【实用文档】所得税费用的确认和计量,所得税的列报
所得税费用的确认与计量
2020/8/31
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第一节 所得税会计概述
永久性差异的会计处理方法
应付税款法
应交所得税作为当期所得税费用。
示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元， 当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元， 国库券利息收入2万元，所得税率33%。
账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除
的金额100万＝0
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第二节 计税基础和暂时性 差异
预收账款
例:A公司于2006年12月20日自顾客收到了一笔合 同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。 按照使用税法规定，该款项应计入取得当期应纳 税所得额计算缴纳所得税。
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2004 525 000 350 000 175 000 450 000 75 000 100 000 33%
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情 况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
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第二节 计税基础和暂时性差 异
固定资产账面价值与计税基础的确定
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限 为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收 处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按 双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计 提了80万元的固定资产减值准备。
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损 益
税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，
所得税会计处理关键知识点总结
所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务会计中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。
理解和掌握所得税会计处理的关键知识点对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
以下将对所得税会计处理的一些关键知识点进行详细总结。
一、所得税会计的基本概念所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。
其核心在于确定资产、负债的计税基础，并比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通俗地说，就是税法认可的资产价值。
以固定资产为例，如果企业以 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限为 5 年，直线法计提折旧，税法规定的折旧年限为 4 年。
那么在会计上每年计提折旧 20 万元，而在税法上每年允许扣除折旧 25 万元。
在初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础都是 100 万元。
但随着时间的推移，会计折旧小于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
再比如存货，存货的成本在会计和税法上的确认通常是一致的，但如果存货发生了减值，在会计上计提了存货跌价准备，而税法在存货实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
比如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，在会计上确认了相关负债，但税法规定在实际发生时才允许扣除。
那么在初始确认时，预计负债的账面价值等于计税基础。
但随着时间的推移，如果该预计负债没有实际发生，其计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异。
四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
注会会计-第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量(3),所得税费用及列报(1)
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1）第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：商誉500 000所得税费用250 000假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：所得税费用750 000（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
应用文-新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量'\r\n 本文的“税”，除另有说明外都专指企业所得税；“利润”，则指企业利润表的“利润总额”项目金额。
所得税费用，由当期所得税费用和递延所得费用两部分构成，计算所得税费用时应对其分别进行确认和计量。
一、当期所得税费用的确认和计量（一）当期所得税的计算当期所得税费用和当期应交所得税在正常情况下应该相等，其金额可按以下顺序算出：1.纳税调整后所得＝会计利润－计入损益的不征入或免税收入±按照会计准则计入损益但按税法不计入应税所得的收入或不得在税前扣除的成本费用±按会计准则计入损益的收入与按税法规定计入应税所得的收入之间的差额±按会计准则计入损益的成本费用与按税法规定可以在税前扣除的成本费用的差额±其他需要作为纳税调整的因素2.应纳税所得额＝纳税调整后所得－弥补以前年度亏损－加计扣除额±其他调整金额3.当期所得税费用＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率（二）当期所得税费用确认和计量的基本特点分析以上当期所得税费用的计算公式，笔者认为其具有如下特点：1.采用了利润表债务法。
新准则规定采用资产负债表债务法核算所得税，但在计算当期所得税费用即当期应交所得税时，采用的却是利润表债务法。
利润表债务法强调的是应税所得与会计利润之间的差异。
因此，采用以上公式计算当期所得税费用，着眼点应在会计上的损益与税法上的收入、扣除项目的差异，而不论这些差异是永久的或者是暂时的。
2.计算公式中既包含了对永久性差异的认定和调整，也包含对时间性差异的认定和转回。
比如企业因取得属免税的持股收益，或因按税法规定对研究开发费用加计扣除而调减应税所得，或者因业务招待费调增应税所得，都属传统意义的永久性差异，而因资产、负债的公允价值计量而导致调整应税所得，因计提资产减值准备而应调增应税所得，则属于新准则下的暂时性差异。
3.当期所得税费用的确认与确认、转回递延所得税资产、递延所得税负债（以下统称递延税款）无直接关联。
新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量
根据新准则，所得税费用的确认和计量可以按如下步骤进行：
第一步：计算税务利润
税务利润是根据税务法规定的准则计算出来的，通常与财务报表上的利润不同。
在计算税务利润时，需要根据税法规定的税前准则来确认收入和费用。
第二步：计算可抵免税收入
可抵免税收入是指税法规定的可以用来抵免所得税的收入，例如一些地区和行业的税收优惠政策等。
根据税法规定，计算可抵免税收入。
第三步：计算应纳税所得额
应纳税所得额是指在减去可抵免税收入后的余额，计算公式为：税务利润-可抵免税收入=应纳税所得额。
应纳税所得额是计算所得税费用的基础。
第四步：确定所得税费用
根据税法规定的税率和税法规定的计算方法，计算所得税费用。
根据税法规定的税率，将应纳税所得额乘以税率，得到所得税费用。
第五步：确认所得税负债或所得税资产
如果所得税费用大于预缴税款（即已缴税款减去可抵免税收入），则确认所得税负债；如果所得税费用小于预缴税款，则确认所得税资产。
所得税负债是指企业所需要支付的未来所得税，所得税资产是指预付税款或者预缴过多的税款。
第六步：披露相关信息
根据会计准则的要求，对所得税费用、所得税负债或所得税资产进行
披露，包括各类税收政策、税收利润和税收分析等。
