公允价值计量的探讨
对我国《公允价值计量准则》构建框架的探讨
目标 ， 一 公 允 价值 概 念 ， 少 与 国 统 减
际 会计 准则 的差异 。 Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ２ １ ・ ・ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ １期 ｌ ｎ １
！
■ 论 坛 Ｌ ＡＮ ＵＮ Ｔ
程度 、 司 治理 、 公 资产 评估 、 会计 人 员
指南 ，但 级 次 的具 体 内容 不 尽一 致 ： 前 者 将 销 售 协 议 价 格 作 为 公 允 价 值 计量 的首选 ， 后者 将 活跃 市 场 报 价 而
作 为 首 选 。在 美 国 Ｆ ５ ＡＳ１ ７号 准 则 发 布 之 后 ， 国 越 来 越 多 的 学 者 对 其 进 我
《 允价值 准则 》 供 了条件 。 公 提
一
、
公 允 价 值 计 量 准 则 框 架 设 计
根据 Ｆ Ｓ Ｉ Ｓ Ａ Ｂ、 Ｂ及其他准 则制 定 Ａ 机构的经验 ，考虑我 国准则体 例习惯 ， 公允价值计 量准则应 包括 如下内容。
循 序 渐进 的做 法 ， 而实 际 中在量 上 迅 速 扩 展 也 是 国 际会 计 和发 达 国 家会 计 的普遍 做 法。但 是 由于受 市场发 达
（ ） 允价 值 计量 的 应用 范 围 二 公
我 国 现 行 准 则 中对 公 允 价 值 的 定 义 为 ： 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 在 熟 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交换 或 者 债 务清偿 的金 额计 量 ， 与 国际 会 计 准 这 则一致 ， 未明 确计量 目标 。但 是《 金融 工具 确 认 和计 量》 则 将 活跃 市 场 中 准
：
一 论 坛 ｌ ＵＮ Ｔ ＡＮ Ｌ
值计量 准则
提枷
随 定
公允价值计量及其运用探讨
４ ８
漳州职业技术学院学报
２ １ 年 ０１
期 利 润 、为适 应这 种变 化 ， 企 业会 计 制度 ） 资产 定 义为 ：资 产是 指 过去 的 交易 、事 项 形成 并 由企业拥 ）将
有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这一较为严谨的定义，体现了公允价值的运
用，即资产计价要考虑其未来经济利益，使其反映的会计信息更加符合会计信息使用者的需要 。
王 毅 斌
（ 福建省高速公路有限责任公司，福建 福州 ３３０ ） ６００
摘 要：会计计量 问 一直都是会计学界争论 的重点 。近几年来，公允价值逐渐得到 了国际财务 会计准则和美国会计准 题
则的认可，我 国的新会计准则也紧跟 国际形 势的发展 ，引进 了公允价值计量。分析公允价值 计量在我 国的运用前景和遭遇的 困境，最后有针对性地提 出公允价值在 运用中的对 策与建 议。
目前我国的经济环境和市场条件决定了我们在公允价值计量与运用上还需要保持谨慎的态度和清醒
的头脑 。在 具体 实施 过程 中我 们可 能会 遭遇 以下 几种 困境 ：
（ ）公允价值计量与运用 中遭遇不健全的市场价格体系 一 由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要 由交易双方 自己来确定，所 以主观的因
价值计量。【 ” Ｊ Ｊ 全球经济的一体化必然要求财务会计信息具有国际可比性， 然而世界上不可能存在两个政治 、
经济、法律 、文化和会计基础环境都完全一致的国家，会计的国际化不能照搬，因此我国在引用公允价值 这种计量属性的时候，不能完全照搬外国的做法，还要考虑我国的实际国情 。
一
、
公允价值在我国的运用前景
由于使用者的逐利动机、会计准则制度不完善、相关的法律法规不健全及实践中运用的复杂性等等的
公允价值计量改进建议探讨
我 国于 ２ ０ ０ ６年 ２月 发 布 ， 自２ ０ ０ ７年 １月 日开始 在 上 市 公 司实施 的企业 会计 准 则 体 系 ， 适应 社 会 主 义市 场 经 济 的 发展 ， 在 计 量 属 性 上 最 大 的 变 化 是 公 允 价 值 的 应 用 。在 发 布的 ３ ８项 具 体 会 计 准 则 中 就 有 包 括 “ 投 资性 房 地 产” 、 “ 金 融工具 的确 认与 计 量” 等 十 七 个 具 体 准 则 中 引 入 和 运 用 了 公允 价值计 量模式 。
１ ． ４ 会 计 人 员 业 务 素 质 不 过 硬
１ 公 允 价 值 计 量 存 在 的 问 题
