资产负债表债务法下所得税费用的核算
资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
娄 底 职 业技 术 学 院
一
吴 力 佳
、
资 产 负债 表 债 务 法 的 核 算 程 序
应的递延所得税资产。 不确认递延所 得税 资产 的情况 ： 除企业合并
以外 的交 易 中 ， 发 生 时 既不 影 响会 计 利 润 也 不影 响 应 纳 税所 得 交易
（ ） 二 确定 资产 负债表 中资产和 负债项 目的计税基础 计税基 础是税法规定 的在计税时属于某项资产或负债的金额 。 资产 的计税 基础是指企业收回资产账面价值的过程 中， 计算应纳税所得额时按
照税 法 规定 可 以 自应 税 经 济利 益 中抵 扣 的 金 额 ， 项 资 产 在 未 来 即该 使 用 或最 终 处 置 时 ， 许 作 为 成 本 或 费用 于 税 前列 支 的金 额 。 常 允 通
税基础均 为９ 万元 ， ０ 期末无残 值。 设 甲公 司会计制度规 定 ， 假 按直 线法折 旧：会 计折旧年限为５ ；税 法折 旧年限为６ ２ ０ 年至 年 年。 ０ ３ ２０年 ， ０ ８ 各年均实现会计利润 １０ ０ 万元 ，０ ３ ２０ 年至２ ０ 年 ， ０ ６ 企业适用 所得税税率为３ ％，０ ７ ３ ２ ０ 年改 为２ ％。 ５ 有关会计处理如下 ：
情况下 ， 资产取得 时其人账价值与计税基础是相 同的， 而后续计 量
因会 计准 则 与税 法规 定不 同 ， 能造 成 账 面价值 与 计 税基 础 的差 异 。 可
一
递延 所得税 费用 （ 递延所得税 收益 ） （ 末递延所 得税负债 ＝期 期初递延所得税负债 ） （ 一 期末递延所得税资产一期初递延所得
如何用资产负债表债务法核算所得税
如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
资产负债表债务法下的问题及建议
新经济 2016年6月（下）116资产负债表债务法下的问题及建议谢雅倩摘 要：受宏观环境制约，资产负债表债务法主要在上市公司推行，自实施以来，会计透明度增强，会计信息效用得到提高。
但在实务操作中，也存在着多种问题，特进行以下分析，提出相关建议。
关键词：资产负债表债务法 暂时性差异 递延所得税一、资产负债表债务法核算流程新准则的颁布，使得所得税费用的核算与之前大不相同，其核算更加规范、准确，核算流程如下：1.确定资产、负债账面价值企业按照企业会计准则确定资产、负债的账面价值，并将其金额在资产负债表中加以列示。
这里所说的资产、负债不包括递延所得税资产、递延所得税负债。
2.确定资产、负债计税基础根据企业会计准则以及相关税收法规确定资产、负债的计税基础。
3.确认账面与计税差异。
对于账面与计税差异，可分为永久性差异和暂时性差异。
一般情况下，在暂时性差异中，当资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，确认可抵扣暂时性差异。
与此同理，资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异乘以所得税税率，确认递延所得税负债，与期初该科目数额相比，确定当期递延所得税的追加或转回。
当然，对于特殊项目，从其特殊规定。
4.计算应交所得税。
应纳税所得额计算公式如下：应纳税所得额=税前会计利润+或-永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异应纳税所得额乘以所得税税率，算出应交所得税。
5.确定所得税费用。
根据应交所得税和递延所得税，倒挤出所得税费用。
公式如下：所得税费用=应交所得税+本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产。
二、资产负债表债务法下存在的问题1.自身制度不完善会计实务中问题复杂多样，而我国的所得税会计理论不够完善，现举以下两例:（1）内部研发无形资产资本化数额摊销问题。
《企业所得税法实施条例》规定，对于内部研发无形资产，符合资本化条件部分，对数额的150%进行摊销。
资产负债表债务法下所得税的核算
是账面价值确定。
体交易项 目综合核算所得税时 ，递延所得税费用＝当期应纳
税暂时性差异形成的递延所得税负债一 当期可抵扣暂时性形
成 的递延 所得税 资产 一 期初递延所得 税负债净 额＋ 期初递延 所得税资产 净额 一 计人权益 的递延 所得税 ＋ 率变动对期初 税 递延所得 税负债 的调整数。 值得注意 的是 ， 适用所得税税率发生 变化 ， 税率变动对期
期不得直接扣除， 必须按税法规定分期折旧 、 摊销或计人有关
投资的成本。 因而 ， 固定 资产 、 无形资产 的计税基础按取得日 寸
的初始成本扣除计税折 旧或摊销额后 的金额确定。
１ ． 遂延所得税 费用 （ 收益 ） 的确认。 暂时性差异是资产或 负债的账 面价值与计税基础之间的差额 ，包括时间性差异 和 只影响资产负债表权益项 目的非时间性差异 。 另外 ， 所得税准
间 的应税利润产生影响 ；而资产与负债 的账面价值不仅包括 本期发生额 ， 也包括期初数 。 本期计算确定 的暂时性差异应是 累计差异 ， 同时税率变动对期初递延所得税负债 （ 资产 ） 的调
整数已直接计 人变化 当期 的递延所得税费用 ，从而不调整递
额； ⑦期末按市价调整 的交 易性 金融负债 、 应付账款 、 其他应 付款 、 长期负债 ， 其计税基础应为这些负债的账面金额。 ４权责发生制结合收付 实现制原则。 ． 该原则要求 ： 费用 ① 在发生时确认扣除 ，如各种资产减值损 失和预计负债只有 在
３历史成本原则。 史成本原则要求对资产 、 ． 历 负债 等的计
量基于交易或事项 的实际交易价格或成本 。 具体表现为 ： 吸 ①
收合并或新设合并取得 的按公允价值计价 的资产 和负债 ， 其 计税 基础应 按 被合并 企 业的资 产和 负债 的账 面金 额确定 ； ②期末按市价调整 的交易性金融资产 ，其计税基础应 为取得 交易性金融资产 的实 际成本 ； ③期末按公允价值调整 的存货 ， 其计税基础应 为取得存货时的实际成本 ；④期末按被投资企 业权益计算调整的权益性长期投资 ，其计税基础应为取得长 期投资的初始成 本 ； 期末按公 允价值调整的固定资产 ， ⑤ 计税 基础应为取 得时的原价扣除计税折 旧后 的金额 ；⑥期末按公