需要注意的是，按新准则计算的所得税费用可能与按旧准则计算的所
得税费用存在差异。
企业必须根据新准则的要求进行确认和计量，并清晰
地披露相关信息，以提高财务报表的透明度和可比性。
同时，企业还应及
时调整预期未来税率和税收政策的变化对所得税负债或所得税资产的影响，并及时更新相关信息。
所得税的列报
第五节所得税费用的确认和计量三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用【提示】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。
因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。
【手写板】税前利润：1 000所得税税率：25%计提存货跌价准备：100应交所得税=（1 000+100）×25%=275递延所得税资产=100×25%=25所得税费用=275-25=250或所得税费用=1 000×25%=250【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。
（2014年）A.52.5万元B.55万元C.57.5万元D.60万元【答案】B【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25－20)，即产生应纳税暂时性差异＝5/25%＝20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税＝(210－10＋20－20)×25%＝50(万元)，确认递延所得税费用＝25－20＝5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝50＋5＝55(万元)。
或甲公司20×3年的所得税费用=（210-10+20）×25%=55（万元）。
新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量引言在财务报表中，所得税是一项重要的费用，而所得税费用的确认和计量在新准则下有一些变化。
新准则强调了更准确的所得税计量，以反映企业实际发生的税收负担。
本文将讨论新准则下所得税费用的确认和计量的变化，以帮助读者更好地理解新准则对企业财务报表的影响。
所得税费用的确认在新准则下，所得税费用的确认需要基于实际发生的税收负担。
企业需要按照该准则的规定，对当期的应纳税所得额进行计算，并计提相应的所得税费用。
在确认所得税费用时，企业需要考虑涉及税法和会计准则之间的差异，以及可能发生的未实现损益和可抵扣亏损。
1. 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业根据税法规定，按照税收所得额进行计算的金额。
新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计算应纳税所得额，包括考虑税法和会计准则之间的差异。
企业在计算应纳税所得额时，需要审慎考虑各种税前收入、费用和损益的确认和计量。
2. 未实现损益的确认在新准则下，未实现损益是指企业在确认利润（或亏损）时，还没有在税法上确认的损益。
企业应当根据相关规定对未实现损益进行计量，并考虑其对应的税收影响。
在确认所得税费用时，企业需要同时考虑已实现损益和未实现损益。
3. 可抵扣亏损的利用在新准则下，可抵扣亏损是指企业未来可以用于抵扣应纳税所得额的净亏损额。
企业在确认所得税费用时，需要考虑可抵扣亏损的利用情况，并进行计量。
新准则要求企业基于实际发生的税收负担来计算可抵扣亏损的金额，并在财务报表中披露相关信息。
所得税费用的计量新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计量所得税费用，以反映企业实际税收负担的情况。
在计量所得税费用时，企业需要考虑税率的变化、税收政策的调整以及未来预计的可抵扣亏损等因素。
1. 税率的变化新准则要求企业在计量所得税费用时，考虑税率的变化对税收负担的影响。
企业需要根据税法规定的税率来计算所得税费用，并在财务报表中披露相关信息。
在税率变化时，企业需要对之前已确认的所得税费用进行调整，并将调整金额计入当期损益。
所得税费用的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。
一、当期所得税（当期应交纳的所得税）当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税●当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。
借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：借：递延所得税资产贷：所得税费用注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；或作分录：借：所得税费用贷：递延所得税负债注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。
递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。
用公式表示即为：递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。
注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益（资本公积），不构成递延所得税费用（或收益）。
三、所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税【例题19·计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
所得税费用的确认与计量
所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频 第一章所得税（十一）所得税费用的确认与计量1、所得税费用的构成在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成递延所得税当期所得税当期所得税概念计算当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。
当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频第一章所得税应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用 －税法规定不征税的收入±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额 ±会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 ±其他需要调整的因素应纳税所得额＝会计利润 ± 永久性差异 ± 暂时性差异变动额所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频 第一章所得税递延所得税——是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。
概念计算递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额）递延所得税所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税借：递延所得税资产所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频 第一章所得税所得税的会计处理程序本年利润应交税费所得税费用银行存款本期应交所得税交纳所得税期末结转递延所得税资产期末余额－期初余额递延所得税费用递延所得税资产递延所得税负债递延所得税收益递延所得税负债期末余额－期初余额所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频 第一章所得税甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25％，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。
所得税费用的确认和计量内容
第三节所得税费用的确认和计量◇当期所得税◇递延所得税费用（或收益）◇所得税费用◇合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税◇所得税的列报采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。
一、当期所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。
（二）纳税调整减少额1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣减。