１ ． １ 公 允价值准 则不够 完善 。 部 分 概 念 界 定 不 清
大 范 围 引 入 公 允 价 值 是 我 国 企 业 会 计 准 则 体 系 成 立 的 大亮 点 ， 但是关 于公 允价 值 计 量 的规 定 当时 并 未形 成 一 项独立 的具 体 会 计 准则 ， 而是分散在涉及的相关准则中。 ２ ０ １ ２年 发 布 的 公 允 价 值 征 求 意 见 稿 更 为 清 晰 细 致 ， 它 详 细 定义 了公允价 值 ， 并对 于其 适用 范 围做 出 了规范 ， 明确 了公 允价值 计量 的方 法和 级 次 ， 并 对公 允 价 值计 量 相 关信 息 的 披露做 出具 体 要 求 ， 正 式引入 了“ 计量单元” （ ｕ ｎ ｉ ｔ ｏ ｆ ａ ｃ － ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ） 概 念 。但是对 于涉 及 的一些 关 键名 词 概念 仍 散见 于 各项具 体会计 准则 ， 某 些 概 念 完 全 按 国 际 财 务 报 告 准 则 进 行 翻 译 是 否 妥 当 仍 然 需 要 进 行 斟 酌 考 虑 。此 外 ， 在 很 多 计 量细节 方面 的规定 还 尚 待完 善 ， 比 如 入 账 价 和 脱 手 价 哪 一 个应用 于计 量 日的计 量 、 所 谓 的 计 量 时 间是 不 是 计 量 日、 “ 最 小计量 单位” 该如 何确定等 。 ． １ ． ２ 我 国当前的 市场经济 环境 仍不 够成 熟 。 公 允 价 值 难 以 取 得 应 用公允 价值 计 量 与活 跃 、 成 熟 的 市 场 经 济 环 境 是 密 不 可 分 的 。公 允 价 值 进 行 发 展 所 需 要 的 市 场 条 件 必 须 是 活 跃的 、 成熟 的 。如果 市 场 不健 全 ， 不活跃， 缺 乏 公 平 价 格 的 形成机 制 ， 则资产 和 负债 的 价值 就 无 法公 允 计量 。相 对 于 西方较 为发 达 的市 场 经 济 ， 我 国 市 场 经 济环 境 并 不 理 想 。 这主要 表现在 以下方 面 ： （ １ ） 我 国 目前 仍 处 于 社 会 主 义 市 场 经济初 级阶段 ， 市 场 经 济体 制 尚不 健 全 ； （ ２ ） 我 国 最 近 几 年 处 于通货 膨胀 时期 ， 物价不 稳定 ， 这 种 不 稳 定 也 会 体 现 在 公 允 价值 的计量 中 ； （ ３ ） 公允 价 值 很多 是 运用 在 金 融 工具 上 ， 而我 国的金融工 具市 场化程度 不 高 ， 当交 易市 场不 活 跃 时 ， 金融产 品的价格 就很 难准确得 到 ； （ ４ ） 我 国 现 有 的 一 些 行 业 如金融 、 电力 、 通 信 等领 域 以国 有经 济 为 主体 ， 处 于绝 对 垄 断地位 ， 在这些 领域 中没有 充分 的市场 竞 争 ， 公 允 价 值 很 难 保 证公平 公正 。 １ ． ３ 公 允价 值计量 方法的可 操作性 差 ， 且 计 量 成 本 高 目前 ， 由于我 国资本市场 还 不成熟 ， 在 执 行 会 计 准 则 应 用 公 允 价 值 过 程 中 总 体 来 说 很 难 做 到 公 允 。 企 业 对 公 允 价 值 的计量多 采用 估 价 的方 式 ， 在 估 价 模 型 和 方 式 在 选 择 上 有很 大的主 观性 ， 不 能 准 确反 映 其所 包 含 的潜 在 风 险 。例 如 一部分公 司采 用 了估 值 技 术 ， 这 与市 场 价 格相 比加 大 了 可 靠 性 和 公 允 性 的 判 断 人 为 因 素 对 公 允 价 值 计 量 的 影 响 较
公允价值计量属性相关问题探讨
公允价值计量属性相 关 问题探讨
唐 勇 ，王志勇
（． １ 郑州市核工业工程勘察院，河南 郑州 ４ ００ ；２ 云南省科技情报研 究院， 云南 昆明 ６ ０ ５ ） ５０ ０ ． ５ ０ １
摘
要： 长期 以来 ， 历史成本一直是计量的主要模式 。但 随着经济的发展 ， 特别是衍生金融工具的不断涌现 ， 历史成本逐
世纪 ７ ０年 代 以来 ， 着 国 际经 济 ～ 体 化 、 券 化趋 势 的 出现 ， 们 开 始 随 证 人
全面 的（ｉ ｉ ｉ Ｉ ｌｉ 分的） 公允价值 会计。另一方面， 国际会计学界对公允价
值 的研 究 已经 开 始 转 向对 公 允 价 值 与 盈余 管理 的 实 证 分 析上 ，试 图通 过 实证 研 究 的 方法 来 对 公 允价 值 的公 允性 与其 信 息 含 量做 出论 证 ， 以 此 来推 动 会 计 理 论 及 会 计 制 度 对 公 允价 值 计 量 的规 范 与完 善 。
