浅谈作业成本法在制造企业中的运用
浅谈作业成本法的应用
Ｆ ｅ （ ＯＨ） 。 ， 然后控 制一 定条 件使 之转 变 为 ７ ０ ℃， 固液 分离 ， Ｆ ｅ （ ＯＨ） 。沉淀 经洗 涤 重 等特点 。但其技 术难度 大 ， 对设 备 的结构 ａ 一 ） Ｈ， 这 在 热 力 学 上 是 可 能 的 。通 新分散 于水 中， 一次性投资也大 ， 国内在这 用碱调节 ｐ Ｈ为 １ １ ～１ ２后 及材质要求高 ， 常对所 得 ａ —Ｆ ｅ （ ｘ） Ｈ浆料， 还需 用 Ｓ Ｄ Ｂ Ｓ 加入 反应 釜 ， 升温， 于 １ ７ ０ ℃ 左右下 反应 ２ 方面的研究甚少 。 和二苯 胍进 行表 面处 理 ， 以改 善颜料 的沉 小 时。冷却 出釜经 通常 的后序 处理 即得 。 四、 结束 语 降过滤性 能 ， 提高其亲 油疏水性 ， 此法虽然 水热 法可制备出几 十纳米 的立方和椭球形 纳米氧化铁和 其它 纳米 材料一 样 ， 愈 工艺流程较 短 ， 但较难控制 ， 所得产 品粒子 的超 细氧化铁 。该方法最大 的不 足是 必须 来愈受到人们的重视和青睐 。这主要是 因 质量也不 高。类 似的还有利用亚硝酸钠在 在压 热釜 中进行 ， 设备投资较大 ， 操作 费用
我 国国情 ， 探 讨 了作 业 成 本 法在 我 国的 务成本是全部作 业 的成本 总和 ， 是实 际耗 系列有序 的作业及其价值 的集合体 。这 应 用。 ． 用企业资 源成本 的终结 。作业成本法 在精 便确定 了产品与成本之间因果联系的结构
关键词 ： 作 业成 本 法 ； 企 业； 应 用
确成 本信 息 ， 改 善经 营过程 ， 为资源 决 策、 体系 ， 这一体 系是 由诸多 作业 构成 的作业
中图分 类号 ： Ｔ Ｂ ｌ ｌ ４ ． ２ 文献标识码 ： Ａ 产品定价 及组 合决 策提供完善的信息等方 链和各种作业所创造的价值形成的价值链 文章 编号 ： Ｃ Ｎ ４ ３ —１ ０ ２ ７ ／ Ｆ（ ２ ０ １ ３ ） １ １ —０ ８ ７ 面， 组成 的一个集 合 。表示 为 ： 产 品的研 究与 都受到 了广泛的赞誉 。
作业成本法在制造业的应用研究
作业成本法在制造业的应用研究1. 引言1.1 研究背景作业成本法是一种在制造业中广泛应用的成本核算方法，通过对生产过程中的作业成本进行细致分析，能够帮助企业有效控制和降低生产成本，提高经济效益。
随着市场竞争的日益激烈和全球化的发展，制造业企业在面对巨大的市场压力和成本压力时，迫切需要找到更精准、高效的成本核算方法，以保持竞争优势和持续发展。
在过去的研究中，作业成本法在制造业中的应用案例和效果已经得到了一定的验证和认可。
随着科技的进步和经济形势的变化，作业成本法在制造业中所面临的挑战和机遇也在不断演变。
对作业成本法在制造业中的应用进行深入研究和探讨，不仅有助于总结经验、发现问题，还能够为行业提供参考和借鉴，促进行业的持续发展和进步。
本研究旨在对作业成本法在制造业中的应用进行深入探讨，旨在为企业提供更科学的成本核算方法，推动制造业转型升级，增强企业竞争力。
1.2 研究意义作业成本法在制造业的应用研究具有重要的意义。
作业成本法可以帮助企业更准确地计算生产成本，提高成本控制和管理水平。
通过作业成本法，企业可以清晰了解到每一个生产环节的成本，有针对性地进行成本分析和控制，从而降低生产成本，提高生产效率。
作业成本法可以帮助企业更好地进行成本预测和决策。
通过对生产作业的成本进行准确计算和分析，企业可以更好地预测将来的生产成本，为企业的发展规划和决策提供有力支持。
作业成本法还可以帮助企业更加科学地进行产品定价，提高企业的竞争力和盈利能力。
作业成本法在制造业的应用研究对于企业的发展具有重要的意义，可以帮助企业提高管理水平，降低生产成本，提高生产效率，增强竞争力，实现可持续发展。
1.3 研究方法研究方法是本文研究的重要部分，通过科学的方法来验证和支撑研究的结论。
在本研究中，我们将采用实地调研和案例分析相结合的方式进行研究。
具体而言，我们将选择一些代表性的制造业企业作为研究对象，通过实地走访、访谈和数据收集，深入了解这些企业在实际生产过程中应用作业成本法的情况，探讨其应用效果以及存在的问题和挑战。