【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整（不考虑永久性差异）应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如可供出售金融资产正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2016年实现利润总额1 000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元，发生可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。
不考虑其他纳税调整事项，甲公司2016年应交所得税为（）万元。
A.250B.295C.205D.255【答案】B【解析】甲公司2016年应交所得税=（1 000+100+80）×25%=295（万元）。
二、递延所得税费用（或收益）递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
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第五节所得税费用的确认和计量
三、所得税费用
【补充例题•单选题】（2014年）
20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元（说明进一步确认5万元），上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
【答案】B
【解析】
①甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20）×25%-（25-20）（调减的折旧）=50（万元），确认所得税费用50万元；
②确认递延所得税费用=25-20=5（万元）
甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55（万元）。
注：
影响损益的（★★★）暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。
因此，在税率不变的情况下：所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=（210-10+20）×25%=55（万元）【补充例题•综合题】（2013年）
甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（3个资料、2个问题）资料三、其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
资料一：自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。
假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
要求1：
对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
【答案】
①会计分录
借：研发支出——费用化支出280（220+60）
——资本化支出400
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
会计（所得税会计）税法
开发支出：
①账面价值=400（万元）
②计税基础=400×150%=600（万元）
③形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产
理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性计入管理费用的费用化支出，除据实扣除外，可以加计扣除50%
调减应纳税所得额=280×50%=140（万元）
资料二：20×2年发生广告费2000万元。
甲公司当年度销售收入9800万元。
税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
会计（所得税会计）税法
形成可抵扣暂时性差异=2000-9800×15%=530（万元）
确认递延所得税资产=530×25%=132.50（万元）借：递延所得税资产132.50
贷：所得税费用132.50应调增应纳税所得额=2000-9800×15%=530（万元）
要求2：
计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
甲公司20×2年应交所得税=[3640（税前利润）-140（加计扣除）+530（超标的广宣费）]×25%=1007.50（万元）
甲公司20×2年递延所得税资产=（2000-9800×15%）×25%=132.50（万元）
甲公司20×2年所得税费用=1007.50-132.50=875（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用875
递延所得税资产132.50
贷：应交税费——应交所得税1007.50
第六节所得税的列报
一、列报的基本原则
企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。
其中：
递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。
在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
二、所得税费用（收益）与会计利润关系的说明
1.会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用（或收益）与会计利润的关系进行说明，该说明意义在于在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。
2.自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：
（1）未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；
（2）未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。
3.具体调整项目一般包括：
（1）与税率相关的调整；
（2）税法规定的非应税收入，不得税前扣除的成本费用后和损失等永久性差异；
（3）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损影响；
（4）对以前期间所得税进行汇算清缴的结果与以前期间确认金额不同调整报告期间所得税费用等。
本章小结
1.理解资产负债表债务法
2.掌握资产、负债的计税基础及暂时性差异（包括：特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定）
3.掌握递延所得税负债及递延所得税资产的确认与计量
4.掌握适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
5.掌握当期所得税、递延所得税、所得税费用的确认与计量
6.理解所得税的列报
【手写板】
资产：账面价值=原值-会计折旧-会计摊销-减值
计税基础=原值-税法折旧/摊销
账面价值＞计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债
账面价值＜计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产
负债：账面价值=原值
计税基础=原值-未来可抵扣
①能调减：计税基础=原值100-未来抵扣100=0→可抵扣暂时性差异
②不能调减：计税基础=原值100-未来抵扣0=100→没有暂时性差异
资产：
1.固定资产
2.无形资产：自行研发→无税收优惠账面价值=计税基础，无暂时性差异
→有税收优惠账面价值=100，计税基础=100×150%=150，形成可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产（理由）
其他方式（外购、投入）→无暂时性差异
3.以公允价值计量的金融资产：变动计入当期损益→账面价值=公允价值，计税基础=取得成本，递延所得税对应科目所得税费用，影响当期所得税
综（债）→账面价值=公允价值，计税基础=取得成本，递延所得税对应科目其他综合收益，不影响当期所得税
4.投资性房地产：成本模式→影响递延所得税和当期所得税
公允价值模式→账面价值=公允价值，计税基础=取得成本-税法折旧/摊销，影响递延所得税和当期所得税
5.减值：可抵扣暂时性差异
负债（交易性金融负债）
1.预计负债：未来可抵扣（产品质量保证）→账面价值=100，计税基础=账面价值-未来抵扣=100-100=0，可抵扣暂时性差异
不能抵扣（债务担保）→账面价值=100，计税基础=账面价值100-0=100，无暂时性差异
2.合同负债：当期计入应纳税所得额→可抵扣暂时性差异
当期未计入应纳税所得额→无暂时性差异
3.应付职工薪酬：职工教育经费/现金结算的股份支付→可抵扣暂时性差异
4.递延收益：免税收益
应税收益→可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异的特殊事项：①职工教育经费
②广宣费
③可弥补亏损
④税款减免
递延所得税资产或负债的对应科目：其他综合收益
盈余公积/利润分配——未分配利润
资本公积
商誉
所得税费用
学习这件事，不是缺乏时间，而是缺乏努力。