渐难 以应付局面 。这时 ， 一种抛弃 了成本计量观 ， 能反 映会计个体经济资 源价值 的计量属性应运而生 ， 就是公 允价 更 这 值 。从 国际上看全 面应用公允价值 已是大势所趋。而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务运用还 比较滞后 ． 因此 在新准则加大对公允价值的应用范 围的背景下 ， 对公允价值计量属性 的探讨具有重要 的理论与现实意义 。文章结合公允 价值计量的理论 、 进而辩证认识公允价值计量属性 ， 对公允价值在我 国实施提出合理化建议。 关键词 ： 公允 价值 ；历史成本 ；计量属性
上 看 ， 场预 期 会 影 响 企 业 公 允价 值 的披 露 。 市 正 是 在 深 入 的 理 论 研 究 和 实 证 分 析 基 础 上 ， Ａ Ｂ在 ２０ ＦＳ ０ ６年颁 布 了 ｓ Ａ １７ 公 允 价值 计 量准 则 。 进 一 步 规范 了公 允 价 值 计 量 和 披 露 Ｆ ｓ５一 方法 ， 升 了 公 允价 值 内涵 的 高度 ， 束 了公 允 价值 计 量 的多 样 性 和 不 提 结
历史成本计量与公允价值计量的探讨
历史成本计量与公允价值计量的探讨【摘要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段，会计计量是会计信息系统的核心。
随着经济的发展，衍生金融工具日新月异，用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高。
但考虑到我国资本市场处于发展初期，仅是弱势有效，且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计，于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的。
【关键词】历史成本计量；公允价值计量；受托责任观；决策有用观；会计信息质量一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义历史成本，有多种不同的定义。
iasb的定义：资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是在某些情况下，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。
fasb概括为：指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物。
我国现行《企业会计准则》规定：历史成本亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价。
这里的取得成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。
历史成本计量建立在币值稳定的基础之上，坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观，不认为资产价值随时间的流逝而变动。
公允价值，在我国《企业会计准则》中定义为：是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值。
但这种对立关系并不是绝对的。
《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定，如果交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。
即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
关于“公允价值”概念的理解及计量方法的探讨
Ａｂ ｔ ａ ｔ ｏｅａ ｄ ｍｏ ｅｅ ｔｒ ｒｓ ｃ ｏ ｎ ａ ｔ ａ ｅ ａｎｅ ｃ ａｌｎ ｅ ｗｉ ｒ ｎ ｒ ｎ ｅｐ ｉｅ ｅ ａｎ ｔ ｎｏ ｃ ” ｗ ｉｉｎｏ ｃ ｕ ｔｎ ｓｒ ｃ ：Ｍ ｒ ｎ ｒ ｎ ｅｐ ｉｅａ ｃ ｕ ｔｎ ｓｆｃ ｗ ｈ ｌｅ ｇ ｔ ｍｏ ｅ ａ ｄ ｍｏ ｅｅ ｔｒ ｒｓ ｓｂ ｇ ｉ ｏｅ ｆｒ ｅ Ｎｅ Ｅｄｔｏ ｆＡｃ ｏ ｎ ｉｇ ｈ Ｓａ ｄ ｒ ” ｆｏ ２０ ８．Ｔ ｅ Ｎｅ Ｅｄｔｏ ｆＡｃ ｏ ｎ ｉｇ Ｓ ａ ｄ ｒ ｈ ｎ ｅ ｒａｌ ｔｎ ａ ｄ ｒ ｍ ０ ｈ ｗ ｉｉｎ ｏ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｎ ａｄ ｃ ａ ｇ ｄ ｇ ｅ ｔ ｙ．ｃ ｍｐａｅ ｔ ｈｅ ｏｄ．Ｏｎ ｆ ｃ ａ ｇ ｓ ｉ ｓｎ ｈ ｏｎ ｅ ｔｏ Ｆ ｉ ｏ ｒ ｄ ｗｉ ｔ ｌ ｈ ｅ ｏ ｈ ｎ ｅ ｓ ｕ ｉｇ ｔｅ ｃ ｃ ｐ ｆ” ａｒ
