企业碳排放权的会计核算分析

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毕业论文

题目企业碳排放权的会计核算分析院、系(部) 管理学院经济管理与贸易系专业及班级会计0801班

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指导教师

日期

论文题目：企业碳排放权的会计核算分析

专业：会计学

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摘要

全球变暖是人类面临的共同问题，随着人类的关注程度增加，低碳经济的深入人心。2005年，《京都议定书》正式生效，碳排放权成为了一种有价值的稀缺资源，关于碳排放权以及交易的会计核算迅速的发展。目前我国的碳交易量是世界上最大的，仅局限于向发达出售而获取利益，可是我国的会计准则目前还没有对碳排放权交易的确认、后续计量以及处置等作出明确的规定，所以，碳排放权的处理一直以来都是备受关注的话题。

本文通过查阅国外碳排放权财务会计处理等问题的研究，梳理一些学者的观点，并依据国际会计准则和中国企业会计准则的规定。在上述研究为基础的条件下，结合我国目前的碳排放权的现状，就性质、初始计量、后续计量、处置等方面，运用定性分析和

案例分析的方法对碳排放权的会计核算进行研究，分析出适合我国经济发展体制的碳排放权会计核算和计量，最后做出总结，并展望在低碳经济下碳排放权，以此完善我国碳排放权会计核算这方面的不足，促进经济的发展。

[关键词]碳排放权初始计量后续计量处置

[论文类型]应用型

Topic:

Major: Accounting

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ABSTRACT

Global warming is a common problem facing the human race.As the degree of human attention increased.Low-carbon economy rooted.In 2005, The Kyoto Protocol entered into force.Carbon emissions have become a valuable and scarce resources.On development of carbon emissions as well as the accounting treatment for transactions quickly.At present, China's carbon trading is the largest country in the world.Only

limited to the least developed countries benefit sale.There is no Chinese accounting standards confirmed for carbon emissions trading, follow-up measures,as well as make clear provision for disposal.So the carbon emissions of the right to deal with has always been a topic of concern.

This article by looking up the domestic and foreign research on carbon emissions, such as financial accounting, picking some scholars view, and based on international accounting standards and the requirements of Chinese accounting standards for business enterprises. In above research for Foundation of conditions Xia, combination in China currently of carbon emissions right of status, on nature, and initial measurement, and follow-up measurement, and disposal, area, using qualitative analysis and case analysis of method on carbon emissions right of accounting for research, analysis out for in China economic development system of carbon emissions right accounting and measurement, last made summary, and prospect in low carbon economic Xia carbon emissions right, to this perfect in China carbon emissions right accounting this area of insufficient, promote economic of development.

[Key words] Carbon emissions Initial measurement

Follow-up measurement Disposal

[Paper Type] Applied

目录

1.绪论 (6)

1.1国外研究现状综述 (7)

1.1.1 国外研究现状 (7)

1.1.2 国研究现状 (8)

1.3研究目的及意义 (9)

1.4研究思路及方法 (10)

2.碳排放权的理论基础 (10)

2.1碳排放权的界定 (10)

2.2碳排放权的性质 (11)

2.3碳排放权核算标准 (13)

3.碳排放权的会计处理研究 (15)

3.1碳排放权的初始计量 (16)

3.2碳排放权的后续计量 (18)

3.3碳排放权的处置 (20)

4.案例分析 (22)

5.结论 (25)

参考文献 (27)

致 (30)

1.绪论

生活中我们常常会听到有人说：“今年冬天不冷”。这“不冷”的背后隐含着一个严重的环境问题---全球变暖，渐渐的诸多的环境问题出现，如：厄尔尼诺现象、北极冰川融化、气候异常等等。近100多年来，全球平均气温经历了：冷→暖→冷→暖四次波动，总的看气温为上升趋势。进入八十年代后，全球气温明显上升。许多科学家都认为，二氧化碳的大量排放所造成的温室效应的加剧是全球变暖的基本原因。为了阻止全球变暖趋势，1992年联合国专门制订了《联合国气候变化框架公约》，该公约于同年在巴西城市里约热卢签署生效。1997年在日本京都由联合国气候变化框架公约参加国三次会议制定的《京都议定书》，2005年2月16日，《京都议定书》正式生效。这是人类历史上首次以法规的形式限制温室气体排放。该条约规定：“发达从2005年开始承担减少碳排放量的义务，而发展中国家则从2012年开始承担减排义务。”清洁发展机制（CDM）是京都议定书第12条确立的机制，其核心涵是，发达通过提供资金和技术的方式，与发展中合作，在发展中实施具有温室气体减排效果的项目，促进所在国的可持续发展，项目所产生的温室气体减排量用于发达履行京都议定书的承诺.

