关于公允价值的计量属性的探讨
浅析公允价值的计量属性
为 目标 的 县 级 基 本 财 力 保 障 机 制 建 立 以 来 ， 财 政 部 两 年 共 安 排 奖补 资金 １５ 亿 元 ，加 上 ０ ２
２０ ０ ５至 ２ ０ 年 实 施 的 “ 奖 一 补 ” 资金 ，到 Ｏ９ 三
２ １ 年 ， 中 央 财 政 以 奖 补 方 式 下 拨 一 般 性 转 Ｏ１
财 会
论
坛
■
文 ／张焕成
关性 ；公允价值有 较强的相关性 ，但可靠性不足 。
一
、
关于公允价值 的可靠性和相关性
因此在理论界 ，认为公允价值具有相关性优势的观 点 始 终是主 流 。 笔者认为 ，虽然历史成本计量属性有利于满足 可 靠 性 ，但 过 于 强调 可 靠 性 ，则 会 损 害会 计 信 息 的
到了巨大的作用。随着 资金集 中管理 的不断完善 ， 对垦 区积累 资金实力 ，应对财务风 险，促进经济发
展的作用会越来越大 。园
（ 作者 单位 ：广 东省 湛江农垦集 团公 司）
责 任 编辑 ：蔡 基松
账户清理进行规定。针对企业存在多头开户的现象 ， 应该对银行账户进行严格清理 ，防止资金游离于资 金集 中管理 账 户之 外 。
一
二 、关于公允价值 的时间性和 动态性
相 比历 史 成 本 强 调 的某 一 时 点 状 态 ，公 允 价 值 更 加 注 重 动 态 过程 。随着 时 间流 动 ，公允 价 值 也 会 不 断 变 化 ，每 个 时点 上 的 公 允 价 值 都 不 尽 相 同 。
种认识上的进步。园
相 关又合 理 地可 靠 的 （ ａｏａｌ ｌｂｅ公 允价 值 会 ｒ ｓｎｂｙｒ ｉ ｌ ｅ ｅａ ） 计 信 息 。 国 际会 计 、审 计 界 业 已发布 的一 系 列 文 献 也 表 明 ，公 允 价 值 的 计 量 和 披 露 已有 了 国 际惯 例 ， 公 允价值 计 量 的可 靠性 已有 了基 本 的制 度保 证 。
公允价值计量属性相关问题探讨
公允价值计量属性相 关 问题探讨
唐 勇 ，王志勇
（． １ 郑州市核工业工程勘察院，河南 郑州 ４ ００ ；２ 云南省科技情报研 究院， 云南 昆明 ６ ０ ５ ） ５０ ０ ． ５ ０ １
摘
要： 长期 以来 ， 历史成本一直是计量的主要模式 。但 随着经济的发展 ， 特别是衍生金融工具的不断涌现 ， 历史成本逐
世纪 ７ ０年 代 以来 ， 着 国 际经 济 ～ 体 化 、 券 化趋 势 的 出现 ， 们 开 始 随 证 人
全面 的（ｉ ｉ ｉ Ｉ ｌｉ 分的） 公允价值 会计。另一方面， 国际会计学界对公允价
值 的研 究 已经 开 始 转 向对 公 允 价 值 与 盈余 管理 的 实 证 分 析上 ，试 图通 过 实证 研 究 的 方法 来 对 公 允价 值 的公 允性 与其 信 息 含 量做 出论 证 ， 以 此 来推 动 会 计 理 论 及 会 计 制 度 对 公 允价 值 计 量 的规 范 与完 善 。
渐难 以应付局面 。这时 ， 一种抛弃 了成本计量观 ， 能反 映会计个体经济资 源价值 的计量属性应运而生 ， 就是公 允价 更 这 值 。从 国际上看全 面应用公允价值 已是大势所趋。而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务运用还 比较滞后 ． 因此 在新准则加大对公允价值的应用范 围的背景下 ， 对公允价值计量属性 的探讨具有重要 的理论与现实意义 。文章结合公允 价值计量的理论 、 进而辩证认识公允价值计量属性 ， 对公允价值在我 国实施提出合理化建议。 关键词 ： 公允 价值 ；历史成本 ；计量属性