⑥销售合 按 应 收 取 的金 额 作 为公 允 价 值 ： 于 长 期 应 收款 项 ， 以 适 当 的 现 认 的递延所得税资产或递延所得税负债的金额 不应 折现 。 对 应 同 或 协 议 价 款 的收 取 采 用 递 延 方式 ， 质 上 具 有 融 资性 质 的 ， 当 实 应 行利 率 折 现 后 的 现值 确 定 其 公 允价 值 。 确 定 应 收 款 项 的 公 允价 值 在 ⑩ 时， 要考虑发生坏账 的可能性及收款费用。 ④存 货， 产成 品和 商品按 按照应收 的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 固定 资产 、 形 资 产 和 长 期 股 无 其估 计 售 价减 去 估计 的 销售 费用 、 关 税 费 以及 购 买 方通 过 自身 的 通 过 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的存 货 、 相 努 力在 销 售 过 程 中 对于 类似 的产 成 品 或商 品可 能 实 现 的 利 润 确 定 ； 权投 资等非货 币性 资产 ，具有商业 实质 且公 允价值 能够可靠计 量 以公 允价 值 和 应 支 付 的相 关 税 费 作 为换 入 资 产 的成 本 ， 允 价 公 在产 品按 完 工 产 品 的估 计 售 价 减 去 至 完 工 仍将 发 生 的成 本 、 计 销 的 ， 预 ⑩ 售 费 用 、 关税 费 以及 基 于 同 类 或 类 似 产 成 品 的 基 础 上 估 计 可 能 实 值与换 出资产账面价值 的差额计入 当期损益。 以非现金资产清偿 相 债 修 债 现的利润确定 ； 原材料按现行重置成本确定。⑤不存在活跃市场 的 债 务 、 务 转 为 资本 、 改 其 他 债 务 条 件 等 方式 进 行 债 务 重 组 的 ， 金融工具如权益性投 资等， 应当采用估值 技术确定其公 允价值 。⑥ 务人 应以转让 的非现 金资产 、 股本、 重组后债务 的公允价值 为基础 债权人应 以其 受让 的非现金资产、 享有股份 、 修改其 投资性房地产 ， 当参考其所在地活跃的房地产交 易市场上 同类或 计算重组损益 ， 应 ⑩在 判断 资产是否发生减值 类似房地产的市场价格及其他相关信息确定其公允价值 。 ⑦投 资者 他债务条件后的债 权的公允价值 入账 。 时， 根据 资产 的公允价值减去 处置 费用后 的净额 与资产预计未来现 作 者 简 介 ： 京 英 （９ ６ ， ， 卢 １６ 一）女 浙江 杭 州人 ， 计 师 ， 究 方 向为 经 济 管 理 。 会 研 金 流 量 的 现 值 两 者 之 间 较 高 者确 定 可 收 回金 额 。
我国公允价值计量模式初步应用及探讨
一 ．
公 允价 值 的产 生 及 理 论 发 展
二 、我 国 会计 准 则 引入 公 允 价 值 的 历 程
真实与公允 观念最 早 出现 在英 国，早在 １４ ９ ８年英 国
大体分为三个 阶段 ：提倡阶段 、回避阶段 、重新引入
投 资性房地 产、非共 同控制下的企业合并、债务重组和非货 币性 交换等方 面采 用公允价值计 量。２０ ０ ７年 １月 １日，新会
计 准则开始首先在上 市公 司实行。新会计准则在上 市公 司会计 实务 中的应 用，则从数据 上为我 国的公允价值研ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ究提供 了 基 本 的 材 料 ，形成 了公 允 价 值 研 究 的 绝佳 契机 。
阶段 。
对第一部公司法 修订 后 ，就要 求公 司 “ 实与公 允 ” 地 真
反 映公 司期末 的财 务状 况 和 当期 的 盈利 能 力。１７ ９ ０年 ， 美 国注册会计师 协会 在其会 计原则 委员 会第 四部 报告 书 中 ，将公允价值解释 为 ：“ 在包含货 币价格的交易 中收到 资产时所包含的货 币金额 ，以及在不包含货 币或货 币要 求 权 的转让 中的交换价格 的近似 值。 这可能 是对公允价 值 ” 的最早定义。在 ２０ ０ ６年 ９月 １ ９日发布的美 国财务会计 准 则第 １７号 （ Ｆ Ｓ５ ）——公 允价值计量 准则 中对公 允 ５ Ｓ Ａ １７ 价值进行了最新的定 义 ：“ 允价值是指在计 量 日市场 交 公 易者的有序交易中 ，销售资产收到的或转 移负债支 付的价 格。 ”我 国财政部在 ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日发布 的新 《 企业 会 计准则一基本准则》 中，对公 允价 值所下 的定义是 ：“ 在 公允价值计量下 ，资产和负债按照在公平交易中 ，熟悉 情 况 的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额 。 ” 我 国会计基本准则在会计计量上 ，正式确定 了包括历 史成本 、重置成本 、可变现净值 、现值 以及公允价值 在内 的五种计量属性 。产权理论 ：公 允价值计量是产权利 益均