作业成本法在中国制造企业应用案例研究精讲
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ABC法在HS公司(ɡōnɡ 的实施 sī)
1．依据生产流程归集建立各个作业
HS公司主要有X产品制造、切片加工和磨片 清洗三个基本生产车间(chējiān)。在X产品制造 车间，完成初级产品X的制造，经过切片加 工车间利磨片清洗车间，完成深加工产品Y 的制造。
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两种方法(fāngfǎ)对成本计算的影响（表1）
表1 作业(zuòyè)成本库归集表
作业成本库
合并作业
作业驱动因素
X成形 X加工
切磨加工 动力提供
质量检验
维护修理
生产管理
熔化
切断、滚圆、腐蚀
切片、磨片供水、供电、供气、折旧质检维修生产管理
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主料耗用量 X产品产量 Y产品产量 机器工时 批量次数 人工工时 生产难度
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结论 与启示 (jiélùn)
建议： 1．充分利用企业原有信息系统
依据我国目前状况，变革并非一朝一夕所能完成。如何 更好地利用原有企业信息系统，意义尤其大。
2．注意成本与效益的关系
在采用新方法时要遵循效益大于成本的原则。比如．虽然在ABC
法中作业成本库的划分越精细，成本计算越准确(zhǔnquè)。但进 行必要的成本动因合并以减少信息收集量，降低实施成本也是 必要的。
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两种方法对产品(chǎnpǐn)定价决策的影响
HS公司把成本加成方法与市场价格相结 合，来确定产品的价格。
一方面，计算出本公司的平均单位成本，再 根据合理的投资(tóu zī)回报率(30%)进行加成， 即产品的单位平均成本x(1+30％)；
作业成本法在房地产开发企业中的应用探讨
作业成本法在房地产开发企业中的应用探讨一、作业成本法概述作业成本法是一种用来计算生产过程中各阶段产品成本的方法。
使用作业成本法，企业可以将生产成本分摊到各个生产任务或作业中，有助于企业更准确地了解各种产品的成本结构。
作业成本法主要由以下几个步骤构成：1. 识别成本驱动器：首先需要确定作业成本的驱动因素，通常是一些直接影响成本发生的因素，比如生产人数、工时、材料使用量等。
2. 确定作业成本池：将生产过程中的各个成本项目按照其所属的作业分组，形成各个作业成本池，便于进行成本核算和管理。
3. 计算作业成本率：将作业成本池的总成本除以该作业成本池的总驱动量，得出作业成本率，方便进一步进行成本的分配以及成本与业务活动量的关系分析。
在房地产开发企业中，作业成本法主要应用于土地开发和房屋建设的各个环节。
具体来说，作业成本法在以下几个方面发挥着重要的作用：1. 土地开发成本核算：土地开发是房地产开发的第一步，也是成本较为重要的环节。
开发企业可以使用作业成本法对土地开发过程中的各项成本进行系统核算，包括土地购置成本、土地整理成本、基础设施建设成本等。
通过作业成本法的应用，企业可以更加清晰地了解各项成本的构成和占比，为土地开发成本的控制和预算提供重要参考。
2. 房屋建设成本分析：在房屋建设过程中，涉及到诸如工程人工成本、材料成本、设备成本等多种成本项目。
利用作业成本法，企业可以将这些成本项按照各自的作业成本池进行划分和核算，从而更好地掌握建设成本的结构和变化情况。
这有助于企业制定合理的成本控制措施，提高建设效率和降低建设成本。
3. 项目成本预测：作业成本法还可以用于对房地产项目的成本预测。
通过对历史项目数据的分析和总结，结合对当前项目的成本驱动因素的研究，企业可以建立起相对准确的成本模型，对未来项目的成本进行合理预测。
这对于企业在项目立项和投资决策时有着重要的指导作用。
三、作业成本法在实际运营中的应用案例下面我们以某房地产开发企业为例，简单介绍一下作业成本法在实际运营中的应用案例。
作业成本法在制造企业中的应用——以江苏江淮动力股份公司机体分厂为例
