股份支付
股份支付所得税
股份支付所得税在当今的商业世界中，股份支付作为一种常见的激励手段，被众多企业广泛运用。
然而，伴随着股份支付而来的是一系列复杂的税务问题，其中股份支付所得税就是一个重要的方面。
股份支付，简单来说，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
常见的形式包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付，比如授予员工限制性股票或者股票期权。
当员工满足一定条件后，就可以按照约定的价格购买公司的股票或者直接获得公司的股票。
而以现金结算的股份支付，则是企业根据股份或其他权益工具的增值情况，按照约定的金额向员工支付现金。
那么，为什么股份支付会涉及到所得税呢？这是因为员工通过股份支付获得的经济利益是一种应税所得。
当员工获得这些权益工具或者现金时，就产生了纳税义务。
在计算股份支付所得税时，首先要确定应纳税所得额。
对于以权益结算的股份支付，应纳税所得额通常是根据授予日权益工具的公允价值与员工实际行权支付的价款之间的差额来确定。
而对于以现金结算的股份支付，应纳税所得额就是企业实际支付的现金金额。
在确定了应纳税所得额后，接下来要考虑的是适用的税率。
这通常取决于员工的个人所得情况。
一般来说，个人所得税采用累进税率，所得越高，税率也越高。
然而，股份支付所得税的处理并非一帆风顺，存在着一些难点和争议点。
一个突出的问题是公允价值的确定。
在计算应纳税所得额时，权益工具的公允价值如何准确确定是个关键。
不同的评估方法可能会得出不同的结果，这就给税务处理带来了不确定性。
另外，股份支付的等待期和行权期也会影响所得税的计算和缴纳时间。
在等待期内，企业虽然授予了权益工具，但员工尚未真正获得经济利益。
而在行权期，员工行使权利获得股票或者现金，此时纳税义务才真正产生。
但等待期和行权期的界定有时并不清晰，这也给税务处理增加了难度。
还有一个问题是税收优惠政策的适用。
在某些情况下，政府为了鼓励企业的创新和发展，可能会出台一些针对股份支付的税收优惠政策。
股份支付的评估方法
股份支付的评估方法（最新版2篇）目录（篇1）1.引言2.股份支付的概述3.股份支付的评估方法3.1 权益工具的公允价值3.2 权益工具的行权价格3.3 权益工具的行权条件3.4 权益工具的税费3.5 权益工具的可行性4.股份支付的案例分析5.股份支付的评估方法的优缺点6.结论正文（篇1）【引言】股份支付作为企业激励员工的一种方式，近年来在我国得到了广泛的应用。
对股份支付进行合理的评估，对于企业实施有效的员工激励计划具有重要意义。
本文将对股份支付的评估方法进行详细的介绍和分析。
【股份支付的概述】股份支付是指企业以发行权益性工具（如股票、股票期权等）作为对员工的薪酬支付方式。
股份支付的实质是企业以股权作为激励手段，使员工在分享企业未来收益的同时，也承担相应的风险。
【股份支付的评估方法】股份支付的评估方法主要包括以下几个方面：1.权益工具的公允价值权益工具的公允价值是评估股份支付的重要依据。
公允价值通常可以通过市场价格、估值模型等方法进行确定。
2.权益工具的行权价格权益工具的行权价格是指员工在行使权益工具时所支付的价格。
行权价格的确定应综合考虑市场价格、企业经营状况等因素。
3.权益工具的行权条件权益工具的行权条件包括行权期限、行权比例等。
行权条件的设定应充分考虑员工的激励效果和企业的风险承受能力。
4.权益工具的税费企业在实施股份支付时，需要考虑相关的税费。
税费的计算应根据国家税收政策和企业具体情况进行。
5.权益工具的可行性企业在进行股份支付评估时，还需考虑权益工具的可行性，包括法律法规、公司章程等方面的限制。
【股份支付的案例分析】例如，某上市公司为了激励员工，决定实施股票期权激励计划。
在评估股票期权的公允价值时，可以参考同行业公司的股票价格和市场波动情况；在确定行权价格时，可以参考公司历史股价和未来业绩预测；在设定行权条件时，可以结合员工的绩效表现和企业的发展战略；在计算税费时，可以根据国家税收政策和企业实际情况进行；在评估权益工具的可行性时，可以查看公司章程和相关法律法规。
股份支付
股份支付股份支付【知识点】股份支付的有关概念（★★）股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（一）股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，其中，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。
企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
（二）股份支付的四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予（grant）、可行权（vest）、行权（exercise）和出售（sale）。
四个环节可参见下图：1.授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