关于资产负债表债务法下所得税会计的探讨
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题 ，其 中 确认主要包括确认计税项 目、确认计税时间 ，计量则主要指税率 的选 择。资产负债 表债务法是指在资产负债表日， 对于递延所得税资产和递
、
积极支持社会公益事业 。对 公益事业和社 会福利机构以及慈 善事 业
资源 开发 利用和 节能节耗 方面的信 息。第 二部分披露企业生产 的产 在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助 。 品性能 、 效用及产 品的售后服务方而的信息 ； 第三部分披露社会责任 三、 建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体 系的建议 方面 的相关指标。如社会贡献 率、 社会积 累率 、 资产保 值增值 率、 职工 企，％ 会责任要求企业在追 求经济效益 的同时也要兼顾社会 利 所得 率 、 入所得 率以及股 东所得率等指标 。另外 ， 于污染性的 Ｉｉ ｋ 债权 对 益。我国企业社会责任信息 披露 的方式应结合 我国国情和企 业的特 行 业 ， 还可 以在社 会责任 书中增加“ 环境污染报告” 。为公 众提供更 系 点。 统 更具 体的社会责任信 息。编制单独的企业社 会责任报告的工作量
首先 ， 会计报表附注 中披 露企业社会责任方面 信息 ． 在 规定企 业 在年报附注中披露企业社会 责任 方面 的信 息。包 括 ： 第一 ， 业职 工 企 基 本信 息， 具体 为 ： 工作条件 ， 资待 遇 ， 工 以及企业提供 的保障 ； 二， 第 企业承担的 义务方面 ， 具体为 ： 为国家上缴税 收 ， 业为社会 提供 的 企 捐助 ， 同时要披露企业所获得 的各项优惠政策等 。第三 。 其他关于 企 业经营方面的 各项信息 。在现行的会计报表附注 中披露上述信息 ， 将 有利于帮助报 表使 用者充分了解企 业社 会责任信 息。能简洁地满足 社会责任信息披露 的要求 ， 且这种方 法在 目前的条件 下切实可行。 其次 ， 编写年度企业社会责任书 。 企业应面 向社会单独提供一份 有关履行社会责任 方面 的报告 。在该报 告中可以 用文 字叙述和具体 数据两种方法来详细 阐述企业社会责任 方面的信息 。第一部 分披露
所得税的会计处理——资产负债表债务法
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价 准备。
项目
账面价值 计税基础
账面价值=500万元 计税基础=500-0=500万元
3. 暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在 未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回 期间的应纳税所得额和应交所得税额。
例：（1）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。
项目
存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产
减值准备 固定资产账面
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税 法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得 税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得 税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润 表中的所得税费用。
所得税费用=650+131.25=781.25万元
借：所得税费用
浅谈资产负债表债务法下所得税会计的核算程序
会计准则规定与税法规定不 同， 可能使资产的账面价值 与其计 能 取 得 用 以抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 确 认
税基础产生差异 。（ ２ ） 比较 资产 、 负 债 的账 面 价 值 和 计 税 基 础 ，
由可 抵扣暂 时性差异产 生 的递 延所 得税 资产 并冲Fra bibliotek所 得税 费
二是对于按税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减应视同可抵扣暂时性差异以未来期间很可能获得用来抵扣该部分亏损或税款抵减额的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产
金融 财含
浅谈 资产 负债 表 债 务 法 下
所得税会 计 的核 算程序
李 朝霞 ．
０ ４ ６ ０ ２ １ ） （ 山西漳泽 电力股份有限公 司漳泽发 电分公 司， 山西 长治 【 摘
暂 时性 差异期末 余额乘 以当期或预期 收回该 资产或清 偿期 间 的利 益 ， 应 当减 记递 延所 得税 资 产 的账 面 价 值 。这 可 理解 为 递 的适用税率计算确定递延所得税 资产的期末余额 。 （ ４ ） 计算递 延所得税 资产发生减值 。借记“ 所得税 费用——递 延所得税费
新所得 税准 则借鉴了国际会计准则 ，并 结合我 国的实际情况 ， 费—— 应交所得税 ” 。（ ２ ） 递 延所得税 负债 的确认与会计 处理。 要求对所得税采用全新的资产负债表债 务法 进行核算 。
一 一
是 除 新 准 则 明确 限 制 不得 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以 外 ，
分析、 计算期 末暂 时性差异 的金 额。当资产或负债 的账 面价值 用 。借记“ 递延所得税资产 ” ， 贷 记“ 所得税费用——递 延所 得税 与其计税基础不一致时 ， 便会产 生暂时性差异 。其 中资产的账 费用 ” 。 二 是 对 于 按 税 法 规 定 允许 用 以后 年 度 所 得 弥 补 的 可抵