产品 １９ ３ ．５ ４ ５ ４７
４ ８ ２３ ０ ３ ．６
制造 费用 （ ） 元
合 计
１３ ８ ．７ ３ ７９ １
４ ９ ４ ．１ ９ ８ ８６
２ ８４ ．０ ２０ ６９
９５６． ６ ７ ０５ ３
２９ ３２ １ １．６
２ ２ ８ ．７ １ ２ ０３
产量 （ ） 件 单位 产品成本 （ 件 ） 元／
本 核算不 同的是在资源与产 品之 间引入作业概念 ，通 过作业找到 资 源消耗 的原 因， 进而进行恰 当的成本费用分配。
二、 作业成本法在制造企业 中的应用 本文拟 以江苏江淮动力股份公 司机体分 厂为例 ，深入探讨 作 业成本法在制造企业 中的具体应用 问题 。 （ ） 业概 况 江 苏江淮动力股 份公 司 （ 一 企 即江动集 团 ） 专 是 门生产 中小功率发 动机 的大型企业 ， 下设 ２ ２个分 厂 （ 分公 司 ） ， 公 司创建于 １４ ９ ５年 ， 年销售 收入 ２ ４亿元 ， 总资 产 ２ 亿元 。本 文 ｌ
以江动集 团机体分厂作 为研究对 象 ， 析作业成本 法在该 厂的应 分
用。
表２ 项 目 直接材料 （ ） 元
直接人工 （ ） 元
三种产品成本资料 Ｓ 产品 Ｚ产品 ３９１． ２ ９ ０２ ９ ６ ７ ８．４ ０５ ４９
５ ５ ０３ ６５． ５ １０ ２ ．９ ３ １８６
１ ４ ２９ ４ ０２ ０． ０
２ １ ５２ ３４４ ８．６
４７ ９ ４ ７１ ２ ．２
第二 ， 采用作业成本法计算 三种产 品成本 。 根据生产工艺流程 划分作业 ， 合企业实际情 况可划分 为 ７ 结 项作业 中心 ： 运输 、 化铁 、
浅谈作业成本法及其在工业企业中的应用
3科技资讯科技资讯S I N &T NOLOGY I N FORM TI ON 2008NO .10SC I EN CE &TECH NO LOG Y I N FOR M A TI O N 学术论坛1作业成本法的历史发展作业成本法(A ct i vi t y-B ased-C ost i ng)简称A BC 法,是二十世纪三四十年代提出的,而最早从理论和实验上探讨作业成本会计是美国会计大师埃里克科勒教授。
1941年,科勒在《会计论坛》杂志发表文章指出:作业就是一个组织对一项工程,一个大型建设项目,一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献。
作业会计的实务主要表现在作业成本法。
作业成本法最早用于非制造业,后来才更多的用于制造业。
尽管作业成本法即使在美英等国也尚属初级应用阶段,但近年来保持了较好的上升势头。
很多企业受宏观经济衰退的困扰,转向采纳这一务实的工具,以便取得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而提高其竞争能力和获利能力。
作为一种决策支持工具,它比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。
尽管作业成本法的计算较为复杂,但它保持了许多传统成本法无法可比的优点,并且能与企业其他信息系统衔接,从而满足了企业内外部各相关方对会计信息的要求。
从管理手段上看,电子计算机的广泛运用和多媒体信息的共享,使实施作业成本法的难度大大降低;从成本效益的角度看,企业内外部共享来自一个信息系统的信息,比保持多个信息系统的成本要底得多;从准则规范的角度看,随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善,两者间的冲突必然渐渐消失。
因此可以说,作业成本法的发展前景将一片光明。
2作业成本法在制造业中的具体应用一个工厂的制造费用有两个部分,一是生产车间直接发生的间接费用;二是辅助车间发生的成本,它们都需要经过分配,最终计入产品成本。
分配的方法有个演进过程,最初的做法是直接按人工来分配。
后来,辅助车间成本开始按各自的作业量对生产车间进行分配,这种按每个辅助部门或一个辅助部门的几种不同的作业分别归集成本,然后按受益比例进行分配。
作业成本法在制造型企业中的应用探析
谢 育柳 油永 华 济南市计划 生育服务 中心 山东政 法学院 山东济南 ２ ０ １ ０ ５ ４ 山东济南 ２ ０ １ ５ ０ ４
