2-2.带强调事项段的无保留意见审计报告
审计报告意见之无保留意见
审计报告意见之无保留意见财务造假的上市公司毕竟还是少数，大多数上市公司对外披露的财务报告还是经得起推敲的，审计意见以无保留意见为主。
当参与审计的注册会计师对上市公司的财务报告出具无保留意见时，说明该上市公司的财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。
在这样的大前提下，我们对财务报表的理解和分析才客观有效。
北京金隅股份有限公司2011年的财务报告经由北京兴华会计师事务所有限责任公司注册会计师孙建、吕曼审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。
审计报告中称“金隅股份财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了金隅股份2011年12月31日的合并财务状况和财务状况、2011年度的合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量”。
在这样的审计意见支持下，我们认为该上市公司财务报表提供的数据是真实可信的，以此为依据所做出的分析判断有前瞻性，有事实基础。
如果上市公司的财务报告在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量，但存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等，注册会计师会出具带强调事项段的无保留意见。
据中注协发布上市公司2011年年报审计情况快报（第十六期）的报道称，ST当代2011年的年报被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
ST当代2011年度发生亏损计2397.01万元，至2011年年末累计亏损达26014.72万元，流动负债总额高于流动资产总额6953.27万元。
应国家环保要求，从2008年8月1日起ST当代全面停产，2011年3月29日进行了经营范围变更c截至审计报告日，其主业正在转型中。
这些情况表明，ST当代的持续经营能力存在不确定性。
注册会计师出具无保留意见的审计报告是对该上市公司财务报告的肯定，但客观存在的问题导致该上市公司未来发展情况的不确定性，有必要在此说明。
三力士：董事会关于公司2019年带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明
三力士股份有限公司董事会
关于公司2019年带强调事项段的无保留意见审计报
告涉及事项的专项说明
立信会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“立信”）对三力士股份有限公司（以下简称“公司”、“三力士”）2019年度财务报表进行审计，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
根据中国证监会和深圳证券交易所的相关要求，公司董事会对审计报告所涉及事项作出专项说明如下：
一、审计报告关于强调事项段的具体内容
审计报告中的强调事项段为：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注“十三、其他重要事项（二）实际控制人资金占用事项”所述，公司2018年度、2019年度存在实际控制人以投资方式实质上占用公司资金、以提前支付工程款方式实质上占用公司资金的情况。
截止本报告日，上述被占用的资金已经收回。
本段内容不影响已发表的审计意见。
二、公司董事会意见
董事会认为立信为公司出具的带强调事项段的无保留意见审计报告客观反映了公司的实际情况，董事会尊重立信出具的审计意见。
公司将深刻反思公司的内部制度执行中存在的问题，进行整改，同时加强规范运作以及内部控制管理，杜绝再出现此类违规事项，切实维护公司和投资者的利益。
三、独立董事意见
立信为公司2019年度财务报告出具的带强调事项段的无保留意见审计报告，客观真实的反映了公司的实际情况，我们同意公司《董事会关于公司2019年带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明》，我们将督促公司加强内部管理工作，杜绝上述现象再次发生，切实维护公司和投资者的利益。
特此说明。
三力士股份有限公司
董事会
二〇二〇年五月二十八日。
审计报告的强调事项段和其他事项段+同一控制下企业合并的合并处理+非无保留意见审计报告讲义
第六节审计报告的强调事项段和其他事项段一、强调事项段二、其他事项段三、与治理层沟通一、强调事项段（一）强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
强调事项段应当仅提及管理层应当并且已在财务报表中列报或披露的信息。
（二）增加强调事项段的前提在强调事项段中强调的事项应当同时满足下列条件：1.该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；例如，对于管理层应当在财务报表中作出披露但没有作出披露或披露不恰当的重大错报，应发表恰当的非无保留意见，而不是通过增加强调事项段代替。
2.该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
3.该事项与持续经营假设的重大不确定性不相关。
[真题/简答/2014]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
财务报表披露不充分表明财务报表存在与披露相关的重大错报，应当发表保留意见，而不是增加强调事项段。
[评注]注册会计师喜欢这么做，这样“两头都不得罪”。
（三）增加强调事项段的情形1.审计准则的要求[17新增]（1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；（2）提醒财务报表使用者注意财务报表按特殊目的编制基础编制；（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。
2.注册会计师的判断注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对财务状况产生重大影响的特大灾难；（4）管理层没有更正上期财务报表中存在的重大错报，但本期对应数据得到了恰当的重述。
威华股份：董事会关于带强调事项段无保留意见内部控制鉴证报告涉及事项的专项说明
广东威华股份有限公司董事会关于带强调事项段无保留意见内部控制鉴证报告涉及事项的专项说明容诚会计师事务所（特殊普通合伙）对广东威华股份有限公司（以下简称”公司“）2019年度财务报告内部控制的有效性进行审计，出具了带强调事项段无保留意见的《广东威华股份有限公司内部控制鉴证报告》（容诚专字[2020]518Z0124号）。
公司董事会就上述鉴证报告涉及事项专项说明如下：一、内部控制鉴证报告强调事项段的内容我们提醒内部控制鉴证报告使用者关注：2019年度，威华股份及其子公司与台山市威利邦木业有限公司、台山市宜和木业贸易有限公司、台山市福永木业贸易有限公司、金阳县新达矿业有限公司、凉山州新达投资有限公司进行关联资金往来，截止2019年12月31日，资金已经全部归还。
上述交易事项未根据公司相关规定，履行相应审批程序和信息披露义务。
我们关注到威华股份管理层已经识别出上述缺陷，并采取了适当的整改措施，且已如实反映在企业内部控制评价报告中。
本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的鉴证结论。
二、董事会对内部控制鉴证报告强调事项的意见及说明公司董事会同意容诚会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《内部控制鉴证报告》中会计师的意见。
董事会将积极督促各项整改措施的落实，尽快完成整改。
2020年度公司将严格遵照《企业内部控制基本规范》等规定，完善落实各项制度，全面加强管控，确保公司在所有重大方面保持有效的内部控制。
三、消除该事项及其影响的具体措施针对内部控制鉴证报告的强调事项，公司整改情况如下：1、公司已进行前期差错更正。
公司全面梳理并优化各子公司的业务及财务管理流程，在提升业务效率的同时，将合规性要求提高到更加重要的位置。
2、公司已加强对关联公司的资金往来事项管理，严格履行资金管理的决策程序并及时进行信息披露。
