资产负债表法如何计算所得税费用
试祈所得税会计准则的资产负债表债务法
延所得税 净资产 。
（） ２ 负债 的计 税 基 础 ，是 指 负债 的账 面 价值 减去 未 来期 间计 算
① 资 产 账 面 价 值 的 收 回 方式 取 决 于 资 产 在 生 产 经 营 中执 行 职 能 所 采 用 的 方式 ．流 动 资 产 价 值 是 一 次性 收 回 的 ．按 税 法 规定 的 资产 负债 表债 务 法 的核 算 程 序 资产 负债 表 债 务 法 是 从 资产 负债 表 出发 ，通 过 比较 资 产 负 债 方 式 确 定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的金 额 ：固定 资 产 、无 形 资 表上 列 示 的 资 产 负债 按 照 企 业 会计 准 则规 定 确 定 的 账 面 价值 与 产 的 价值 随使 用程 度 而 渐 渐 收 回 的 ，按税 法规 定 的期 间 和 方 法确 业所得税要采用资产负债表债务法核算 。
所得税费用形成及递延所得税资产、负债关系研究——基于利润表、资产负债表分析思路
Ｃ ｏ ｍｍｅ ｒ ｃ ｉ ａ ｌ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｉ ２ ０ １ ３ ・ ０ ７ ・ １ ３期 ｇ ６ ９
工作研究Ｌ一— —
ｌ ＧＯＮＧ Ｚ ＵＯ Ｙ ＡＮ Ｊ Ｉ Ｕ
上 两 者 差 异 也 是 过 去 的 交 易 事 项 形
反 映 企 业 在 某 一 特 定 日期 财 务 状 况 的会 计 报表 ，提 供 某一 日期 资 产 、 负 债、 所 有者权益 总额及结构 ， 表 明企 业 未 来 需 要 用 多 少 资 产 或 劳 务 清 偿 债 务 以 及 所 有 者 所 拥 有 权 益 的 大 小 情 况 。 利 润 表 中各 项 损 益科 目数值 的大 小 来 源 于资 产 负 债 表 中 资 产 、 负
二 、税 法与 会计 准则 在所 得 税计 算 上差 异 比较 企业 所得 税 法 与企业 会计 准 则差
负债 这两个 概 念 的原 由是什 么 ？这是 个 非 常难 于理解 的问题 。本 文将 从 利 润 表 、资产 负债 表 的角 度及 它们 与所
得 税 费用 的关 系 中 ，找 到这 两概 念 的 根源 ， 理顺 思路 ， 阐明原 由。
Ｊ 工作研究
ＧＯＮＧ ＺＵ０ Ｙ ＡＮ Ｊ Ｉ Ｕ
所得税费用形 成
及 邀 所得 税 资 产 负 愤 关
一
究
基 于利 润表 、 资产 负债表分析 思路
速延户 斤 得税王 世 盔是透延所 绳弛资 ． 、
三、 递 延所 得税 资产 、 递 延 所 得 税 负 债 的 形 成 从 表 ２可 以看 出 ，丽 种 标 准 产 生
债 的价 值 ， 资产 、 负 债 价 值 大 小 的 变
动 直接 影 响 到各项 损 益 的变 动 。两表 关 系如 表 １所 示 。 ・
会计准则所得税—递延所得税的列报
会计准则所得税—递延所得税的列报递延所得税是会计准则中的一个重要概念，用于反映企业在会计利润和税收利润之间的差异所产生的税收负债或税收资产。
在列报递延所得税时，企业需要根据相关会计准则和税法规定，计算并确认其递延所得税负债或递延所得税资产，并在财务报表中进行适当的披露。
递延所得税的产生原因主要包括两方面：1.计税基础的差异：企业在计算会计利润和税收利润时采用不同的原则和方法，例如，在计算折旧和摊销费用、资产减值损失、收益确认等方面存在差异。
这些差异导致计税基础与账面价值之间的差异，从而形成递延所得税负债或递延所得税资产。
2.时间差异：企业在支付或收取现金和计入利润之间存在时间差异。
例如，企业预付的费用在账面上已确认为费用，但在税法上需要在未来的年度才能抵扣为税前成本。
这些时间差异导致了递延所得税的产生。
计算递延所得税的方法主要有两种：资产负债表法和综合损益表法。
按照资产负债表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来支付或退回税款的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在资产负债表中列报。
按照综合损益表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来产生的税收负债或税收收入的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在综合损益表中列报。
1.递延所得税资产和递延所得税负债的分项明细：列示税商差异和时间差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的具体项目和数额。
2.递延所得税的计算方法和假设：披露计算递延所得税的方法和假设，包括计算递延所得税的税率、预计实现或弥补时间差异的时间和金额等。
3.递延所得税的变动情况：披露递延所得税负债或递延所得税资产的期初和期末余额，以及期间内的增减情况，并解释导致递延所得税变动的原因。
4.递延所得税的影响：说明递延所得税的存在对财务报表中的利润总额、净利润、每股盈余等指标的影响，帮助用户理解递延所得税对企业财务状况和经营业绩的影响程度。
所得税
第20章所得税一、所得税会计的概念和方法1.所得税会计:所得税会计是针对会计与税收的不同，解决如何确认资产负债表中递延所得税和利润表中所得税费用的规定。
2.资产负债表债务法程序（1）确定资产、负债的账面价值；（2）确定资产、负债的计税基础；（3）确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末－期初）；（4）计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）；（5）计算所得税费用。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异1.应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；2.可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。
3.常见暂时性差异列举第一类，资产、负债的差异（1）减值准备；（2）固定资产初始计价、折旧；（3）无形资产研发支出、摊销、使用寿命不确定；（4）公允价值计价投资性房地产和金融资产（5）与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，如需要补税且投资企业不能够控制的投资收益分回；（6）售后服务等预计负债；（7）房地产企业等预收账款。
第二类，不属于资产、负债的项目产生的暂时性差异（1）某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