上 看 ， 场预 期 会 影 响 企 业 公 允价 值 的披 露 。 市 正 是 在 深 入 的 理 论 研 究 和 实 证 分 析 基 础 上 ， Ａ Ｂ在 ２０ ＦＳ ０ ６年颁 布 了 ｓ Ａ １７ 公 允 价值 计 量准 则 。 进 一 步 规范 了公 允 价 值 计 量 和 披 露 Ｆ ｓ５一 方法 ， 升 了 公 允价 值 内涵 的 高度 ， 束 了公 允 价值 计 量 的多 样 性 和 不 提 结
对公允价值的探讨读葛家澍文章摘要及思考
只指它的转移价格 而不是指清偿价格, 就意味着负债转移, 不是负债清偿,仍在
场价格。
市场存续。
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• 第三,公允价值的第三个假定是市场为活跃 的(每日都有大量交易,随时可以取得公开、 公平、透明的报价) ,交易为有序的。当然, 活跃市场和有序交易实际上是相同的含义, 前两个假定可以合为一个假定。
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• 尽管在这里是假想交易,但由于“确定承诺” 是具有严肃约束力的协议,交易的时间、金 额、内容和风险与报酬的承担,特别是违约 者应付的赔偿,均规定得一清二楚。且违约 的制裁十分严厉,以致于任何一方都不敢轻 易违约而冒支付巨额违约罚款的风险。
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• 第三,《美国财务会计准则第157号》把公 • 允价值定义写成:“公允价值是在计量日当天, • 市场参与者在有序交易中出售资产收到的
价格 • 或转移负债付出的价格。”( FAS 157 par.
5)
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二.公允价值计量的特点
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历史成本计量优点：
• 历史信息尽管有面向过去的局限性,然而它 却有反馈价值(评估过去的规划并加以纠正) 和预测价值(过去的业绩是制定未来经营方 针的基础)两大作用。因此,会计信息具有 其他经济信息不可替代的功能。
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关于公允价值的思考
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• 第三,财务会计和财务报表(不是财务报告,不 包括表外披露)是对一家企业经济资源(资产 ) 、经济资源的主权(负债和所有者权益)及 其因过去的交易和事项而引起变动(收入和 费用)和变动的结果(盈利或亏损)进行忠实 的历史写照。在表外, 可以允许甚至应当鼓 励作某些估计。因为对某些重要事项进行 有根据的预测和估计能够作为财务会计信 息的必要和有用的补充,从而增进财务会计 与报告的有用性,这就是公允价值计量存在 的必要性
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值引言会计计量属性是会计准则中一个重要的概念。
不同的计量属性会对财务报表的呈现产生不同的影响。
在会计实践中，常见的计量属性包括市场价格、历史成本、现行成本和公允价值。
本文将对这些计量属性进行探讨，并分析它们在财务报表中的应用和影响。
一、市场价格市场价格是指能在市场上获得的某项资产或负债的价格。
根据市场价格计量资产和负债可以提供实时的价值信息，反映了市场对资产和负债的认可程度。
然而，由于市场价格易受市场波动的影响，采用市场价格进行计量可能导致资产和负债价值的频繁变动，使财务报表的稳定性受到影响。
二、历史成本历史成本是指资产和负债在获取或承担时的实际发生价格。
历史成本计量方法可以保持财务报表的稳定，因为它不会受到市场波动的影响。