2.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
（四）股份支付条件的种类可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
股份支付的评估方法
股份支付的评估方法以股份支付的评估方法为标题，本文将从股份支付的定义、评估方法的分类以及常用的评估方法三个方面进行详细阐述。
一、股份支付的定义股份支付是指企业通过发行股份的方式向员工提供报酬的一种方式。
在股份支付中，员工可以通过购买或获赠企业的股份来获得利益和权益。
股份支付旨在激励员工的积极性和忠诚度，使其成为企业的利益相关者。
二、评估方法的分类股份支付的评估方法可以分为内部评估和外部评估两种方法。
1. 内部评估内部评估是指企业自行进行股份支付的评估。
常用的内部评估方法有以下几种：（1）市场价格法：根据企业的市值和股票市场价格，确定员工所获得股份的价值。
（2）净资产法：根据企业的净资产和员工所持有的股份数量，计算出员工所获得股份的价值。
（3）经济利润法：根据企业的经济利润和员工所持有的股份数量，计算出员工所获得股份的价值。
2. 外部评估外部评估是指通过专业机构或专业人士进行的股份支付的评估。
常用的外部评估方法有以下几种：（1）独立评估法：由独立的评估机构或专业人士对企业进行评估，确定员工所获得股份的价值。
（2）市场比较法：通过对类似企业或同行业企业的股份支付情况进行比较，确定员工所获得股份的价值。
（3）财务模型法：通过建立财务模型，计算员工所获得股份的预期收益和价值。
三、常用的评估方法在股份支付的评估中，常用的评估方法有市场价格法、净资产法和独立评估法。
1. 市场价格法市场价格法是根据企业的市值和股票市场价格，确定员工所获得股份的价值。
这种方法适用于上市公司和有市场价格的股票。
通过参考股票市场价格，可以较为准确地确定员工所获得股份的价值。
2. 净资产法净资产法是根据企业的净资产和员工所持有的股份数量，计算出员工所获得股份的价值。
这种方法适用于有稳定净资产的企业。
通过计算净资产的比例，可以确定员工所获得股份的价值。
3. 独立评估法独立评估法是由独立的评估机构或专业人士对企业进行评估，确定员工所获得股份的价值。
企业会计准则第11号——股份支付
企业会计准那么第11号——股份支付第一章总那么第一条为了尺度股份支付确实认、计量和相关信息的披露，按照企业会计准那么——底子准那么，制定本准那么。
第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效劳或商品而授予权益东西或者承担以权益东西为根底确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付，是指企业因获取效劳或商品、以股份或其他权益东西作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业因获取效劳或商品、承担以股份或其他权益东西为根底计算确定交付现金或其他资产义务的交易。
第三条以下各项适用其他相关会计准那么：(一)企业合并中发行权益东西取得其他企业净资产的交易，适用企业会计准那么第20号——企业合并。
(二)通过股份支付换入金融东西等交易，适用企业会计准那么第22号——金融东西确认和计量。
第二章以权益结算的股份支付第四条以权益结算的股份支付换取职工提供效劳或其他方提供类似效劳的，应当以授予职工和其他方权益东西的公允价值计量。
第五条授予后当即可行权的换取职工效劳或其他方类似效劳的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益东西的公允价值计入相关成本或费用，相应增加成本公积。
授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
第六条完成等待期内的效劳或达到规定业绩条件才可行权的换取职工效劳或其他方类似效劳的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益东西数量的最正确估计为根底，按照权益东西授予日的公允价值，将当期取得的效劳计入相关成本或费用和成本公积。
在资产负债表日，后续信息说明可行权权益东西的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益东西数量。
等待期，是指可行权条件得到满足的期间。
对于可行权条件为规定效劳期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日按照最可能的业绩成果预计等待期的长度。
股份支付 虚拟股票的会计处理
股份支付虚拟股票的会计处理股份支付是一种企业利用公司股票或股权进行支付的方式，旨在激励员工、合作伙伴或供应商，同时也可以用于股权融资。
在股份支付的过程中，企业会发行虚拟股票给相关方，以替代现金报酬。
这种支付方式不但可以降低企业的现金流压力，同时也能够让受益者分享企业未来的增长收益。
股份支付的会计处理是企业财务管理中一个非常重要的环节。
首先，虚拟股票的发行和支付需要按照相关法律法规和会计准则进行合规处理。
