将权责发生制下的收入费用转换为现金基础； 第二类是涉及资产负债表和现金流量表中投资、 筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量； 第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和 筹资项目，将利润表有关投资和筹资方面收入 和费用列入到现金流量表投资筹资现金流量中。 还有一些调整分录不涉及现金收支，只是为了 核对资产负债表项目的期末期初变动。
16:00:07
xxx
42
第三步调整分录过入工作底稿相应部分。 第四步核对调整分录，借贷合计应当相 等，资产负债表项目期初数加减调整分 录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表 项目部分编制正式的现金流量表。
16:00:07
xxx
43
（2）T形账户法
以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数
16:00:07
xxx
8
二、资产负债表的结构
（一）资产负债表项目分类方法 流动资产 非流动资产
◆按流动性分类 流动负债 非流动负债
16:00:07
xxx
9
◆ （二）资产负债表编制原理 ◆资产=负债+所有者权益
◆ （三）资产负债表格式 ◆报告式资产负债表 ◆账户式资产负债表格 ◆我国现行格式：账户式
动数。
16:00:07
xxx
44
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债 表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此 编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行 核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的 期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形 账户编制正式的现金流量表。
16:00:07
xxx
28
现金流量分三类： （1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量； （3）筹资活动产生的现金流量；
16:00:07
xxx
29
四、现金流量表的结构
16:00:07
xxx
30
四、现金流量表的结构
五、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据 资产负债表、利润表及有关账户记录
实际没有支付现金的费用； 实际没有收到现金的收益； 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减 变动
16:00:07
xxx
38
（三）投资活动现金流量的填列 （四）筹资活动现金流量的填列
16:00:07
xxx
39
六、编制现金流量表的技术方法 ◆工作底稿法 ◆ T型账户法
16:00:07
xxx
◆左方资产按流动性大小排列 ◆右方负债按偿还时间先后顺序排列， 所有者权益按永久性递减排列。
16:00:07
xxx
10
三、资产负债表编制方法
主要根据有关总帐和明细帐的期末余额填 列
◆1、直接根据有关总帐帐户期末余额填列。 ◆2、根据若干总帐帐户期末余额计算填列： ◆货币资金项目，库存现金、银行存款、其他货币 资金等帐户期末余额合计填列 ◆存货项目：原材料、库存商品、在途物资、生产 成本周转材料、发出商品等 ◆未分配利润：本年利润和利润分配（借方余额填-）
16:00:07
xxx
5
四、财务报告的编制原则 ◆报表内容真实可靠 ◆信息具有相关性 ◆体现效益大于成本的原则
16:00:07
xxx
6
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念及作用 （一）概念
资产负债表是指反映企业在某一特 定日期的财务状况的会计报表。
16:00:07
xxx
7
（二）作用 ◆反映企业经济资源及分布、资本结构 情况； ◆评价、预测企业短期偿债能力； ◆评价、预测企业长期偿债能力； ◆评价、预测企业的财务弹性； ◆评价、预测企业的经营绩效
已发行时间、报告期时间和已回购时间按天数 计算；也可以简化按月数计算
16:00:07
xxx
21
2、 稀释每股收益
存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属 于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股 的加权平均数，据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通 股会减少每股收益的潜在普通股。主要包括： 可转换公司债券、认股权证和股份期权等。
16:00:07
xxx
11
◆3、根据明细帐户期末余额计算填列。 ◆ 应收账款根据应收账款和预收账款明 细账借方余额合计填列（减去坏账准备 贷方余额） ◆预付账款根据预付账款和应付账款明 细账借方余额填列 ◆预收账款根据应收账款和预收账款明 细账贷方余额合计填列 ◆应付账款根据预付账款和应付账款明 细账贷方余额填列
16:00:07
xxx
23
第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是指反映企业在一定会计 期间的现金和现金等价物流入和流出的 会计报表。
16:00:07
xxx
24
二、现金流量表的编制基础
现金和现金等价物 （1）现金 指库存现金及可随时用于支付的存款。 包括:库存现金，银行存款，其他货币 资金。
据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分
录，从而编制出现金流量表。
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债
表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并
将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价
物”T形账户，每边分经营活动、投资活动和
筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记
现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变
xxx
14
第三节 利润表
一、利润表概念 利润表是指反映企业在一定会计期间
的经营成果的会计报表
16:00:07
xxx
15
二、利润表的作用
◆为投资决策和信贷决策提供依据 ◆为企业内部管理层的经营决策提供依 据 ◆为企业内部业绩考核提供重要依据
16:00:07
xxx
16
三、不同收益计量观
1.本期营业观 利润表中所计列的收益仅包括本期经营活动所产生的 各项成果。以前年度损益及不属于本期经营活动的收 支项目不列入利润表。理由 （1）利润表作用是反映某一特定时期经营成果，评 价盈利能力 （2）股东等最感兴趣的是当期正常经营活动所产生 的损益 （3）如果包括以前年度损益调整数，则几期的利润 表都不能真实反映盈利能力
第十四章 财务报告
xxx
16:00:07
xxx
1
第一节 财务报告概述
一、财务报告的概念和内容 财务会计报告是指企业对外提供的
反映企业某一特定日期的财务状况和 某一会计期间的经营成果、现金流量 等会计信息的文件。
16:00:07
xxx
2
财务会计报告包括
会计报表及其附注和其他应当在财务 会计报告中披露的相关信息和资料。
16:00:07
xxx
36
◆间接法 含义及特点 是以本期净利润为起算点，调整不增加 或不减少现金的收入与费用项目；调整 属于投资活动、筹资活动的收益与损失； 调整与经营活动有关的非现金流动资产 与流动负债的增减变动；从而计算出经 营活动现金流量的一种方法。
16:00:07
xxx
37
§调整方法