然而，由于历史成本无法及时反映资产的实际价值，会导致财务报表与实际情况的偏离。
尤其是在通胀和通货膨胀的环境下，历史成本计量可能导致资产被低估，负债被高估，从而影响经济主体的真实财务状况的披露。
三、现行成本现行成本是指用于生产或购买资产或负债的当期价格。
现行成本计量方法与历史成本计量方法相似，但在一些特殊情况下可以更好地反映资产和负债的实际价值。
例如，在通货膨胀的情况下，现行成本计量可以避免资产被低估，负债被高估。
然而，现行成本的计算可能存在一些困难，例如，如何确定现行成本的合理范围、如何处理资产和负债的持有期限等。
四、公允价值公允价值是指在交易中能够公平约定的当期价格。
公允价值计量方法可以反映资产和负债的实际市场价值，与市场价格相近。
公允价值计量方法在国际财务报告准则中得到广泛应用，能提供更准确的财务信息。
然而，公允价值计量方法也存在着一些问题，比如公允价值的确定可能存在主观性和不确定性。
五、计量属性的选择和灵活运用在实际会计工作中，选用何种计量属性应视具体情况而定。
根据不同情况的需要和目标，可以选择多种计量属性进行合理组合或灵活运用。
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究【摘要】本文主要围绕上市公司公允价值计量属性运用的现状及对策展开研究。
在将介绍研究背景和研究意义，引出研究主题。
在将对公允价值计量属性进行概念解析，并分析上市公司在其运用方面存在的现状和影响因素。
提出针对这些问题的对策建议，并通过案例分析进行佐证。
最后在总结研究的主要结论，并展望未来可能的发展方向并提出相关建议。
本研究旨在深入探讨上市公司在公允价值计量属性运用中的问题，并提出有效的对策，为相关研究和实践提供参考。
【关键词】上市公司、公允价值计量属性、现状分析、影响因素、对策建议、案例分析、研究结论、展望与建议。
1. 引言1.1 研究背景公允价值计量属性作为会计准则中的重要内容，对于上市公司的财务报告具有重要的影响。
随着市场经济的不断发展和国际会计准则的逐渐统一，公允价值计量属性的运用在会计领域中变得越来越广泛。
当前我国上市公司在公允价值计量属性的运用方面仍存在一些问题和争议。
这些问题主要包括公司对资产和负债的公允价值计量过程中存在的主观性和不确定性，以及公允价值计量数据的可信度和有效性等方面。
在这样的背景下，对上市公司公允价值计量属性的运用现状进行系统研究，不仅有助于了解目前会计准则在实践中的应用情况，还能够为提高公司的财务报告质量和市场透明度提供有益建议。
对于上市公司公允价值计量属性的现状及对策研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究意义在当今经济环境下，公允价值计量属性在上市公司财务报告中发挥着越来越重要的作用。
对于投资者、监管机构和其他利益相关方来说，准确、透明地反映公司财务状况和业绩至关重要。
深入研究上市公司公允价值计量属性的运用现状及对策是至关重要的。
研究上市公司公允价值计量属性的现状能够帮助我们更好地了解企业在财务报告中如何运用这一属性，以及可能存在的问题和挑战。
通过分析影响因素，我们能够揭示导致公允价值计量属性应用不当或引发财务造假的根本原因，为监管机构和公司管理层提供制定有效对策的依据。
金融危机背景下公允价值计量属性的探讨
情 况 。在 进 行 初 始 计 量 时 ， 由于 交 易 日就 是 交 易 对 象 的形 成 之 日， 允 价 值 便 实 际 发 生 的交 易 价 格 。但 在 后 续 计 量 时 ， 际 交 公 实 易 可 能 并 未 发 生 ，这 时 公允 价 值 一 般 是 假 设 的 或 靠 估 计 得 出 的
公 允 价 值 计 量 的 目的 在 于 满 足 企 业 众 多利 益 相 关 者 的 决 策 需 要 。 够 满 足 使 用 者 决 策 需 要 的 信 息 ， 须 是 相 关 且 及 时 的信 能 必