其次，企业需要正确记录股份支付的相关信息并进行会计确认，在财务报表中充分披露相关信息，确保财务信息的透明度和真实性。
虚拟股票的发行与支付，通常可分为以下几个步骤：1.股份支付协议签订：企业与受益方签订股份支付协议，明确受益者的权利和义务，包括虚拟股票的数量、价格、行使条件等。
协议签订后，需要在财务上建立虚拟股票的相关账户，记录相关信息。
2.虚拟股票的发行：企业按照协议约定，向受益方发行虚拟股票。
发行虚拟股票后，企业需要及时更新相关账户信息，并进行内部审计，确保发行程序的合规性与真实性。
3.股份支付的会计确认：虚拟股票的发行需要按照公允价值进行会计确认，计算出虚拟股票的相关成本并确认为股份支付成本。
此成本需与相关服务或货物的交换价值对应，确保股份支付的公允性与合规性。
4.股份支付的会计处理：企业应根据股份支付协议，按照约定的条件或履行期限，确认股份支付的相关费用，并记录在财务报表中。
在将虚拟股票转换为实际股票时，还需要考虑虚拟股票的行使条件、转换比例等相关事项。
5.财务报表披露：企业需要在财务报表中充分披露股份支付的相关信息，包括虚拟股票的发行情况、股份支付成本、已确认和未确认的股份支付费用等，确保财务报表的真实性与透明度。
需要注意的是，股份支付的会计处理需要遵循国家相关法律法规和会计准则，同时也需要谨慎处理，以确保股份支付的公允性和合规性。
企业应加强内部控制与管理，健全相关制度，规范股份支付的管理与会计处理，确保企业财务信息的准确性与可靠性。
股份支付会计分录
股份支付会计分录股份支付是一种企业为了激励员工，在某些情况下向员工发放股票或股票期权的一种方式。
相对于现金奖励，股份支付更能够激励员工对企业的长远发展和稳定运营产生更多的责任感和归属感。
那么，股份支付的会计处理和会计分录是怎样的呢？本篇文章将从以下几个方面进行阐述。
一、股份支付的会计处理根据《企业会计准则第三十三号——股份支付》规定，企业在以股份支付形式给予员工报酬时，应当将该股份支付作为员工报酬费用按照公允价值确认，并在相应的会计期间内计入当期损益。
同时，企业还需要将该股份支付的公允价值在权益中计入股本、资本公积金或其他权益工具账户中，以体现股份支付对企业的影响。
二、股份支付的会计分录以企业以股份支付形式给予员工报酬为例，其会计分录如下：1. 股份支付确认当期费用借：员工报酬费用贷：股份支付公允价值变动（或股份支付公允价值变动-股份支付应付款项）2. 股份支付结算借：股份支付应付款项贷：银行存款（或其他应付款项）3. 股份支付公允价值的会计处理（1）股份支付公允价值变动借：股份支付公允价值变动（或股份支付公允价值变动-股份支付应付款项）贷：股本、资本公积金或其他权益工具账户（2）股份支付公允价值变动的所得税影响借：所得税费用贷：递延所得税资产/递延所得税负债需要注意的是，企业在进行股份支付的会计处理和会计分录时，应当根据实际情况进行调整。
例如，如果企业在股份支付中存在条件限制，如需要员工在一定期限内完成某些业绩目标，那么企业应当在确认当期费用和结算股份支付时进行相应调整。
三、股份支付的会计确认时点股份支付的会计确认时点是指企业确认股份支付的相关会计分录的时间点。
根据《企业会计准则第三十三号——股份支付》规定，企业应当在以下两个时点确认股份支付：1. 股份支付确认当期费用的时点企业应当在股份支付产生相关的员工报酬费用时确认当期费用，该费用应当按照公允价值计量，并在当期损益中计入。
2. 股份支付结算的时点企业应当在股份支付结算的时点确认相应的会计分录。
股份支付会计科目
股份支付会计科目
股份支付是一项特殊的员工福利计划，在企业中越来越受到重视。
为了更好地管理和记录股份支付，需要了解相关的会计科目。
一般来说，股份支付的会计科目包括以下内容：
1. 股份支付费用：股份支付计划的成本会被视为一种费用，需
要在会计报表中进行记录。
一般情况下，这项费用会分摊到不同的部门或项目中，并按照相应的比例进行计算。
2. 股份支付准备金：为了满足股份支付计划的需要，企业需要
设立一定的准备金。
这个准备金的金额取决于计划的规模和期限，需要在会计报表中单独进行记录。
3. 股份支付股本：当员工获得股份支付计划的股票时，企业需
要相应地调整股本。
这个股本的变化需要用会计科目进行记录，以便反映企业的财务状况。
4. 股份支付股利：如果企业的股份支付计划包括股息或分红，
那么这部分收益也需要用会计科目进行记录。
一般情况下，股份支付的股息或分红会被视为企业的成本，需要在会计报表中进行相应的记账。
总之，股份支付的会计科目包括费用、准备金、股本和股息等内容。
企业需要认真管理和记录这些科目，确保股份支付计划的顺利实施，同时满足会计准则的要求。
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权益结算的股份支付的案例
权益结算的股份支付的案例以权益结算的股份支付的案例为题，我们来列举一下符合标题内容的实例。
在这些案例中，公司通过发行股份的方式来支付员工的劳动报酬或其他权益。
以下是10个案例，每个案例都是一个独立的实例。
1. 某公司在员工持续工作三年后，按照公司股份计划发放股份作为员工的奖励。
员工在入职时签订了协议，同意以股份支付的方式获得一定比例的公司股份。