例如筹建费用；（2）按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损；（3）可结转以后年度的税款抵减；例如广告费支出；第三类，企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异（P393）吸收合并中购买方以公允价值确定取得有关资产、负债的入账价值，但是按照税法规定如果被购买方享受了税收优惠，购买方应以账面价值确定入账价值，由此产生的暂时性差异。
《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》规定,如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％时，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
资产负债表观上的递延所得税确认和计量
包 括 非 时 间 性 差 异 如 果 存 在 暂 时 性 差 异 就 表 明资 产 或 负债 在 未 来 期 间会 导 致 所 得 税 流 入 或 流 出企 业 ． 资产 负债 表 债 务 法要
求 确 认 为 资产 或 负债
抵 扣暂 时 性 差异 负债 不 同于资 产 ， 因为 它 会 导 致 企 业 经 济 资 源 的 流 出． 尽 管这 种 不
产 产 生 的 暂 时 性 差异 为 Ａ 一 ２ 一 ０万 元 １Ａ＝ ２ ＜０ 一 ０万元 应 为 可抵 扣暂 时性 差异 ． 业 ．２ 企 就 该 固定 资 产 确 认 的递 延 所得 税 资 产 金 额 为 ２ ｘ ３＝ ． ０ ３ ％ ６ ６万 元 。 当然 Ａ － ２ ０ 就 １Ａ＝ ，
提 取 “ 提 费 用 ” ０万 元 ． ３ 预 ３ 这 ０万 元 的 预 提 费 用 是 负债 ． 导 致企 业 “ ０经 济 利 益 流 入 ”这 ３ ． ０万 元是 预 提 的费 用 ． 际上 维 修 实
应 纳税 暂 时 性 差 异 ．表 明该 项 资 产 在 未 来
期 间将 导致 所 得 税 流 出企 业 ．按 照 新所 得 税 会 计准 则 的要 求 ．应 确 认 为递 延 所 得 税
同 ， 是 我们 可 以反 过 来 思考 ： 但 负债 使 企 业
经 济 利 益流 出 ． 就 相 当于 “ ０经 济 利 益 流
企 业确 认 一 项 资 产 ．表 明该 资 产 的 账
面 价值 在未 来 期 间 以经 济 利 益 的 形 式 流入
入” ．而 它 的计 税基 础 可 以根 据 税 法 的规 定 分 析 得 到 。 样 就 可 以计 算 出由于 负债 产 生 这
面价 值 与其 计 税 基 础 之 间 的 差额 为暂 时性 差 异 ． 后 根据 确 定 的所 得 税 税 率 ． 认 由 然 确
《所得税费用的核算》PPT课件
异：
19
会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
24
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
3
2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
谈资产负债表债务法下所得税的会计处理
谈资产负债表债务法下所得税的会计处理作者：杨丽娟吕冰来源：《中国经贸导刊》2010年第10期2007年我国企业实施了新会计准则,在新会计准则中,所得税的核算由原来的应付税款法、递延法和利润表债务法改成了资产负债表债务法。
一时间所得税的核算成了会计核算中的难点之一,许多财会人员把握起来感到困难。
基于此,笔者总结了所得税会计的主线,即计算利润总额并进行纳税调整—弄清暂时性差异并计算递延所得税—倒挤所得税费用,并结合举例总结出所得税会计处理中的三个步骤、两项差异和一个分录。
一、所得税会计解决的问题及其思路所得税会计要解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
新准则规定的资产负债表债务法思路是分为两支的:一支是确定资产、负债的账面价值和计税基础,找出暂时性差异,将符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债;符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
另一支是由税前会计利润加上纳税调整增加额,减去纳税调整减少额,计算应交所得税。
最后两支汇合由公式倒挤计算出所得税费用。
二、所得税会计处理的“三个步骤”(一)计算“应交税费-应交所得税”项目应交所得税即当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项。
公式表达为:应纳税所得额×所得税税率,又可表示为:(利润总额+纳税调整额)×所得税税率。
(二)计算递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产用可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率求得,此科目产生时在借方,转回时在贷方。
递延所得税负债则用应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率,此科目产生时在贷方,转回时在借方。
递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产。
(三)最后求出企业所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税,具体展开即是:应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)三、所得税会计处理的“两项差异”从所得税费用公式不难看出,计算了应交所得税,确认了递延所得税资产、递延所得税负债,就能确定出企业的所得税费用。
资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则)