息 。倘若 计 量 时 点变 化 了 ， 易 价格 就 可 能不 同 ， 允 价 值也 就 不 交 公 同。可 见 ， 实 性是 公允 价 值计 量 与历史 成 本计 量 的根本 区别 。 现
之 ， 何 形 式 的 假 账 真 审 都 必然 导致 审计 结 果 的不 真 实 。 计 承 任 审 诺 制 度 上 规 定 了被 审 计 单 位 必 须 提 供 真 实 可 靠 的 财 务 资 料 ， 从 而 有 效 地 规 避 了审 计 风 险 。 （ ） 三 审计 承诺 是 规 范被 审计 单 位 会 计 行 为 的有 效 手 段 国家 审计 的 总体 目标 是 真 实 性 、 法 性 和 效 益 性 ， 维 护 财 合 是 政 财 务 管 理 领 域 的公 平 正 义 的 一 种 外 部 监 督 手 段 。 而 企 业 和 部 门财 务 管 理 的 目标 则 是 追 求 利 润 最 大 化 或 财 富 最 大 化 ，只 要 在 不违 反制 度规 定 的 前 提 下 ，企 业 财 务 报 表 反 映 的 目的 和 动 机 均 是 为 了 体 现最 大 的 利 润 和 最 优 质 的资 产 结 构 。 虽 然 《 计 法 》 会 第
关于公允价值的计量属性的探讨
为 了解 决 传 统 法 遇 到 的 问 题 ． 在较 为 复 杂 的 计 量 问题 中 ， 特
别 是 当时 间不 确 定 时 ， 望 现 金 流量 法是 一 种 更 有 效 的 现值 计 算 期
交 易 的 价 格 可 能 是 过 去 的公 允 价 值 ，而 不 能 说 它 是 现 在 的公 允 方法 。期望 现 金流 量 法 是指 在 计量 对 象所 带 来 的 未来 现 金 流 量有 价值 。 只有 在 物 价 相 对稳 定 的 情 况 下 ， 们 的 公 允 价 值 才 可 能 是 多种 可 能 的情 况下 ，通 过计 算 未来 现 金 流量 的期 望值 来 计 算 现值 它
现金 流 量 发 生 的 时 间 、 额 及 可 能 性 概 率 的 确 定 ， 金 以及 折 现 率 的 不 健 全 、 会 诚 信 意 识 丧 失 等 多种 因素 造 成 的 。这 类行 为不 仅 在 社 选 择 都 离 不 开 人 为 的 估 计 。下 面 我 们 主要 讨 论 现 值 法 中 的传 统 我 国 大量 存 在 ． 证 券 市 场 发 达 的 国 家 也 同 样 存 在 ， 美 国 安 然 在 如 法 （ 一 现 金 流 量 法 ） 期 望 现金 流量 法 。 单 和
２ 公 允 价值 的计 量 方 法 ３ 公 允 价值 的运 用
３１ 公 允 价 值 与 利 润操 纵 问题 ． 利润 操 纵 可 以 有 多种 动 机 和 形 式 。本 文 主要 讨 论 两 种 ： 是 一
目前 最 流 行 的 方 法 是 现 值 法 和市 价法 。 由 于 市 价 法 的运 用 相 对 比较 简单 ． 文 重 点 阐述 现 值 法 。现 值法 是 通 过 计 量 对 象 未 本
对公允价值计量属性的评析
理 当局的真正经营业绩 ， 还包括价格变动
引起的持有利得 。 采用两种不 同的计量方 法不利于正确评价企业的经营成 果， 而对 于收入和成本 、费用采用公允价值计量 ，
显 然更 科 学 合 理 。
为了不混淆短期投 资的历史成本 ， 专门设
置“ 短期投 资跌 价准备 ” 账户来反映 该项 短期投资的跌价 。 但是为了符合谨慎性原 则的要求， 不确认短期投资升值给企业带 来的收益 ， 所以当短期投资升值 时，短期 “ 投资” 账户的余额反映的是该项 短期投资
相 关甚 至无 用 ； 而 公 允价 值 与 历 史 相 比 ， 能准 确 地 披 露 企 业 获得 的现 金 流 量 ， 确 更 切地 反 映 企 业 的 经营 能力 、 债 能 力 及 所 偿