2. 一家初创公司通过股权激励计划吸引高级管理人员加入。
这些高级管理人员同意以股份支付的方式接受一部分薪酬，并在公司未来的成功中分享利润。
3. 一家科技公司给予员工股份支付的选择，以鼓励员工长期留在公司，并与公司共同成长。
员工可以选择接受一部分现金薪酬和一部分公司股份。
4. 一个创业团队成立了一家初创公司，由创始人和几个核心成员组成。
他们同意以股份支付的方式来分配公司的所有权。
创始人拥有50%的股份，其他成员按照其贡献程度分配其余的股份。
5. 一家上市公司为了吸引和留住优秀的员工，在年度绩效评估后，将一部分奖金以股份支付的方式发放给员工。
员工可以选择接受现金奖金或以股份支付的方式获得奖金。
6. 一家初创公司没有足够的现金用于支付员工的薪酬，但拥有高潜力的项目和技术。
因此，公司决定以股份支付的方式发放员工的薪酬，并承诺在未来的融资或收购事件中，员工可以以更高的价格卖出所得的股份。
7. 一家新兴的创业公司通过股份支付的方式吸引了一位知名投资者的关注。
这位投资者同意以股份支付的方式投资，并在公司发展成功后获得相应的股权回报。
8. 一家大型跨国公司在其全球范围内实施了股份支付计划，以激励和奖励全球各地的员工。
员工可以选择以股份支付的方式获得部分薪酬，并与公司共享发展成果。
9. 一家家族企业在接班人选拔中，决定以股份支付的方式将企业的所有权逐渐转让给下一代。
这样可以激励和吸引下一代成员更加积极地参与企业管理和发展。
10. 一家上市公司在进行并购时，以股份支付的方式收购了另一家公司。
企业会计准则应用解释 股份支付
企业会计准则是指企业在进行会计核算和报告过程中所遵循的一系列规范和原则，它的制定对企业的财务运作和管理具有重要意义。
而股份支付作为一种特殊的融资和激励手段，在企业会计准则中也有着详细的应用解释。
本文将从多个角度对企业会计准则应用解释中的股份支付进行深入探讨，旨在帮助读者更好地理解企业会计准则对股份支付的规定和要求。
一、股份支付的概念和特点股份支付是指企业向员工或其他业务合作伙伴支付股份或股权的一种激励方式。
它的特点包括长期性、风险共担、未来现金支付和税收优惠等。
股份支付既能够激励员工积极参与企业经营，又能够降低企业的现金流压力，因此在实际运作中得到了广泛应用。
二、企业会计准则对股份支付的核心原则企业会计准则对股份支付的核心原则主要包括公允价值确定、成本确认、费用分摊和相关披露等方面。
在股份支付过程中，企业需要对股份或股权的公允价值进行准确的确定，并将相关成本确认为费用，并按照一定的方法和标准进行分摊，最终在财务报表中进行适当的披露。
三、企业会计准则中股份支付的会计处理方法在企业会计准则中，对股份支付的会计处理方法有详细的规定。
主要包括股份支付成本的确认、费用的计量、费用的分摊和股份支付的相关披露等内容。
企业在执行股份支付时，需要按照企业会计准则的规定进行相应的会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。
四、企业会计准则对股份支付的会计确认在企业会计准则中，对股份支付的会计确认包括了相关股份支付成本的确认和费用的计量。
企业在实施股份支付时，需要对相关成本进行准确确认，并按照一定的方法和标准进行费用的计量，以保证财务报表的准确性和可比性。
五、企业会计准则对股份支付的费用分摊在企业会计准则中，对股份支付的费用分摊也有着详细的规定。
企业在进行股份支付后，需要按照企业会计准则的规定对相关费用进行合理的分摊，以避免在财务报表中出现不当的费用确认或者未予确认。
六、企业会计准则对股份支付的相关披露要求企业在执行股份支付时，还需要按照企业会计准则的要求进行相关披露。
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第十二章-股份支付（二） 第十二章 股份支付 【教材例12-3改】2014年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下： 1.股票期权的条件 根据公司《股权激励计划》的规定，满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权： （1）公司2015～2016年2年净利润平均增长率不低于15％； （2）若公司2015～2016年2年净利润平均增长率低于15％，但公司2015～2017年3年净利润平均增 长率不低于12％。 激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。