简述资产负债表法下所得税会计的核算程序
简述资产负债表法下所得税会计的核算程序一、确定资产、负债的账面价值与计税基础在资产负债表日，企业需要依据会计准则规定确认资产和负债的账面价值，同时确定其计税基础。
资产的账面价值是指该资产在资产负债表中的列示价值。
通常情况下，资产的账面价值等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
例如，固定资产的账面价值为其原价减去已提折旧和减值准备后的净值。
负债的账面价值是指该负债在资产负债表中的列示价值。
负债的账面价值通常等于其初始确认金额。
例如，应付账款的账面价值就是其初始确认的金额。
资产的计税基础是指企业在计算应纳税所得额时，该资产可在未来期间税前扣除的金额。
通常情况下，资产的计税基础等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
负债的计税基础则是指其在计算应纳税所得额时，该负债可在未来期间税前扣除的金额。
二、计算资产、负债的暂时性差异在确定资产、负债的账面价值和计税基础后，可以计算其暂时性差异。
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
根据暂时性差异的性质，可将其分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是指在未来期间可抵扣的资产、负债金额大于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
应纳税暂时性差异是指在未来期间应纳税的资产、负债金额小于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会增加企业在未来期间的应纳税所得额。
三、确认递延所得税资产或递延所得税负债根据暂时性差异的性质和金额，可以确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税资产是指企业未来期间可以少缴的所得税金额。
递延所得税负债则是指企业未来期间需要多缴纳的所得税金额。
在计算递延所得税时，企业应根据预期转回期间的税率确定未来期间的应纳税所得额，并据此确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
四、计算当期应交所得税最后，企业需要计算当期应交所得税，并将其与递延所得税进行合并后确认所得税费用。
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资产负债表债务法下所得税费用的核算
发表时间：2009-12-03T15:44:45.950Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年10月下旬刊供稿作者：刘静[导读] 因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异刘静（西安电子科技大学人文学院）摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。
本文
认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。
关键词：当期应交所得税递延所得税所得税费用 0 引言
本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。
1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式
1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。
1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。
1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率。
1.2 永久性差异
1.2.1 概念。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。
[2] 1.2.2 处理。
永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。
在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。
如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。
会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。
但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。
因此产生400万永久性差异。
1.3 暂时性差异
1.3.1 可抵扣暂时性差异
①概念。
在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[3] 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。
资产账面价值指资产入账时的价值。
负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债账面价值指负债入账时的价值。
②产生。
当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。
公式：可抵扣暂时性差异＝资产计税基础－账面价值，或：可抵扣暂时性差异＝负债账面价值－计税基础。
如：北方公司2006年12月购入一台新设备并投入使用。
设备原值为100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。
2007年税法折旧额＝（100－4）÷5＝19.2万。