资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则)一、资产负债表一）资产：1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金2.交易性金融资产＝交易性金融资产3.应收票据＝应收票据－坏账准备4.应收账款＝应收账款(借)+预收账款（借）－坏帐准备5.预付账款＝预付账款(借)+应付账款（借）－坏帐准备6.应收股利＝应收股利－坏账准备7.应收利息＝应收利息－坏账准备8.其他应收款＝其他应收款－坏账准备9.“存货＝材料采购+商品＋在产品＋半成品＋包装物＋低值易耗品＋委托货销商品等”存货＝材料材料＋原材料+包装物及低值易耗品＋库存商品+周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价10.流动资产合计＝货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产12.可供出售金额资产＝可供出售金额资产－可供出售金额资产减值准备13.持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资资产减值准备14.长期应收款＝长期应收款－坏账准备15.长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备16.投资性房地产＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备17.固定资产＝固定地产（包括融资租入的固定资产）－累计折旧－固定资产减值准备18.在建工程＝在建工程－在建工程减值准备19.工程物资＝工程物资20.固定资产清理＝固定资产清理21.生产性生物资产＝生产性生物地产－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备22.油气资产＝油气地产－累计折耗－油气资产减值准备23.无形资产＝无形地产－累计摊销－无形资产减值准备24.开发支出＝研发支出－资本化支出25.商誉＝商誉－商誉减值准备26.长期待摊费用＝长期待摊费用（减去将于一年内摊销的部分）27.递延所得税资产＝递延所得税资产28.其他非流动资产＝其他非流动资产29.非流动资产合计＝可供出售金额资产+持有至到期投资+长期应收款+长期股权投资+投资性房地产+固定资产+在建工程+工程物资+固定资产清理+生产性生物资产+油气资产+无形资产+开发支出+商誉+长期待摊费用+递延所得税资产+其他非流动资产30.资产总计＝流动资产合计+非流动资产合计二）负债：1.短期借款＝短期借款2.交易性金融负债＝交易性金融负债3.应付票据＝应付票据4.应付账款＝应付账款（贷）+预付账款（贷）5.预收账款＝预收账款（贷）+应收账款（贷）6.应付职工薪酬＝应付职工薪酬“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列7.应交税费＝应交税费“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列8.应付利息＝应付利息9.应付股利＝应付股利10.其他应付款＝其他应付款11.一年内到期的非流动负债＝一年内到期的非流动负债12.其他流动负债＝其他流动负债13.流动负债合计＝短期借款+交易性金融负债+应付票据+应付账款+预收款项+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+一年内到期的非流动负债+其他流动负债14.长期借款＝长期借款15.应付债券＝应付债券16.长期应付款＝长期应付款17.专项应付款＝专项应付款18.预计负债＝预计负债19.递延所得税负债＝递延所得税负债20.其他非流动负债＝其他非流动负债21.非流动负债合计＝长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+预计负债+递延所得税负债+其他非流动负债22.负债合计＝流动负债合计+非流动负债合计三）所有者权益1.实收资本（或股本）＝实收资本（或股本）2.资本公积＝资本公积3.盈余公积＝盈余公积4.未分配利润＝利润分配+本年利润（未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列）5.所有者权益（股东权益合计）＝实收资本（或股本）+资本公积+盈余公积+未分配利润6.负债和所有者权益＝负债合计+股东权益合计二、利润表：一）、营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务支出其他各项目＝各科目的借方（支出类）或贷方（收入类）发生额二）、营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益（+其他业务成本）三）、利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出四）、净利润＝利润总额－所得税费用三、会计报表勾稽关系《利润分配表》中的“未分配利润”=《资产负债表》中的“未分配利润”《资产负债表》“期初未分配利润”+《利润表》中“净利润”本年累计数＝《资产负债表》“期末未分配利润”《资产负债表》“期初数”+各科目的本期发生数＝《资产负债表》“期末数”《资产负债表》中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=《现金流量表》中现金及其等价物净增加额。
所得税会计概述(2),资产的计税基础,负债的计税基础
第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（二）所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。
会计公式—资产负债表和利润表的编制公式
资产负债表和利润表的编制公式(会计必备公式）一、资产负债表（一）资产：1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金2.2.交易性金融资产＝交易性金融资产3.应收票据＝应收票据－坏账准备4.应收账款＝应收账款+预收账款－坏账准备5.预付款项＝预付账款+应付账款-坏账准备6.应收利息＝应收利息－坏账准备7.应收股利＝应收股利－坏账准备8.其他应收款＝其他应收款－坏账准备9.“存货＝材料采购+商品＋在产品＋半成品＋包装物＋低值易耗品＋委托货销商品等”存货＝材料材料＋原材料+包装物及低值易耗品＋库存商品+周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价10.流动资产合计＝货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产12.可供出售金额资产＝可供出售金额资产－可供出售金额资产减值准备13.持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资资产减值准备14.长期应收款＝长期应收款－坏账准备15.长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备16.投资性房地产＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备17.固定资产＝固定地产－累计折旧－固定资产减值准备18.在建工程＝在建工程－在建工程减值准备19.工程物资＝工程物资20.固定资产清理＝固定资产清理21.生产性生物资产＝生产性生物地产－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备22.油气资产＝油气地产－累计折耗－油气资产减值准备23.