会计实务中公允价值计量的相关研究
会计实务中公允价值计量的相关研究一、公允价值计量的概念及意义公允价值计量是指在交易市场上，根据市场价格来确定资产和负债的计量方法。
公允价值计量是一种市场导向的计量方法，具有以下几个特点：（1）更能反映实际价值。
公允价值计量是以市场价格为基础的计量方法，能够更真实地反映资产和负债的实际价值。
（2）能够提高会计信息的可比性。
由于公允价值计量是以市场价格为基础的计量方法，因此不同公司对同一种资产或负债的计量结果具有可比性。
（3）有助于提高企业的决策效率。
公允价值计量能够提供更准确的资产和负债价值，有助于企业做出更理性的决策。
目前，在会计实务中广泛应用的公允价值计量包括以下几个方面：（1）金融资产和金融负债的公允价值计量。
由于金融资产和金融负债具有较强的市场流动性和价格波动性，因此在会计实务中广泛应用公允价值计量。
例如，债券投资、股票投资等。
（2）不动产的公允价值计量。
在不动产投资中，公允价值计量能够更准确地反映不动产的真实价值。
例如，土地使用权、商业租赁等。
（3）无形资产的公允价值计量。
在无形资产的计量过程中，公允价值计量可以更好地反映其未来收益潜力。
例如，专利权、商标权等。
三、公允价值计量的问题及解决方法尽管公允价值计量具有以上优点，但在实践中也存在一些问题。
下面分别从数据来源、评估方法、计量误差等几个方面进行探讨：（1）关于数据来源的问题。
目前，公允价值计量的数据主要来源于市场报价，但市场价格的波动性较大，对计量结果产生了很大影响。
（2）关于评估方法的问题。
不同于其他计量方法，公允价值计量需要使用一些复杂的评估方法，如预测模型、实证研究等。
这些评估方法需要更多的数据支持和经验积累。
（3）关于计量误差的问题。
由于公允价值计量依赖于市场价格，因此可能产生一定的计量误差。
为了减少计量误差，需要建立严格的评估体系，如建立公允价值计量专门委员会等。
解决以上问题的方法主要包括：建立完善的基础数据体系，完善企业内部的评估体系，同时进行研究和实践经验的累积等。
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公允价值计量的探讨 2021-10-26 19:35 李刚 石玲 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 【摘要】本文通过对公允价值计量问题的分析,阐述了公允价值的根本内容和如何完善公允价值的计量属性,从理论上对公允价值计量应用的根底进行了论述,集中分析了公允价值计量的表现形式及应用和公允价值计量存在的问题。
【关键词】公允价值 计量属性 会计准那么 一、公允价值的根本内容 公允价值一直是国际会计界的一个热点问题,同时也是一个难点问题,而对公允价值概念的理解是这些问题的根底。
1.公允价值的概念 我国会计准那么委员会在2006年发布的?企业会计准那么——根本准那么?中对公允价值的定义是“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。〞广义的公允价值是一种理念,是历史本钱的延伸,被用作衡量所有计量属性内在统一性的质量特征,即是否公允地表达了计量对象的价值特征。因为会计必须反映经济真实,特别是交易或事项的实质,所以公允价值可以满足企业外界利益相关者,特别是大多数的决策者,对会计信息的要求。公允价值计量主要运用于金融资产的期末计量,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。
2.公允价值的计量特征 (1)公允价值是建立在公平交易的根底之上的 公允价值对交易环境要求严格,要求公平交易,有利于更真实的反映资产或负债的价值,为信息使用者提供与决策更加相关的信息,更有利于维护市场的有序运行。
(2)形成公允价值的交易和交易双方可以不真实存在 形成公允价值的交易及交易双方并不一定是在现实中客观存在的,可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样,公允价值就可以被看作是“最可能的〞交易价格。