历史成本计量 ， 虽然计量单位 都用货 币计
量 ， 计 量属 性 存 在 差 异 。 为 了使 会 计 核 但
一
堡篁 鱼 园
对 公 允 价 值 计 量 属 性 的 评 析
口 闰 萍
（－ ｚ － ＿州商学院， 甘肃 兰州 ７ ０ ２ ） ３ ０ ０
摘 要 ： 以来 ， 史成本一直是会计计量的主要属性 ， 随着社会经济的飞速发展 ， 交易或事项的大量 涌现 ， 长期 历 但 新型 历史成本逐 渐难 以应付局面。 从为投 资者的决策提供有用信息的观 点出发 ， 准则适度 引入 了 允价值计量属性， 公 本文主要从五 个方面介绍 了 对公 允价值 的认识， 即公允价值 的涵 义、 其与原有五种计量属性的关 系、 公允价值 的评析与应用。通 过案例说明其在不 同计量属性 下的表 现形 式， 进一 步阐述 了只有公允价值 才是最相关的计量属性 。
关键词： 公允价值 历 史成本 计量属性
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关于公允价值的计量属性的探讨
作者：顾涌
来源：《中国管理信息化》2011年第22期
［摘要］公允价值是随着经济发展,用户对会计信息质量要求的不断提高,历史成本不能满足用户决策的需要而产生的。
我国2006年的新企业会计准则提出适度引入公允价值，这无疑成为一个亮点。
本文阐述公允价值的概念，提出获取公允价值的两种技术并分析了公允价值在现实中的运用以及公允价值在运用中存在的局限性。
［关键词］公允价值；历史成本；未来现金流量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22 . 008
［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0014- 02
1公允价值的研究意义
我国新《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额，且在该交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要清算、重大缩减经营规模或在不利条件下仍进行交易。
公允价值是一种动态的市场价格，并非静止的，过去某一时点公平交易的价格可能是过去的公允价值，而不能说它是现在的公允价值，只有在物价相对稳定的情况下，它们的公允价值才可能是相似的。
由此可见我国对于公允价值所给出的定义还不是很全面，应当吸收和借鉴其他国家有关公允价值的定义，从而深入贯彻公允价值会计。
2公允价值的计量方法
目前最流行的方法是现值法和市价法。
由于市价法的运用相对比较简单，本文重点阐述现值法。
现值法是通过计量对象未来现金流量的现值来确定其公允价值的方法。
由于资产通常被认为是能够带来未来经济利益的资源，因此，通过计算资产未来收益的现值来确定公允价值的方法在理论上是最完美的。
但在实际运用中，现值法又是最难操作的一种方法。
主要困难表现在现金流量发生的时间、金额及可能性概率的确定，以及折现率的选择都离不开人为的估计。
下面我们主要讨论现值法中的传统法（单一现金流量法）和期望现金流量法。
如果不存在可观察的市场价格，而存在合同约定的现金流，可采用传统的现值法。
传统法只需要假设一个单一的利率就能反映对未来现金流量和相应风险溢酬的预期。
由上述可知，简单易行是传统法的优点，不过，采用传统法的关键在于识别和选择“与风险成正比”的利率，为
此需要两个条件：（１）市场上具有相似未来现金流量特征的另一参照资产或负债；（２）相应的利率在市场中可以被观察到。
在较为复杂的计量问题中，满足这两个条件是相当困难的。
为了解决传统法遇到的问题，在较为复杂的计量问题中，特别是当时间不确定时，期望现金流量法是一种更有效的现值计算方法。