无形资产＝无形地产－累计摊销－无形资产减值准备24.开发支出＝研发支出--资本化支出25.商誉＝商誉－商誉减值准备26.长期待摊费用＝长期待摊费用（减去将于一年内摊销的部分）27.递延所得税资产＝递延所得税资产28.其他非流动资产＝其他非流动资产29.非流动资产合计＝可供出售金额资产+持有至到期投资+长期应收款+长期股权投资+投资性房地产+固定资产+在建工程+工程物资+固定资产清理+生产性生物资产+油气资产+无形资产+开发支出+商誉+长期待摊费用+递延所得税资产+其他非流动资产30.资产总计＝流动资产合计+非流动资产合计二）负债：1.短期借款＝短期借款2.交易性金融负债＝交易性金融负债3.应付票据＝应付票据4.应付账款＝应付账款+预付账款5.预收款项＝预收账款+应收账款6.应付职工薪酬＝应付职工薪酬7.应交税费＝应交税费8.应付利息＝应付利息9.应付股利＝应付股利10.其他应付款＝其他应付款11.一年内到期的非流动负债＝一年内到期的非流动负债12.其他流动负债＝其他流动负债13流动负债合计＝短期借款+交易性金融负债+应付票据+应付账款+预收款项+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+一年内到期的非流动负债+其他流动负债13.长期借款＝长期借款14.应付债券＝应付债券15.长期应付款＝长期应付款16.专项应付款＝专项应付款17.预计负债＝预计负债18.递延所得税负债＝递延所得税负债19.其他非流动负债＝其他非流动负债20.非流动负债合计＝长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+预计负债+递延所得税负债+其他非流动负债21.负债合计＝流动负债合计+非流动负债合计（三）所有者权益1.实收资本（或股本）＝实收资本（或股本）2.2.资本公积＝资本公积3.盈余公积＝盈余公积4.未分配利润＝利润分配+本年利润5.所有者权益（股东权益合计）＝实收资本（或股本）+资本公积+盈余公积+未分配利润6.负债和所有者权益＝负债合计+股东权益合计二、利润表：营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务支出其他各项目＝各科目的借方（支出类）或贷方（收入类）发生额二）、营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益（+其他业务成本）三）、利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出四）、净利润＝利润总额－所得税费用三、会计报表勾稽关系四、《利润分配表》中的“未分配利润”=《资产负债表》中的“未分配利润”五、《资产负债表》“期初未分配利润”+《利润表》中“净利润”本年累计数＝《资产负债表》“期末未分配利润”六、《资产负债表》“期初数”+各科目的本期发生数＝《资产负债表》“期末数”七、《资产负债表》中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=《现金流量表》中现金及其等价物净增加额。
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资产负债表法如何计算所得税费用
资产负债表债务法是以资产负债表为重心，通过比较资产负债表上列示的资
产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基
础，对于两者之间的差额分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相
关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的
所得税费用。资产负债表债务法的关键是计税基础和暂时性差异。
一、递延所得税的计量
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂
时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差
异。
若存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出
企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。应纳税暂时性差异
系资产的账面价值比计税基础高，意味着在未来期间按资产账面价值收回的经济
利益大于计税时的可抵扣金额，两者的差额作为未来期间应纳税所得额而应交纳
所得税，从而导致经济利益流出企业，并相应地确认一项递延所得税负债；可抵
扣暂时性差异系资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础
高。前者意味着资产在未来期间可收回的经济利益小而计税时可抵扣金额大，后
者意味着在未来期间偿还的经济利益大而不能抵扣应税收益的金额小，两者差额
可抵减未来期间应纳税所得额，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企
业；相应地，确认一项递延所得税资产。
资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当按照预期收回
该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。对于确认的递延所得税，分别计入递
延所得税资产和递延所得税负债：
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率
企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同
会计期间适用的所得税税率一般不存在差别。某些情况下，适用税率发生变化的，
应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者
权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当
将其影响数计入变化当期的所得税费用。
在计量递延所得税资产和负债时，应注意：第一，递延所得税资产和递延所
得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所
得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产
或清偿债务预期方式相一致的税率和计税基础。第二，企业不应当对递延所得税
资产和递延所得税负债进行折现。第三，资产负债表日，企业应当对递延所得税
资产账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以
抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。在很可能获