个重要的概念可以看出， 作业成本法的本质 是 ： 产 品耗 费作业 、 业 消耗 资源”的思 想 “ 作 对成本的计算做出了根本的变革 ， 以作业为 核算对象 ，先将资源的成本归集到作业，再 据成本动因追踪到产品中去。
二、制造型企业的作业确认与实施过程
【 关键词】 作业成本法 ； 业 ；成 本劝因 作
随着 社 会 经 济环 境 的 迅 速变 化 ，高 新 信 息技 术和管 理 科学 （ 计算 机辅 助设 计和 如 适 时生 产系统 等 ）的 不断创 新 ，制 造型 企业 的 采购 、 造和 销货 过程 也随之 发 生深 刻变 制 化 ， 企业 的成 本的 计量 、控 制和 决策 的理 对 论和方法产生 了巨大的冲击。诸如新型设备 的投资 、间接 人工费 用 、软 件开 发费 、研究 设计 费等 制造 费用的 增加 以及制 造费用 构成 的结构 差异 和产 品的 日趋 多样 化 ， 导致 直接 人工和材料所 占成本的比例在下降。旨在假 设 制造 费用与直 接费 用成 比例变 化的 现行成 本计算 方法 按单 一标 准 （ 人 工或机 器工 直接 时 ）分配 制造费 用到 产 品 中去 ，已不 能准确 的计量 与反 映产 品 的实 际成本 ， 从而一 种全 新 的成 本 核 算 与 管理 方 法 — — 作 业 成 本法 （ ｃｖｔ — ａ ￣ Ｃ ｓ ｎ 简 称 ＡＢ ）产生 Ａ ｔ ｉ Ｂ ａ ｌ ｏｔ ｇ ｉ ｙ ｉ Ｃ 了 。该方 法 实现 成本 的 减少 ， 价值 的增 加 。
，
更新产品技术， 产品数据系统规划，编制产 品生产 流程 等 作 业划 分后 连成 一条链 一 环 扣— 环 ，有里 到外 ， 前头 是材 料 ，后头 最 是 最终 产 品 ， 最后 成为 满足顾 客 的需要 而设 计 的系 列作 业的 集合 体 。 在实 际 的 工作 的 过程 中 ，成 立 专 门的 调 查 小组 ，确 认 实 施 作业 成 本 法 的工 序 范 围，向车间的管理者和工人调查询 问，采集 与其相关的数据， 分析人工以外的其他各项 作业，弄清设备的运行过程与物料消耗 ， 从 而明确 划分 作业 ， 编制 作业模 型 图 ， 并做 财 务处理。 划 出作 业 后 ，对 每 个 作业 寻 找成 本 动 因 ，每 个 作业 要消 耗 资源 ，即发 生了 成本 ， 寻 找其 成本 动 因 ， 是分 配制 造费用 关 键的一 步。成 本动 因应 该简 单易懂 ，易于从 现实 资 料 中分 割 出 来 ，与 各 作 业 的产 出关联 性 较 大。不要 注意 于形 式 ，寻求 具有 代表性 重 要性 的成本动因，但 同时也要避免范围过 窄 ，概念 模糊 。 成 本动 因可 以分 为 以下 几类 ；实 际 工 作 中 ，可依此 为参 考 。①数 量驱 动型 ，从 作 业发 生的 多少来 计算 ，如产 品的数 量 ， 产 对 品的存 储 、包 装作业 ， 应分 别选 择产 品储存 量 、 品销售量 为 成本 支因； 产 ②频率 驱动 型 ， 即发 生 了几 次 ， 回等 ， 几 如处理 定 单作业 必 然 会选择 产 品定 单次数 作为 成本动 因；③时 问驱动型，如工时 ，机器小时，准备小时， 检 测维修 工 时等 ， 就生 产准 备作 业而言 ， 简 单产 品 准备 可能是 ｌ分钟 ， 复杂 产品 的准 ０ 而 备期间可达 １ 个小时，以准备小时分配其生 产 准备 费用 更为 合理 ；④价 值驱动 型 ， 以 还 生产准备作业为列， 若某一产品需要专门的 检 测 和 检 查 ，需 要 特 殊 的技 术 人 员方 可 检 测 ，同一 般产 品 可能 有相 同 的准备 小 时数 ， 但它 会产 生重大 的费 用 ，必将其 区别 开 。 从 而成本动因可能是产品的价值 （ 或依据生产
作业成本法在制造企业应用的研究
同产 品详细 的成本信息 。 同时还具有较强 的针对性 ， 对 于企业进行决策
和产 品定 价 都 非 常 有 利 。
三、 作 业 成 本 法 相 较 于 传 统 成 本 法 的 应 用 优 越 性 （ 一） 准 确 曲槽 算 与 曼 活 的方 珐
