关于有效的会计控制系统

关于有效的会计控制系统

一、如何认识会计控制系统的概念和目标

本文认为，会计控制系统是内部控制系统一个不可或缺的组成部分。而根据相关方面的指引，内部控制系统的定义是用于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展的手段。那么，会计控制系统就是用于加强和规范企业会计内部控制，提高会计风险防范能力，从而，提高企业整体管理水平，是促进企业可持续发展的手段。

会计控制系统的目标应该和内部控制的目标是一致的，就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。会计控制系统的目标实现，应该成为整个内部控制目标完成的重要组成部分。由此可想而知，建立有效的会计控制系统是非常重要的。

二、对有效会计控制系统的组成要素的探讨

根据会计一般的处理流程，我们可以认为，在会计及财务职能部门中，会计控制系统应包括以下三层面，第一层面是各工作内容的流程，第二层面是各内控环节的检视指标，还有一层面是文档建立及报告系统。只有包括这三方面或以上的内容，才可能有比较完整地反映会计控制系统的运

行情况。那具体到更明细的项目时，我们可以发现以下方面，都可以成为会计控制系统的组成部分，我们都可以并应该考虑到下面因素中所存在的风险和控制环节是否已被考虑在内：可制衡的岗位设置；可靠的凭证制度；完整的簿记制度；严格的核对制度；合规和合理的会计政策；科学和严谨的会计程序；科学的预算制度；定期的资产盘点制度；资产有效性的维护和提升以及适时适用的监督考核制。

三、会计控制系统的有效运行

为了能使会计控制系统的有效运行之外，除了考虑组成会计控制系统的内容，还要考虑到会计控制系统的建立与实施的过程中，需要搭建的整个框架，并可跟从各步骤的贯彻情况。总体来讲，不妨可以从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内容搭起整个框架。现就各方面再作进一步的探讨。

（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，是我们实施会计控制系统的开始阶段。

（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是正确建立和调整内控流程和内控指标的基础。

（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是进行财务内控活动的主要内容。

（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部间、企业与外部之间进行有效沟通，只有在信息得到充分沟通时，财务内控制度才可以得到有效执行。

（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进，是对内控制度不断检视、不断完善和不断提升所必要的环节。

另外，会计控制系统虽然往往是通过会计部门牵头进行实施的，但同时应由业务部门、操作部门、内部控制部门和内审部门一同参与的过程。只有相关部门一同参与制定、实施等各环节，才可以保证会计控制系统的有效贯彻落实。同时，在整个过程中，我们是不是也应该将会计控制系统视为是一种持续控制的过程，各步骤的实施，不是一次性过程，是一个定期或非定期的反复过程，这是项长期的工作。实施有效的会计控制系统，本文认为，还应注意两个非常重要的环节，以保证会计控制系统的有效运行，分别是人员和机构的设置：首先，保证不兼容职责有相互独立的结构：须确保负责进行交易或业务的部门或角色，与负责确认或具体操作

的部门或角色，在会计和结算方面，保持各自的独立性；以及负责对这些部门进行控制的人员，相互之间也应该保持严格的独立性。其次，对企业或部门负责人要有最低能力要求：作为称职的主管，应确保自己具有与岗位要求和所承担的责任相符的能力，同时须确保有充分数量和相关资质的人员参与进会计控制系统的正常运作。

会计控制系统，是一种通过不同层面同时控制、审核的过程，只有这样，才能充足履行角色相互制衡的原则。所确立的控制系统可以考虑包括：第一层次的控制系统：由业务人员在业务系统中输入业务执行情况，由其主管审核确认。第二层次的控制系统：由操作人员或会计人员在对已经过第一层次的控制系统审核的业务，进行业务再审核、验证和业务确认，确保数据正确进入会计系统。这些控制系统生成的财务数据，应有很多的“检查点”，这些检查点有助于保证财务数据的准确性和完整性，而且这些控制系统都是通过书面流程的形式进行确定。第三层次的控制系统：这种控制系统应由内控制度部门加以执行，内控制度部门应不断持续地对会计控制系统存在的风险等进行识别、评估、检视，协调和敦促系统的完善、执行和反馈。第四层次的控制系统：由本行的内部审计部门执行，会计控制系统将作为一个整体由内部审计审计部门进行审核和检视改进。第五层次的控制系统：如有需要，可聘请外部专业人员或公司给予顾问。

四、会计控制系统应不应该考虑建立具体的业务指标

本文认为，会计控制系统应该考虑建立具体的业务指标，而且指标越具体，落实会越到位。我们在此列举了一些相关指标，方便大家一起讨论：对政府出台的相关法律法规的遵守情况的揭示指标；业务和会计数据的记录系统的有效运行情况的指标；实施会计与财务控制系统的流程制定、实施和修正情况的指标；各相关人员执行流程情况的指标；对各类预算执行情况的衡量指标；对现金净流量、净资产利润等重要信息的控制指标；根据外部要求编制、起草和披露本公司的财务报表数据的合法性、准确性和充分性情况的指标；在未决、结清和其他的应收账款和应付账款方面等方面的债权债务组成进行分析、对账和追讨工作完成情况的指标；与内、外部群体对会计相关内容进行有效沟通的指标；对各类会计历史资料的保存情况的指标。

五、会计控制系统设置的现状和未来

我国在2006年02月对《企业会计准则》进行了修订，于2008年又进行补充，2010年12月《企业内部控制应用指引》才颁布。前者更多的是关于会计的确认、计量和报告，对会计系统的有效控制的规范，更多的是出现在后者。

可见，从法律颁布的时间上看，从企业现行运作情况看，我国在有效会计系统的设置和运行方面是刚刚起步，因为未能有效设置和运行会计控制系统，使部分国有企业已蒙