期望现金流量法是指在计量对象所带来的未来现金流量有多种可能的情况下，通过计算未来现金流量的期望值来计算现值的一种方法。
可见，期望现金流量法的优点在于把计量的重心直接放在了对现金流量的分析和计量时所采用的各种假设上。
3公允价值的运用
3.1 公允价值与利润操纵问题
利润操纵可以有多种动机和形式。
本文主要讨论两种：一是导致资本市场中存在的利用债务重组、资产置换等手段以达到包装上市等目的的行为；二是利得交易行为。
利得交易是指对于企业已出现的利得和损失，管理当局通过选择其实现的时间和金额来控制报告期间的净收益。
第一种行为的产生是由公司治理结构不完善，法律制度安排不健全、社会诚信意识丧失等多种因素造成的。
这类行为不仅在我国大量存在，在证券市场发达的国家也同样存在，如美国安然公司事件就是一个最好的例子。
而后一种行为则往往不是企业在特定时间内一定能做的，它取决于当时市场上的有关信息情况，它是利用历史成本会计计量本身的灵活性，对现行法律法规的一种规避。
对于前一类非经常性损益的发生，既要完善会计理论和方法，更要从各方面加强监督。
可以通过增加披露，加强监管来实现准确反映上市公司盈利能力，提高上市公司会计信息披露质量的目的。
而后一种利得交易行为的发生，主要通过完善会计理论和方法本身来防范。
由于导致利得交易的根本原因是没有采用公允价值会计模式，如果采用公允价值会计模式，则无论是已确认已实现的利得和损失，还是已确认未实现的利得和损失，都通过全面收益表来报告，这样一来可以完全消除公司进行利得交易的能力，二来使经济学的收益与会计学的收益无限接近。
3.2 公允价值对资产负债表、利润表的影响
对于非同一控制下的企业合并，新旧企业会计准则主要的差异在于被购买方净资产改用公允价值确认，合并成本与其差额作为正（负）商誉。
正商誉作为一项资产单独列示，只在期末进行减值测试，而不进行摊销。
因此正负商誉的处理使资产负债表呈现出与以往不同的形态，同时最终控制权的差异也会使同一项经济业务带来的经济效果迥然不同。
4公允价值的局限性
我国投资者了解上市公司经营业绩和财务状况是通过财务报表进行的，而财务报表上列示的资产项目并不是全面的，如人力资源、自创商誉等软性资产无法在报表上列示。
但这些资产
在当前的市场环境中是非常重要的，这样就不能准确反映一个企业的价值，在某些方面可能会误导投资者的决策，给投资者带来一定的损失。
此外，从公允价值的概念中我们可以看出，交易必须本着自愿的原则进行，其他非持续经营下的交易价格或强迫交易的价格不是公允价值，即公允价值的获取应该是在一个完全竞争条件下进行的，它要求信息不对称的程度应尽可能缩小，任何商品的市场价格都可以公开查阅，而且交易双方已经将各种交易的风险因素考虑在内，以确定交易的价格。
而我国市场现实是：（１）市场分割现象严重；（２）交易行为不规范，主要体现在不正当的关联方交易在我国上市公司中广泛存在，成为公司调节利润的手段，不同程度地造成会计信息的失真，严重影响了公允价值的“公允”；（３）电力、能源等行业自然垄断，难以形成完全竞争的生产要素市场。
5总结
目前我国对公允价值的研究力度还不够，一些关于公允价值的概念还很模糊，因此我国应向国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会学习，尽早研究制定出属于中国特色的有关公允价值计量的企业会计准则，从而更好地去指导实务。
此外，还必须加快关于公允价值运用方法的研究，不能一直停留在基本概念的研究上。
主要参考文献
［１］谢诗芬．公允价值——国际会计前沿问题研究［Ｍ］．长沙：湖南人民出版社．２００４．
［２］卢永华，杨晓军．公允价值计量属性研究［Ｊ］．会计研究，２０００（４）：１２－１４.
［３］路晓燕.公允价值会计的国际运用［Ｊ］．会计研究，２００６（４）.。