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
在 这个 充 斥 着 海 量 信 息 的时 代 ，人 们 对 于 产 品类 别 的 需 求 也 越 来 越 多元 化 ． 面对 客 户 不 同 的产 品 订 单 ， 企 业 生 产 的 产 品 就 各 不 相 同 。 不 同产 品 的成 本 不 同 ， 不 同订 单 的订 购 量 也 不 同 ， 作 业 成 本 法 能 够 提 供 不
随着 全 球 经 济 一 体 化 进 程 的 加 快 ，制 造 企 业 纷 纷 卷 入 了激 烈 的 市 场竞 争 之 中 ， 部 分 企 业 甚 至 已经 因 此 开 始 进 行 恶性 竞 争 。 企 业 在 这 样 的 大环 境 之 下 。 对 于成 本 管 理 体 系 所 提 供 的成 本 信 息 精 准度 要 求 更 高 ， 作 业成 本 法 刚好 能够 为 企 业 提 供 更 精 准 的 成 本 信 息 。
一
消费与需求变得 个性化 、 多样化 。 企业需要 不断追求完善和创新来保障
企 业 的 生 存 发展 。 作 业成 本 法 正是 因此 产 生 。 本 文 对 作 业成 本 法及 其 优 越 性 进 行 了简 单概 述 ． 并 对其 应 用 的科 学 性 和 必 然 性 进 行 了粗 略 的 分
（ 三） 酋 动化 程 度 的提 高
的３ Ｏ年代 。 真正开始应用 到企业 中则是 在 ２ ０世 纪 ９ Ｏ年代初。经济活
动中， 一些会有成本 发生 ， 一些 不会有成本发 生 ， 因 此 作 业 有 狭 义 与 广 义 两 种定 义 。 狭 义 作 业 指 的 是 会 有 成 本 的经 济活 动 ． 广 义 则 泛 指 所 有 产 品在 制造 过 程 里 的全 部 经 济 活 动 。 作 业成 本 管 理 与计 算 的核 心 、 成 本 对
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苏州大学商学院学士学位论文 1 浅谈作业成本法在制造企业中的运用
会计 张玲
摘要 作业成本法以作业为中介，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，用作业动因作为成本分配的基础，冲击了传统成本性态分析，提供了适廖现代制造环境的相对准确的成本信息。是一种可以弥补传统成本管理的缺陷，为企业的生产经营管理提供及时，准确，相关的成本信息的新型成本计算方法。自20世纪80年代中期，作业成本法就备受发达国家的重视。成为相关领域研究的热点。随着研究深入，作业成本法首先在制造企业中开始运用，并取得了一定的成效。使研究人员看到了，作业成本法不仅可以改变传统成本核算方法的不足，而且还可以为企业成本管理提供很好的核算基础。
关键词：作业成本法 制造业 传统成本方法 浅谈作业成本法在制造企业的应用
2 一、 引言-------------------------------------------------------------------------------3 （一）背景-----------------------------------------------------------------------------------------3 （二）意义-----------------------------------------------------------------------------------------4
1、解决传统成本信息失真问题------------------------------------------------------4 2、满足我国企业在世界市场竞争的需要-------------------------------------------5 3、满足内部成本管理改革的需要----------------------------------------------------5 二、 正文--------------------------------------------------------------------------------6 （一）目前制造业成本现状---------------------------------------------------------------------6 1、研发阶段存在的问题-----------------------------------------------6 2、采购阶段存在的问题-----------------------------------------------6 3、生产阶段存在的问题-----------------------------------------------6 （二）作业成本法基本理论及步骤-------------------------------------------------------------7 （三）作业成本法特点，可行性及必要性----------------------------------------------------8 （四）作业成本法的应用-------------------------------------------------------------------------9
三、总结------------------------------------------------------------------------------------10 （一）实施原来的成本法与作业成本法比较的优点，注意点，对未来的展望-------10 （二）结论--------------------------------------------------------------------------------------------11 苏州大学商学院学士学位论文
3 一、 引言 （一）背景 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。在该词典中科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易或事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人应履行责任，施行控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围内。【1】1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。1990年英国成本与管理会计师协会（CMA）对1000家大公司作了一次问卷调查，调查响应率为26%，可用答卷187份，其中采用ABC的只有6%【2】1994年该协会再次对这187位响应者发出调查，回收可用答卷89份。结果，在响应的89家大企业中有80%属于制造业，20%属于金融业，其中采用了ABC的公司对其满意度达到平均4分（5分制），在未来采用ABC的75家企业中，考虑不采用的原因有：间接费用比例不高，从而设置新制度的成本高于所获收益；或因为缺少实施ABC所需要的资源或干部。【15】从中得到的结论是采用ABC法的客观环境还不成熟，但从两次调查结果来看，采用ABC法的企业数正在增长，说明ABC法的前途还比较乐观。【3】2003年美国对大公司（《财富500强》）实施ABC法的调查报告显示结果是85家公司中有41家没有采用ABC。采用了ABC法的44家企业对其评论是：采用3年以上的11家企业的10家认为ABC法在公司已经建立的很稳固了；其余34家表示“采用不久，还没有充分实施”。由此可见对ABC法的应用和研究还需继续。【4】 浅谈作业成本法在制造企业的应用 4 作业（Activity）是指一个组织为了完成某一目的而进行的一系列活动的总称。在作业会计中可以对“作业”从不同角度进行分类分析。比较有代表性的有：米弗.米勒和汤姆.沃尔曼、罗宾.库珀、彼得.B.B.特尼、詹姆斯.A.布林逊。【5】 目前，我国大部分制造业企业延用传统的制造成本法，而理论界却认为作业成本法计算法（Activity Based Costing 简称ABC）要优于原有的成本体系，并且在现在的技术条件下，不同的企业可以根据自身的情况选择全面实施作业成本法或者在生产、工艺设计、质量管理等局部性或专门性的管理中使用作业管理的思想。【17】而且随着高科技在企业中更深入地应用、市场竞争的加剧和顾客要求的多样化，其应用的客观条件越来越成熟，因此，深入企业后，对我国制造业企业应用作业成本法展开调查。从企业生产经营环境看，我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理环境特征，但总体并未成熟。【6】