3、公司强化完善内控制度，包括加强财务审批制度、建立部门沟通和对账机制、加强合同管理等，强化风险管控，持续督促内部控制有效执行，配备具有专业胜任能力和责任心强的管理人员，保证执行结果达到控制的预期目标，并逐步将内控制度执行情况纳入绩效考核，不断健全风险管理的监督和检查机制。
审计报告验证码
审计报告验证码1．参考答案：保留意见或无法表示意见。
因应收账款无法进行函证，也无法实施替代审计程序，应属于审计范围收到限制。
如应收账款数额不大，可发表保留意见；如应收账款数额巨大，应发表无法表示意见。
无保留意见。
《企业会计准则》允许企业改变计提折旧的方法，但应在财务报表附注中说明。
保留意见。
此事项属于第一类期后事项，应当调整2009年度财务报表。
无保留意见。
此事项为第二类期后事项，不要求被审计单位调整，但应在资产负债表中予以披露。
保留意见或否定意见。
《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但应该在财务报表附注中予以注明。
无保留意见。
除金额17万元的调整事项外，其他工作调整，无需在审计报告中说明，17万元由于数额较少可不再发表保留意见。
2．参考答案：保留意见审计报告。
房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
无保留意见审计报告。
虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家应有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以揭示。
保留意见或无法表示意见的审计报告。
无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期股权投资数额的正确性。
带强调事项段的无保留意见审计报告。
因张青对本诉讼案件的结果无法作出合理估计，加之所审计的财务报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使审计报告使用人在阅读财务报表时不应忽视这一不确定事项。
3.参考答案：产成品余额多计10000元，影响了2007年的利润。
对于这一未调整事项，经判断如属重大事项应发表保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见审计报告。
变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应发表保留意见；影响不大，可发表无保留意因执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述，应发表无保留意见。
由于贷款合同的限制，该公司将在较长时期内不能用支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应发表保留意见审计报告。
年度报告-年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的专项说明_
关于对焦作鑫安科技股份有限公司2009年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的专项说明亚太（集团）会计师事务所有限公司二○一○年三月八日关于对焦作鑫安科技股份有限公司2009年度财务报表出具带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明中国证监会、深圳证券交易所、河南证监局：我们接受委托，业已完成了焦作鑫安科技股份有限公司（以下简称“焦作鑫安”）2009年度财务报表的审计工作，依据《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的相关规定，对其2009年12月31日财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。
根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则14 号—非标准无保留意见及其涉及事项的处理》和《深圳证券交易所股票上市规则(2008年修订)》的规定，现对强调事项说明如下：一、审计报告中强调事项的内容截止本报告签发之日，焦作鑫安破产重整计划已执行完毕，成为了零资产、零负债的公司。
焦作鑫安计划在依照法律程序完成破产重整的基础上，通过推进重大资产重组使焦作鑫安恢复持续经营能力。
尽管如财务报表附注九、（五）所述，焦作鑫安披露了重大资产重组以改善持续经营能力的措施，但与焦作鑫安资产重组有关审批事项正在履行相关程序，能否获得全部批准尚存在不确定性。
因此，焦作鑫安持续经营能力存在不确定性。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由因焦作鑫安2005年、2006年、2007年连续三年亏损，根据中国证监会和深圳证券交易所有关规定，焦作鑫安股票自2008年1月31日起暂停上市。
（一）焦作鑫安破产重整情况2008年11月6日，焦作市中级人民法院裁定焦作鑫安进入破产重整程序, 进入重整程序后，焦作中院于2008年12月10日至11日召开了第二次债权人会议，对焦作鑫安管理人提出的重整计划草案进行了表决，各类债权的债权人和出资人均通过了重整计划草案，重整计划获得通过。
2008年12月22日，焦作市中级人民法院批准了焦作鑫安的重整计划，2009年12月16日，焦作中院出具（2008）焦民破字第2-29号民事裁定书：裁定焦作鑫安重整计划已经执行完毕，自焦作鑫安科技股份有限公司管理人提交监督报告之日起，其监督职责终止；按照焦作鑫安科技股份有限公司重整计划减免的债务，自重整计划执行完毕时起，焦作鑫安不再承担清偿责任。
卫士通：关于公司2019年度带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明
成都卫士通信息产业股份有限公司关于公司2019年度带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明大华会计师事务所(特殊普通合伙)对成都卫士通信息产业股份有限公司（以下简称“公司”）2019 年度财务报表进行审计，出具了带强调事项段的无保留意见《审计报告》（大华审字[2020]003538号）。
根据中国证监会和深圳证券交易所的相关要求，公司董事会对审计报告所涉及的事项作出专项说明如下：一、审计报告中强调事项段的内容大华会计师事务所(特殊普通合伙)出具的《审计报告》中强调段事项内容如下：贵公司全资子公司中电科（北京）网络信息安全有限公司（以下简称“北京网安”）向北京金丰科华房地产开发有限公司（以下简称“金丰科华”）购买位于北京市丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼由于涉诉被北京市第二中级人民法院查封，北京金封科华房地产开发有限公司破产清算已被北京市丰台区人民法院受理。
截至审计报告日，相关案件尚未审结。
上述资产列报于“在建工程”项目，2019年12月31日余额116,309.74万元。
我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注十三（二）描述了北京网安涉诉房产详细情况及最新进展情况。
本段内容不影响已发表的审计意见。
二、董事会关于2019年度审计报告中带强调事项段无保留审计意见所涉及事项的专项说明大华会计师事务所(特殊普通合伙)对公司2019年度财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，该意见是根据中国注册会计师审计准则要求，出于职业判断出具的，依据和理由符合有关规定。
公司对强调事项段中涉及事项无异议。
（一）案件最新进展北京网安于2019年2月25日向北京市第二中级人民法院提交了民事诉讼状，就北京网安向金丰科华购买的北京市丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼及该房屋对应土地使用权的查封事项提起执行异议诉讼，请求北京市第二中级人民法院依法解除对丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼及该房屋对应的土地使用权的查封。
带强调事项段审计报告模版