因此，2007年末固定资产的计税基础＝100－19.2＝80.8万。
折旧率＝40%，折旧额＝100×40%＝40万。
账面价值＝100－40＝60万。
可抵扣暂时性差异＝计税基础－账面价值＝80.8－60＝20.2万。
1.3.2 应纳税暂时性差异
①概念。
指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
[4]
②产生。
当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
公式：应纳税暂时性差异＝资产账面价值－计税基础，或应纳税暂时性差异＝负债计税基础－账面价值。
如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基础＝实际成本。
应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。
当期应交所得税直接转入所得税费用。
即：所得税费用＝当期应交所得税。
会计分录：借：所得税费用
贷：应交税金——应交所得税 2 递延所得税的核算递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。
公式：递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产。
2.1 递延所得税负债①概念。
指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。
②产生。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
[5]公式：递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税率。
如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。
所得税率为25%。
递延所得税负债＝50×25%＝12.5万。
2.2 递延所得税资产
2.2.1 概念。
指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
2.2.2 产生。
可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
用公式表示为：递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税率。
如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异＝80.8－60＝20.2万。
因此，递延所得税资产＝20.2×25%＝5.05万。
3 所得税费用的核算所得税费用＝[会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率＋[（应纳税暂时性差异×所得税率－期初递延所得税负债）－（可抵扣暂时性差异×所得税率－期初递延所得税资产）]。
所得税费用的核算过程
4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程
采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。
2007年利润总额为1000万。
当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值100万，预计净残值4万，折旧年限5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品提供保修服务，确认预计负债10万；
2007年12月31日收到一笔100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。
期初递延所得税资产余额10万。
试计算2007年所得税费用，并编制会计分录。
单位：元。
4.1 核算当期所得税
4.1.1 永久性差异永久性差异＝20－10＝10万。
4.1.2 暂时性差异①可抵扣暂时性差异＝（80.8－60）＋（60－54）＋（10－0）＋（10－0）＝46.8万。
②应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
4.1.3 当期应交所得税当期应交所得税＝（1000＋10＋46.8－50）×25%＝251.7万。
若会计年份只有一年，不存在递延所得税。
所得税费用为当期应交所得税。
会计分录：
借：所得税费用 2517000
贷：应交税金——应交所得税 2517000
若会计年份大于一年，存在递延所得税，所得税费用中除了包括当期应缴所得税外，还包括递延所得税，进行以下核算： 4.2 核算递延所得税
递延所得税＝（50×25%－0）－（46.8×25%－10）＝10.8万。
4.3 核算所得税费用所得税费用＝251.7＋10.8＝262.5万。
4.4 编制会计分录
借：所得税费用 2625000
贷：应交税费——应交所得税 2517000 递延所得税负债 108000 5 结论
本文深入研究新会计准则所得税相关规定后，对所得税费用核算过程分解，得出所得税费用核算分解图。
同时通过对所得税费用两个组成部分进行剖析，得出资产负债表债务法下所得税费用核算总公式。
最后通过案例分析，清楚展示所得税费用核算过程。
本文采用逐层分解方法，使所得税费用核算过程更直观，有利于会计人员快速掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算方法。
参考文献：
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[2]焦宁.谈新税法下的永久性差异与暂时性差异[J].时代金融.2008.(5):P153.
[3]甘建伟.谈谈新准则中的暂时性差异[J].科技风.2008,(10):P84.
[4]陈兆芳.浅议企业所得税计税基础与暂时性差异[J].财会通讯（综合版）.2007(7):P79.
[5]崔侠.所得税资产负债表债务法的会计核算解析[J].商场现代化.2007(12):P330.。