(3)公允价值具有动态性 随着时空环境的变化,公允价值的公允性也会发生变化。今天的公允价值到明天就成了历史本钱,那么站在明天的角度来看,也许就不再公允了。也就是说,公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的,它是随着经济情况的变化而变化的,是一个动态的价值指标。也正因为如此,公允价值才能够时刻保持“公允〞,才会如此受国内外专业人士的好评。
(4)公允价值不可以直接简单加总 每项资产或负债的公允价值确定都受不同经济环境的影响,特别是当资产或负债不存在活泼市场时,就需要使用特定的方法对公允价值进行评估(多用现值法),那么各项资产或负债的公允价值确实定所采用的方法、依据就会不同。从而对多项资产或负债的公允价值简单的加总没有什么现实意义。
3.公允价值的意义 (1)符合资产与负债的定义 公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由于资产预期会带来经济效益,因此,以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值符合资产定义。负债是指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由于负债预期会导致经济利益流出企业,因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债,也符合负债的定义。
(2)符合会计配比原那么的要求 配比原那么的含义:一是收入与本钱、费用要保持时间上的配比;二要求进行配比的收入与本钱、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。目前,收入与本钱、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,本钱费用却按历史本钱计价。因此,运用公允价值进行计量,会计核算更符合配比原那么。
(3)能更真实地反映企业的收益 企业收益计算是通过收入与本钱、费用配比计算出来的。由于收入是按现行市价计量,本钱费用却按历史本钱计量,这两者之间的差额是由两局部组成。一是劳动者创造的纯利润,二是各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实亏现象。
(4)合理地反映企业财务状况,提高财务信息的相关性 公允价值与历史本钱相比,能较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承当的财务风险。也就是说,按公允价值计量能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更可靠的信息。
二、公允价值计量的理论根底 1.会计目标决策有用计量观 随着经济开展,所有者和经营者关系逐渐模糊,需要通过证券市场来进行沟通,会计目标不再是反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况,而变成向现在的尤其是潜在的投资者和债权人等决策者提供会计信息,决策者的决策模式和信息要求决定了会计信息的内容、种类和披露的深浅程度。
在会计目标决策有用的前提下,又有两种不同的观点:信息观和计量观。信息观认为,在不改变历史本钱计量属性的前提下,通过增加财务报告的信息量可提高会计信息的决策有用性。这一观点假设证券市场是有效的,能够对所有来源的信息做出反映,认为财务报告能够依靠充分披露提高对投资者的有用性。信息观强调增加信息含量,将预测未来公司业绩的责任推给会计信息的使用者。 实用文档
20世纪80年代,列夫和柯林斯等人的实证研究发现,股价对历史本钱会计信息的反映是非常微弱的。既然证券市场并没有人们原先所预想的那样充分有效,那么以证券市场的效率为由,认为采用单一历史本钱计量属性提供财务报告,并辅以许多补充披露信息的观点已经难以立足。信息观开始逐让位于计量观。
决策有用计量观是一种财务报告方式,它要求在具有合理可靠性的前提下,会计人员应负责将公允价值融入财务报表中,从而认可他们在帮助投资者预测公司内在价值时应承当的义务。决策有用计量观意味着,财务报告的表内局部将大量使用公允价值,把公允价值表达在财务报表本身中,以提高财务报告的决策有用性。
2.会计信息质量特征 (1)相关性 相关性指企业提供的会计信息,应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况做出评价或者预测,通常包括及时性、预测价值和反应价值三个因素。
(2)可靠性 可靠性指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整,一般由真实性、可核性和中立性三个要素组成。