2.股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 （1）股票期权的授予日：2015年1月1日。 （2）授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技 术及业务人员等20人。 （3）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。 （4）授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本2.5％。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。 2015年，甲公司实际净利润增长率为13％，有2名激励对象离开，但甲公司预计2016年将保持快速增长，2016年有望达到可行权条件。另外，企业预计2016年没有激励对象离开企业。 2016年甲公司净利润增长率为12％，有2名激励对象离开，但甲公司预计2017年将保持快速增长，2017年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2017年没有激励对象离开企业。 2017年甲公司净利润增长率为17％，有2名激励对象离开。2018年6月7日，甲公司激励对象全部行权。
要求：对甲公司的股票期权进行相关会计处理。 【分析】 1.本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 2.第一年年末，虽然净利润增长率为13％，但公司预计能实现2年平均增长15％的要求。所以公 司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满（2年）后预计可行权 期权的数量（20－2－0）。
3.第二年年末，虽然2年实现15％增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理 想的业绩，从而实现3年平均增长12％的目标。 所以公司将其预计等待期调整为3年。第二年有2名管理人员离开。第三年年末，目标实现，实际 离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。 网校答案： 1.服务费用和资本公积计算过程如表所示： 单位：万元 2.账务处理： （1）2015年1月1日授予日不做账务处理，因为其属于授予日不可立即行权。 （2）2015年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用 972 贷：资本公积——其他资本公积 972 【注意】因预计2016年年末能达到可行权条件，故乘以1/2。
3）2016年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用 180 贷：资本公积——其他资本公积 180 （4）2017年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用 360 贷：资本公积——其他资本公积 360 （5）2018年6月7日，激励对象行权： 借：银行存款 840（14×20×3） 资本公积——其他资本公积 1512 贷：股本 280（14×20×1） 资本公积——股本溢价 2072 【注意】股票的来源可以向职工定向增发，也可以采用回购股票方式。
再练习一遍： 权益结算的股份支付确认和计量小总结（请完成填空）： 1.应按（ ）计量，在等待期内均摊，并且（ ）其后续公允价值变动。 2.除（ ）外，授予日不做会计处理。 3.企业应在等待期内的每个（ ），以对可行权权益工具数量的（ ）为基础，按照权益工具在（ ）日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（ ）。 网校答案：授予日公允价值；不确认；即时可行权；资产负债表日；最佳估计数；授予；资本公积——其他资本公积。
【例5-计算分析题】2017年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份 支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10％以 上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全 体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年 后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退 出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600 万元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10％；第二年年末，A公司调整其估计离职率 为5％；到第三年年末，公司实际离职率为6％。在第一年中，公司股价提高了10.5％，第二年提高了 11％，第三年提高了6％。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10％以上的目 标。请问A公司应如何处理？ 网校答案： 第一年年末应确认的服务费用＝600×1÷3×90％＝180（万元） 第二年年末应确认的服务费用＝600×2÷3×95％－180＝200（万元） 第三年年末应确认的服务费用＝600×94％－180－200＝184（万元） 94％的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10％以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均相应确认费用。 