【精品】所得税费用核算汇总

➢暂时性差异
资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
➢计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指 计税时归属于该资产或负债的金额
• 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
• 固定资产
• 会计： • 账面价值＝固定资产原价－累计折旧－减值准备
• 税收： • 计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧
• 其中，会计与税收对于累计折旧的计算可能会存在 差异，固定资产减值准备也是税法不认可的，两者 均会产生暂时性差异。
案例：甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折
旧，该设备原价为40万元，假定无残值。
• 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 大多数情况下，资产在取得时的账面价值与计税基础
是相等的。例如购买一批商品，成本为100万元，而在销 售时售价为110万元，所以应纳税所得额=110-100=10（万 元），因此在销售时允许税前扣除的金额为100万元，即 计税基础为100万元。
• 某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期 间已税前列支的金额 例如购买一项固定资产，成本100万元，按照税法规 定计提的累计折旧为10万元，那么计税基础为100-10=90 万元，也就是未来允许税前扣除的金额为90万元。
会计上采用两年期直线法提取折旧
税务口径认可四年期直线法折旧。
假定每年的税前会计利润为100万元，
二、计税基础的进一步解释
• 资产的计税基础
• 负债的计税基础
• 资产的计税基础 （一）概述
资产的计税基础＝未来期间税法允许 税前扣除的金额
（或者）＝取得成本－以前期间已累 计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）
• 假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元 ，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。 不考虑其他因素。 2009年年末，该固定资产的计税基础
法规定确定的计税基础，
• 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异，
• 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费 用。
• 债务法
• ——典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所得税 资产、负债进行调整。 注意：资产负债表债务法计算的基本程序：
所得税费用核算
• 纳税影响会计法 当会计与税务产生收入、支出上的暂
时性差异时，
• 应当以会计口径的利润认定所得税费用， • 以税务口径的利润认定应交所得税， • 二者之差通过待摊、预提来调整， • 其中待摊费用使用“递延所得税资产”科
目、预提费用使用“递延所得税负债”科 目。
• 资产负债表债务法是 • 从资产负债表出发， • 通过比较资产负债表上列示的资产、负债 • 按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税
• 某项固定资产原值20万元，累计折旧5万元（假定会计 折旧与税法折旧一致），计提减值准备5万元。
• 账面价值=10万元 计税基础=15万元暂时性差异=5万元
进一步讨论相关概念
• （一）会计利润、应税利润 • （二）所得税费用、当期所得税、递延所得税 • （三）暂时性差异、计税基础
（一）会计利润、应税利润
时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
• 比如本期取得的一项存货，成本100万元，期末可变现净 值80万元，计提20万元的存货跌价准备，这样，账面价值 80万元，计税基础100万元，形成暂时性差异20万元，此 即为可抵扣暂时性差异（存货跌价准备现在不能抵扣，将 来存货跌价实现时可以抵扣）。
• 可抵扣暂时性差异中的“可抵扣”是指“未来可抵扣”。
• 会计利润
• 应税利润
IAS12: 一个期间内扣除所得 税费用前的损益。
IAS12: 一个期间内根据税务部门制定的 规则确定的、据以交付（或收回） 所得税的利润。
（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税
➢ 所得税费用
包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额
➢当期所得税
根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额 （或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）
• 比如交易性金融资产取得成本100万元，期末公允价值120 万元(公允价值变动收益20万），账面价值120万元与计税 基础100万元形成暂时性差异20万元，此即为应纳税暂时性 差异。
• 应纳税暂时性差异中的“应纳税”是指“未来应纳税”。
•
2.可抵扣暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额
➢递延所得税
根据暂时性差异计算的未来期间应支付 （或可收回）的所得税金额。
确认所得税的账务处理框架
借：所得税[所得税费用] 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债[递延所得税]
贷：应交税费 [当期所得税]
上述归纳系常见的所得税确认处理 （即：假设所得税费用计入当期损益）
（三）暂时性差异、计税基础
第一步：计算应交税费――应交所得税； 第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，
•
比较账面价值和计税基础，
•
判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，
•
进而确认递延所得税资产或递延所得税负债
•
（关键步骤）；
第三步：做分录，倒挤所得税费用。
• 对于非上市公司而言，资产负债表日一般指年末。 • 第一步：按照税法规定，计算应交税费――应交所得
• =120（万元）；
•
2010年年末，该固定资产的计税基础
• =120-120/3=80（万元）； 2011年年末，该固定资产的计税基础
• =120-（120/3）×2=40（万元）。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是
相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法
规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
税；
• 第二步：确定资产或负债的账面价值及计税基础，比 较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应 纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所 得税负债 【注意】按照暂时性差异乘以所得税率计算出来 的实际上是递延所得税资产或负债的期末余额，要根 据账户的平衡关系倒挤发生额。
• 第三步：做分录，倒挤所得税费用。