（二）意义 作业成本法的产生于发展史与适应高新技术制造环境分不开的，在先进的生产制造环境下企业不仅必须拥有现代化的计算机和自动化的设备，而且还应该能够在企业生产经营的各个环节广泛的应用计算机技术和自动化设备，仅就此点来说，我国企业目前还不具备普遍应用作业成本法的条件。【14】但是，如果待一切准备就绪，再去实行或推广作业成本法又有违作业成本法对现实的积极意义。此外，理论来源于实践，反过来又可以指导实践。【13】在实践中运用这一方法可强化生产经营过程中各种资源的管理，并为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法，对提高我国成本会计实务乃至企业管理水平是至关重要的。而在我国资源紧缺、成本失控、利润虚假的情况下，企业成本管理中应用作业成本法有利于构建有中国特色的作业成本法理论，尤其是其中蕴含的价值链等新观念，这将对我国成本会计学科建设有巨大的促进作用。【7】因此加强作业成本法在我国企业应用的研究有重要的意义，主要表现在以下几点： 1. 解决传统成本信息失真问题 同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当完成了所有费用进行分配的比率。事实苏州大学商学院学士学位论文 5 上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的，尤其是间接费用。生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产品质量检验费用不见得多，因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的比例关系。所以，制造成本法下按照单一的工时等标准分配间费用的做法，显得草率武断，必然造成有些 产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多收益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真。【20】而ABC可以解决了这一问题，它按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。 2. 满足我国企业在世界市场竞争的需要 随着市场经济的规范，企业之间的竞争越来越激烈，并且面临着参与国际竞争的巨大压力，各种产品市场已经由卖方市场转变为买房市场，从而引发激烈的价格竞争。我国企业所处的外部环境发生了重大的变化，这些变化要求企业采取相应的对策，才能满足市场经济建立现代化企业制度的要求。我国试行现代化企业制度的企业很多都是在原国有企业的基础上改制而来的，在产品定价决策方面仍然沿用传统成本法提供的信息，已经不能满足激烈竞争的需要。成本是影响价格变动的基本因素，企业不得不考虑产品成本计算的正确性，即是企业受供求关系变化和市场竞争的压力的影响，而达到企业可以承受的价格下限时，也往往要考虑产品的单位成本。作业成本法能提供更为准确的产品成本信息，企业以其为依据进行的价格决策就更为有效，因此，作业成本法所提供的成本信息无疑是必要的。 3. 满足内部成本管理改革的需要 传统成本管理只注重核算生产过程的成本，忽视管理过程的成本；只注重投产后的成本管理，不注重投产前的产品开发成本，传统的成本呢管理体系已不能适应新的要求。实际上，随着技术的进步，产品由生产作业引起的成本日益下降，而管理作业引起的成本相应上升，若这时仍延用传统的成本管理内容，必然引起产品成本信息失真并误导决策。因而要求采用新的方法来改善成本管理，以期取得新的突破。作业成本法不仅能使企业有效的进行成本控制，而且还能在决策中发挥作用，特别是在由于成本资料遭到歪曲、影响到企业正确决策时，更能使作业成本计算法显得重要，可见应用作业成本法满足内部成本管理改革的要求是必要的。【10】