【例6-分析题】A公司为一上市公司。2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予10 000股 股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10 000股A公司股 票，从而获益。根据B－S模型，公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。2015年有20名职员离开 A公司，A公司估计3年中离开的职员的比例将达到20％；2016年又有10名职员离开公司，公司将估计 的职员离开比例修正为15％；2017年又有15名职员离开。股票来源为公司从二级市场回购股票。2017 年12月10日回购股票155万股，假设回购均价为20元/股。假设全部155名职员都在2018年2月7日行权： 服务费用和资本公积计算过程如表所示（单位：万元）。
请问A公司应如何做出账务处理？ 网校答案： A公司账务处理如下： 1.2015年1月1日：授予日不做账务处理。 2.2015年12月31日： 借：管理费用 960 贷：资本公积——其他资本公积 960
3.2016年12月31日： 借：管理费用 1080 贷：资本公积——其他资本公积 1080 4.2017年12月10日： 借：库存股 3100 贷：银行存款 3100
5.2017年12月31日： 借：管理费用 750 贷：资本公积——其他资本公积 750 6.假设全部155名职员都在2018年2月7日行权： 借：银行存款 775 资本公积——其他资本公积 2790 贷：库存股 3100 资本公积——股本溢价 465
二、行权条件和条款的修改 （一）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加 相应 地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之 间的差额。 （二）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确 认为取得服务的增加。 （三）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 （四）如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价 值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 （五）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取 消来进行处理。 （六）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。 如果企业取消了所授予的权益工具，应视同加速可行权处理，确认剩余等待期内的所有费用。
三、一次授予、分期行权的股票期权 【例7-计算分析题】A公司于2015年1月2日进行了一项股权激励计划的授予，向公司高级管理人 员授予了股票期权180万份，根据“B－S模型”确定的授予日股票期权每份公允价值为10元。该股权激励计划要求职工行权时在职，且行权业绩考核指标和行权情况如下：
2015年度加权平均净资产收益率不低于10％；以2014年经审计的净利润为基数，公司2015年度经审计净利润较2014年增长率达到或超过40％； 2016年度加权平均净资产收益率不低于11％；以2014年经审计的净利润为基数，公司2016年度经审计净利润较2014增长率达到或超过80％； 2017年度加权平均净资产收益率不低于12％；以2014年经审计的净利润为基数，公司2017年度经审计净利润较2014增长率达到或超过120％；
三个年度的行权比例分别为20％、30％、50％，即36万股、54万股、90万股。 假定2015年度净利润较2014年经审计净利润增长率下降约20％；2016年年度净利润较2014年经审计净利润增长率达到80％；2017年年度净利润较2014年经审计净利润增长率达到120％。假设不考虑 离职情况。 要求：计算期权激励计划等待期内各年资产负债表日应确认的股权激励费用。 网校答案：1.A公司对于第一部分股票期权（即第一个期权计划）的股权激励费用，资产负债表日 2015年的实际业绩指标未达到计划的业绩条件，即未达到“2015年净利润较2014年增长率达到或超过40％”的可行权条件，该部分股票期权的可行权数量为0，应确认的与这一部分期权相关的股权激励 累计费用为0。
2.对于第二部分和第三部分股票期权的股权激励费用，在各期资产负债表日，应根据可行权职 工人数变动、预计2016年和2017年加权平均净资产收益率、经审计净利润增长率是否达到业绩条件等 重新估计修正预计可行权的权益工具数量。由于3个部分股票期权的可行权条件相互独立，2015年的 实际业绩不达标不意味着未来年度业绩不达标，但管理层仍需要重新估计第二、第三部分业绩达标的 可能性，采用以下方法计算当期应确认的成本费用金额：