第十一章 负债1

2.非货币性薪酬
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应 当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工 薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处 理，与正常销售商品相同。 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬——非货币福利 借：应付职工薪酬——非货币福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 89-33 贷：库存商品
借：应付账款
贷：营业外收入
89-23
预收账款（补充）
• 预收货款构成企业负债，收款后不超过一年或一个 营业周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入
• 单独设置“预收账款”账户，若为借方余额表示应 收货款，适用于预收账款业务经常发生的企业
未设该科目，用 “应收账款”核 算 • 在“应收账款”账户内核算，作为应收账款减项， 期末编制报表时根据明细分清预收与应收分别列为 负债和资产，适用于预收账款业务不多的企业
89-34
2.非货币性薪酬
②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当 按照该商品的购入时公允价值和相关税费，计量应计入 成本费用的职工薪酬
89-35
例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月， 公司以外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放 给职工。乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为 17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管 理人员。 电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42 500＋7 500＝50 000 （元） 电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7 225＋1 275 ＝8 500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 49 725[42 500＋7225] 管理费用 8 775[7 500＋1275] 贷：应付职工薪酬——非货币性福利58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500
• 应付票据按面值入账
• 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
• 是否带息： 带息票据、不带息票据
89-17
（一）不带息票据
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 89-18 贷：应付账款（商业承兑）/短期借款（银行承兑）
应付债券
89-15
（二）交易性金融负债的会计核算
• 科目设置：
交易性 金融负债 成本 公允价值 变动
• 会计处理： – 公允价值以市场交易价格为基础确定 – 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目 – 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 “投资收益”
89-16
四、应付票据的核算
中级财务会计（下）
第十一章 负债
第十一章 负债
负债概述 流动负债的确认与计量 非流动负债的确认与计量 预计负债 借款费用 债务重组
89-3
蓝田事件
• 刘姝威——中央财经大学财经研究所研究员 • 2001年10月26日，刘姝威写了一篇短文《应立即停止 对蓝田股份发放贷款》，只供中央金融工委、人民银 行总行领导和有关司局级领导参阅的《金融内参》刊 登了这篇600字的短文。此后不久，国家有关银行相 继停止对蓝田股份发放新的贷款。此后引发了轰动全 国的“蓝田事件”。 • 刘姝威在研究中发现，蓝田股份的流动比率小于1，也 就是说，它在一年内难以偿还流动债务；而蓝田的净 营运资金是-1.27亿元，这意味着它在一年中有1.27亿 元的短期债务无法偿还。
对所 有者 负债
应付股利
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款 应付债券
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
对客户 的负债
预收账款
对税务部 门的负债
应交税费
89-7
第一节
二、负债的分类
负债概述
1.按流动性强弱（或偿还期限长短）
–流动负债和非流动负债
2.按偿还方式不同
–货币性负债与非货币性负债
89-29
• 按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。 –1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬——计 入产品成本或劳务成本；
–2.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬——计
入建造固定资产或研发支出；
–3.上述两项之外的其他职工薪酬——计入当期损益
（管理费用、销售费用）。 –注意：辞退福利全部计入“管理费用”科目。
89-26
2.职工薪酬的含义
• 职工薪酬——指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如 工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币 性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的 福利等，也属于职工薪酬。 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职 工薪酬”科目
（二）带息票据
• 对利息的处理可以采用两种方法：
–（1）按期计提利息(财务费用/应付票据）
–（2）一次入账(财务费用/银行存款）———通常采 用这种方法 • 在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6 个月跨了资产负债表日，在资产负债表日，则需 要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面 利率计算的累计利息。
• 职工包括三类： （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全 职、兼职和临时职工； （2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式 任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； （3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正 式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了 类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务 人员等也视同企业职工处理。
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如带薪缺勤（企业 对职工年休假、生病、婚假、产假、丧假、探亲假等原因产 生的缺勤，按规定进行的补偿）、利润分享和奖金计划。
89-28
（二）应付职工薪酬的会计处理
•1.货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、 工会经费、职工教育经费等） •支付给职工个人 •支付给社会保险或其他相关经办机构（按工资的一 定比例） •先提取，后支出
89-24
预收账款（补充）
1.预收款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.收到剩余价款 借：银行存款 贷：预收账款 退回多余价款 借：预收账款 贷：银行存款
89-25
六、应付职工薪酬
• （一）应付职工薪酬的含义与内容 –1.职工的范围
• 例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产 工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以 其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单 位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用 的增值税税率为17% （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2784600【 170×14000×（1＋17%）】 管理费用 491400 【30×14000×（1＋17%）】 贷：应付职工薪酬 3276000 （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费——应交增值税（销项税额）476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 200000
89-5
负债的特点
任何企业从事生产经营活动都会产生，一项资金来源
能以货币确切或合理计量，有确切 或合理估计的债权人及到期日 过去的交易或事项产生的现实义务 （正筹划的未来交易或事项不产生） 履行义务（现金清偿、交付资产、提供劳务、转为资本） 导致经济利益流出
89-6
• 结合企业的经营活动对负债内容的理解
89-11
第二节 流动负债的确认与计量
二、短期借款 （一）短期借款的核算内容 ——企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年 以下（含1年）的各种借款。
原因 季节性、临时性经营周转出现暂时资金短缺 偿还期 1年以内（含1年） 要求
要求按规定用途使用，按期还本付息 债权人 银行或其他金融机构
89-12
89-30
货币性薪酬的会计处理
• (1)月末核算时：
89-31
货币性薪酬的会计处理
• （2）代缴时： 借：应交税费——应交个人所得税 其他应收款 贷：银行存款 • （3）向职工个人实际支付货币性薪酬时： 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款 其他应收款（代扣代缴医疗保险、住房公积 金、养老金等） 应交税费—应交个人所得税（代扣代缴职工 个人所得税） 89-32 例题见P228,例11-5
– 来源：金融合同 • 条件：（满足任意一项） – ①承担该金融负债的目的，主要 是为了近期内出售或回购；
金融负债
短期借款 交易性金 融负债 应付票据
– ②属于进行集中管理的可辨认金 融工具组合的一部分，且有客观 证据表明企业近期采用短期获利 方式对该组合进行管理；
– ③属于衍生工具。
应付账款
长期借款
89-19
• 1.票据形成 –借：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）
• 2.计提计息： –计提利息，通过“应付票据”科目核算，计入当期 财务费用。 –借：财务费用 不是“应付利息” 贷：应付票据
89-20
3.票据到期正常偿还时： 借：应付票据 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款 4.票据到期无法偿还： 借：应付票据 财务费用（尚未计提的利息） 贷：应付账款（商业承兑）/短期借款（银行承兑）