带强调事项段的保留意见的审计报告的参考格式背景信息：1．对被审计单位管理层按照企业会计准则编制的整套通用目的财务报表执行审计；2．审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；3．异常的未决诉讼事项存在不确定性；4．由于违反企业会计准则的规定导致发表保留意见；5．除对财务报表执行审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。
审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表、20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
CPA审计考试真题
三、简答题：本题型共6小题36分。
其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。
如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。
本题型最高得分为41分。
1．（本小题6分。
）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。
组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。
集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
（2）丙公司为重要组成部分。
集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。
集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
（4）戊公司为不重要的组成部分。
其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。
集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
（5）己公司为不重要的组成部分。
集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
（6）庚公司为不重要的组成部分。
因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。
集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
注册会计师《审计》教材梳理：审计报告（4）
第四节⾮标准审计报告 ⼀、审计报告的强调事项段 （⼀）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重⼤事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件： 1.可能对财务报表产⽣重⼤影响，但被审计单位进⾏了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露（具有不确定性的事项）。
2.不影响注册会计师发表的审计意见。
（⼆）增加强调事项段的情形 1.对持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑。
当存在可能导致对持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2.重⼤不确定事项。
当存在可能对财务报表产⽣重⼤影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。
3.其他审计规定增加强调事项段的情形。
除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使⽤者产⽣误解。
有关增加强调事项段的其他审计准则包括： 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第三⼗五条第⼆款规定，如果认为管理层选⽤的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具⽆保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使⽤者关注管理层选⽤的其他编制基础。
《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第⼗七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的⼈⼠了解这⼀情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新审计报告应增加强调事项段，提请财务报表使⽤者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
《中国注册会计师审计准则第1511号——⽐较数据》第⼗条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为⾮⽆保留意见的审计报告时，如果导致⾮⽆保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这⼀情况。
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ABC股份有限公司审计报告
审 计 报 告
天华中兴审字(200X)第XX号
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括 20Xl
年12月31日的资产负债表及合并资产负债表，20Xl年度的利润及合并利润表、股东
权益变动表及合并股东权益变动表和现金流量表及合并现金流量表以及财务报表附
注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包
括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在
由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合
理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中
国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们
遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合
理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表
重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控
制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作
还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务
报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意
见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定
编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20Xl年12月31日的财务状况及合并财
务状况、以及20Xl年度的经营成果及合并经营成果和现金流量及合并现金流量。
ABC股份有限公司审计报告
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，ABC公司在20Xl年发
生亏损X万元，在20Xl年12月31 日，流动负债高于资产总额x万元。ABC公司已
在财务报表附注X充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大
不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
北京天华中兴会计师事务所 中国注册会计师：
有限公司
中国〃北京
中国注册会计师：
二零零X年X月X日