第14章完成审计工作

通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当 的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
注意：与前任注册会计师沟通时的考虑，通过查阅前任注册会计 师的工作底稿，获取期初余额的充分、适当的审计证据。考虑前任注 册会计师的独立性、专业胜任能力，所做审计程序是否适当，能否对 前期报表提供合理保证。
第一节 期初余额
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二、期初余额的审计目标
对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当
的审计证据，以确定：
• （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。
• （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述。
• （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的 会计处理和恰当的列报。
第一节 期初余额
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如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在
重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计
单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任注册会
计师审计，但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初
• 一、期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础， 反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
注意： 1.期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在的账户余额是由上期 结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。（连续审计的情况下， 核对上期审定数是否在本期期初正确列示） 3. 注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表 发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是 本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
第一节 期初余额
• （1）注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响， 但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见为 （ ）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 【答案】BD
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在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响
报告批准报出日止的一段时间。 2.审计中规定：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、
适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报 表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
第十八章 完成审计工作
1.掌握期初余额的含义、审计程序及其对审计报告的影响； 2.掌握期后事项的含义和种类； 3.掌握注册会计师对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的 考虑； 4.理解或有事项审计； 5.掌握持续经营的审计； 6.理解获取管理层声明； 7.掌握编制差异调整表和试算平衡表。
第一节 期初余额
告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考 虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理 和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（三）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师 应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的 事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非 标准审计报告。
程度，出具保留意见或无法表示意见。
第二节 期后事项
• 一、期后事项的含义和种类 （一）含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审
计报告日后发现的事实。 1.会计中规定：资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务
报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务
和金额）
第一节 期初余额
• 2.对非流动资产和非流动负债的审计程序。 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额
的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证 期初余额，或实施追加的审计程序。
（四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 注册会计师应当重点关注期初余额中性质重要、对本期财务报表 中的重大错报风险产生较大影响的财务报表项目。 （五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 如果期初余额本身并不重要，或者虽然对于上期财务报表是重要 的，但由于本期被审计单位资产规模和经营规模的迅速扩大，期初余 额对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无需对其予 以特别关注。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师 才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。
余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，注册
会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序。
账户的性质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动性还是非
流动性等标准加以区分。
1.对流动资产和流动负债的审计程序。
对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审
计程序获取部分审计证据。（印证期初流动资产和流动负债的存在性
第一节 期初余额
• 四、期初余额审计对审计报告的影响 （一）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，
注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （二）期初余额存在重大错报对审计报告的影响 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当
第一节 期初余额
• 三、期初余额的审计程序 注册会计师对期初余额的审计程序通常包括： （一）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。 1.了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当； 2.会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行； 3.会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分。 （二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