(3)可比性 可比性指企业提供的会计信息应当具有可比性,通常包括一贯性和统一性。 ①一贯性 一贯性指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
②统一性 统一性指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(4)可理解性 可理解性指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 3.历史本钱的局限性 随着社会经济形势变化,历史本钱计量显然严重脱离实际:首先,报表上的利润数字徒有虚名,企业实际上缺乏补充存货和固定资产的能力;其次,按照报表列示的虚假利润分派股利,就会把一局部资本作为股利返还给股东,使企业处于危险的“自我清算〞中;另外,虚增利润也导致多缴所得税,企业承当了不应有的纳税义务。 历史本钱既不能反映资产账面价值的变化,也不能反映持有资产由于物价变动而产生的未实现利得和损失。不仅会计信息失去了可靠性,而且对信息使用者的经济决策也不具备有用性,从而也不具有相关性。人们更需要的是能表达在持续经营条件下更符合各个时期实际情况的财务信息。
历史本钱计量不能有效地反映交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末价值,因此,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。
三、公允价值计量在我国会计中的表现形式及应用 1.初始计量中使用公允价值 在初始计量中,自愿买卖的双方在公开市场上所支付或收到的现金或其等价物就代表公允价值,现行本钱和现行市价都符合公允价值的定义,但是在非现金交易中,当交易的资产或负债无法被客观地确定其公允价值时,就要采用现值技术进行估计。?在企业会计准那么——债务重组?和?企业会计准那么——非货币性交易?中规定了公允价值确实定原那么,如果该资产存在活泼市场,那么该资产的市价即为其公允价值。如果该资产不存在活泼市场,但与该资产类似的资产存在活泼市场,那么该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定。如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市场,那么该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。在?企业会计准那么——固定资产?、?企业会计准那么——无形资产?和?企业会计准那么——存货?中对于接受捐赠资产和盘盈资产的初始计量也遵循了以上确定公允价的原那么。
2.后续计量中使用公允价值 (1)资产减值准备的会计处理,按现行准那么和制度要求,企业应定期或者至少每年年度终了,对资产进行全面的检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。当期末资产的公允价值低于其账面价值那么该项资产发生减值,应改按公允价值重新计价,减值局部作为费用或损失,计入当期损益。应计提减值准备的八项资产,期末确定公允价值的方法是不同的。
(2)利息法(实际利率法)在会计摊配程序的应用。实际利率即为内含报酬率,是使一个工程的净现值等于零的贴现率。在修订后的?企业会计准那么——投资?中规定,长期债权投资摊销可以采用直线法,也可以采用实际利率法。?企业会计制度?第73条规定,作为债券溢价或折价,在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销。?企业会计准那么——租赁?要求承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时首选实际利率法,并且规定出租人应当定期对未担保余值进行检查。如果有证据说明未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。如果未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率。
除在上述资产计量中采用公允价值属性外,其他会计要素的计量也应用了该属性。负债实际发生的数额实质是未来需归还数额按一定利率折算成的现时价值。
3.金融工具计量中使用公允价值 新企业会计准那么明确规定,金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量。企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后继计量,重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,可供出售金融资产发生减值或终止时转出确认当期损益。