得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
二、确定利润表中的所得税费用
按照税法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率
计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延
所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得
税费用。企业在利润表中确认的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两
个部分组成。但应注意：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直
接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响；与直接计入所有者权益
的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
现举例说明所得税核算全过程：
例：甲股份有限公司（下称甲公司）2006年有关所得税资料如下：（1）甲
公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产
为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。（2）
本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经
营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相
关附加超过计税标准60万元。上述收入或支出已全部用现金结算完毕。（3）年
末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比
其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由
年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前
抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40
万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）2005年末有
60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。（6）假设除上述事
项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：（1）指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于何种暂时性差异；
（2）计算甲公司2006年应交所得税；（3）计算2006年末递延所得税资产余额、
递延所得税负债余额；（4）计算2006年所得税费用，并进行账务处理。
答案：（1）上述事项中，年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值
小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；计提存货跌价准备，使存货的账面价
值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；计提产品保修费形成的预计负债，
账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；尚未弥补的亏损，形成可抵
扣暂时性差异。
（2）2006年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500-国债利
息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准
备70+计提保修费40）-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3（万
元）
（3）计算2006年末递延所得税资产和递延所得税负债余额：
①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂
时性差异×税率=50×33%=16.5（万元）
②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异
×税率=20×33%=6.6（万元）
③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂
时性差异×税率=40×33%=13.2（万元）
④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂
时性差异×税率=0×33%=0（万元）
⑤2006年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余
额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资
产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3（万元）
（4）计算2006年所得税费用：
2006年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得
税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）
=168.3+0-（-13.2）=181.5（万元）
甲公司所得税的账务处理是：
借：所得税 181.5
贷：应交税金
——应交所得税 168.3
递延所得税资产 13.2
资产负债表债务法要求每一会计期末都应核定各资产、负债项目的暂时性差
异，并以适应税率计量为递延所得税资产或负债。期初、期末递延所得税资产或
负债余额变化确认为一项所得税费用，加上企业当期产生的应纳所得税额构成当
期的所得税费用。可见，资产负债表债务法贯彻了资产负债表观，通过计算暂时
性差异，全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负
债余额变化确认为收益，强调全面收益概念。
在税率变动时，要对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响
数计入变化当期的所得税费用。递延所得税资产和负债的计量反映了资产负债表
日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。