目前，我国已成为全球碳交易量最大的。2012年，排放权交易所成立，我国正式宣布控制温室气体排放的行动目标，即到2020年，单位国生产总值二氧化碳排放量比2005年下降40%—50%，该项约束性指标已经纳入国中长期发展规划，由于碳交易的市场和定价标准均在国外，我国一直处在碳交易产业链的最低端，没有掌握碳交易的定价权，所以，急需制定中国标准，形成国的交易市场机制。因此，碳排放量的会计确认和计量在碳交易体系中显得尤为重要。

1.1国外研究现状综述

自从“全球变暖”诞生以来，温室气体CO2一直是国际关注的热点，它关系着人们赖以生存的家园。各国政府以及非政府组织、学者积极探索研究有关碳交易等的会计处理、财务报告、信息披露等. 由于我国是发展中，以前不用承担碳减排这一任务，从2012年起，我国才开始承担这项任务，因此，研究碳排放权的许多比较成熟的文献均在国外，而我国在这方面目前并没有形成成熟完整的有效机制以及会计准则，仅仅是局限在有关学者的研究及讨论中。

1.1.1 国外研究现状

美国经济学家戴尔斯在上世纪六七十年代首先提出排污权，其主要思想是在满足环境要求的前提下，设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。这样，就将一种市场机制引入环境污染治理中，而不是单纯地依靠政府调控手段。直到90年代，环境及生态领域的相关学者就、地域及全球围的碳存量和流量进行核算，主要涉及碳排放配额的财务会计处理、碳排放的风险核算与报告、碳排放的不确定性核算与报告、碳排放信息披露及管理等。

美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）均制定过有关排污权交易会计的准则，只不过，这些相关准则仅仅是针对二氧化硫的排放。后来，FASB 又出台EITF03-14 来解决总量—交易机制下排污权交易的会计处理问题，但由于一些原因的影响没有达到预期的效果。ISAB针对欧盟的排污权交易于2004年12月2日颁布了《国际财务报告解释公告第3号——排放权》，对其会计处理具体规定如下：一是排污权是一项无形资产，初始计量时以公允价值入账；二是如果该排放权是由政府或政府代理机构以低于公允价值的价格发放给参与者的话，那么所支付的价格与公允价值之间的差额应

视为一项政府补助；三是当参与者实际产生排放时，应确认一项准备以应对其未来交付排放配额的义务，该项准备通常按照配额的市场价值来计量。但是由于存在与其他会计处理不配比的问题，且其核算围的局限性和核算方法不合理性，引起公众极大的不满，该规定于2005年6月被撤销。2007年，IASB又提出了三种排污权的会计处理方法供企业参考。但至今对于排放权的会计如何处理仍未确定。日本企业会计基准委员会（ASBJ）在2004年11月发布了《排污权交易会计处理》的公告，2006年进行了修订，修改后的公告规定取得排污权额度的目的不同，会计处理也不同，以京都议定书为基本框架，将排污权作为无形资产入账，而以交易为目的的排污权则按金融商品会计基准处理。

近几年，美国教授Stewart Jones 提出了碳会计这一概念，包括碳排放、碳交易以及碳核证等会计问题，也成为低碳会计。同时也提出了两种思路来构建碳会计规：一、所有组织与机构构建的碳会计规要与IPCC的原则相协调。二、碳排放的会计计量和会计报告的相关问题要以温室气体协定书为依据。

1.1.2 国研究现状

我国直到上世纪90年代末才出现了对排污权交易这方面的研究，但只有20余篇文章，当时的研究主要集中在总量的控制上。如：周（1996）认为我国污染的防治由浓度控制转为总量控制后，排污权者除受排放标准制约外，还必须受污染物排放量的制约。到了2000年以后，大量的有关排污权交易的研究和人员慢慢增加，像宋国君，利用排污权的影子价格模型，剖析了排污权影子价格的形成机制和相关命题，并论述了排污权影子价格的政策含义及其对排污权交易的启示。

渐渐地出现了对碳会计的确认、计量和披露等方面的研究。（1）周一虹对排污权交易的确认、计量和披露进行了较为系统的研究，指出排污权应作为一项无形资产按市场价