2024年全面营改增后重点明确的适用税目总结
干货【营改增】全面推开营改增试点问答(1-15)
【营改增】全面推开营改增试点问答（一）2016-04-06 09:46 来源：国家税务总局国家税务总局货物劳务税司近日发布《全面推开营改增试点12366知识库问答》，作为全面推开营改增试点的重要辅导材料。
今天起，我们将陆续为大家发布，小伙伴们收藏学习吧。
1．某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。
个人，是指个体工商户和其他个人。
因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。
2．某运输企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
因此，该运输企业以挂靠方式经营，以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人作为增值税纳税人。
3．增值税纳税人分为哪几类？具体是怎么划分的？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
4．年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
税总便函[2021]71号
![税总便函[2021]71号](https://img.taocdn.com/s3/m/e7e2ed35b8f67c1cfad6b8e2.png)
税总便函[2021]71号第一部分营改增基本情况首先，简单介绍下这次全面推开营改增的基本情况，让大家有个宏观的印象。
这次营改增主要涉及四大行业：建筑业、金融业、房地产业和生活服务业。
事实上，从5月1日开始，营业税已全部被增值税覆盖，原来营业税纳税人全部都改征增值税。
5月1日以后发生的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交叉的一些业务。
比如补缴营业税税款，总局下发的23号公告规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，5月1日后需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。
这里允许开增值税发票并不意味着需要缴纳增值税，是为了方便纳税人，为了改革的平稳过渡。
因此5月1日之后开具增值税发票，并不代表同时要征增值税。
4月30日之前的业务仍缴纳营业税，5月1日以后的业务应缴纳增值税。
那这个时间节点怎么把握呢？不能由纳税人任意选择，例如，合同确定的付款是4月30日，如果纳税人迟迟不结账，能否5月1日之后缴纳增值税呢？问题的关键在于纳税义务发生时间，纳税义务发生时间在4月30日之前的，不管是否已缴纳营业税，涉及的税款还是应缴纳营业税；如果纳税义务发生时间在5月1日之后的，那就应缴纳增值税，这不能由税务机关或纳税人任意选择，请大家注意。
第二，是营改增的税率。
仍然是11%和6%这两档税率，只是在征收率中增加了5%；5%是营改增期间的过渡征收率,主要是针对销售不动产及不动产经营租赁等业务。
12366中心站在税务部门与纳税人沟通的最前沿，除了要回答问题，也要宣传讲解政策，打消纳税人的疑虑，告诉纳税人：“你的收入不会因为营改增，就一定要按11%征收”；甚至还应澄清一些误导宣传：“营改增要交11%或者17%的税，税负要增加”。
要把政策给纳税人讲清楚，打消纳税人的疑虑。
第三，本次营改增将不动产纳入抵扣范围。
我国实行的增值税，最开始为生产型增值税， 2021年开始转型，转型后允许固定资产抵扣，但还不是纯粹的消费型增值税，直到把不动产纳入增值税可抵扣范围之后，才是比较纯粹的消费型增值税。
逐条解析财税140号文：最新金融、房地产开发等营改增新政
逐条解析财税140号文：最新金融、房地产开发等营改增新政12月22日，财政部、国家税务总局以财税〔2016〕140号文件发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》，对营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策作了补充规定。
经初步学习有了一些心得体会，先作如下简要分析。
一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称保本收益、报酬、资金占用费、补偿金，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
简析营改增关于贷款服务的税目注释中，规定对金融商品持有期间（含到期）利息应按贷款服务征收增值税，并以正列举形式列示了该项利息包括保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等，但是对于其具体含义，以及非保本收益是否征收增值税，并无明确规定。
为消弭征纳双方的争议，本次对保本收益、报酬、资金占用费、补偿金的含义作了解释，并且明确规定：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。
简析营改增税目注释明确，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
由于转让的定义所致，实务中对于纳税人购买基金等资管产品持有到期的增值税问题颇有争议，为此，本次明确购入资管产品持有到期不属于金融商品转让征税范围。
三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
消费税征税环节后移的改革
消费税征税环节后移的改革 □巴 迪摘 要：消费税是我国税收制度的重要组成部分，“营改增”之后地方主体税种缺失同时叠加政府对企业的减税降费优惠，地方财政收入增长速度放缓，而地方财政支出规模逐渐扩大，地方面临着巨大的收支压力。
在日益加大的地方财政压力下，消费税征收环节的后移改革需要循序渐进，才能更好地健全地方税体系，因此需要研究消费税征收环节的具体改革方向，并逐步推动征收环节后移。
关键词：消费税；征税环节；征收管理自全面实行“营改增”以来，营业税作为地方主体税种被取消之后，我国地方财政收入的缺口逐步扩大。
虽然中央把增值税分享比例从75:25调整到50:50，就是为了弥补地方财政的减少，但是这种做法的效果并不理想，地方财政问题还是没有得到缓解。
同时，政府出台了减税降费的政策，为企业提供更多的税收优惠，以促进经济的全面发展，拉动社会消费。
在此背景下，本文建议将消费税的征收环节逐步后移，以减小地方财政收入的缺口，而且中央对消费税征收环节后移的想法并非临时起意，早在2014年的中共中央政治局上就提出了消费税的征收环节有待于进一步完善，这意味着将会对消费税的征收环节做出相应调整。
2019年9月26日，我国首次明确指出消费税征收环节后移，并逐步下划地方的改革方向。
一、在生产环节征税面临的问题（一）产销两地的税收收入不平衡在生产环节征收消费税会让消费品生产地的税收收入大大增加，从而占当地税收的比例也会提高，甚至会高于消费品消费地所占的比例，这会造成生产与销售两地的税收收入不平衡。
而在消费税税目中，烟、酒这两类消费税目由于其特殊性，生产的地方是相对集中的，但是消费面较广泛，可以到全国各地销售。
以烟和酒两类消费品作为生产地与消费地的税收失衡为例证，分析消费税在生产环节征税会造成生产地和消费地的税收收入不平衡的问题。
就烟这类消费品而言，目前，我国烟叶生产主要集中在我国的南方城市，如云南或者贵州等地，这些集中生产烟草地方的生产总值在全国总体烟草生产总值中的占比较高，同时在别的省份城市也会有比较小规模的烟草生产。
铁总财〔2016〕119号-中国铁路总公司关于明确全面实施营改增有关事项的通知
铁总财〔2016〕119号-中国铁路总公司关于明确全面实施营改增有关事项的通知中国铁路总公司铁总财〔2016〕119号中国铁路总公司关于明确全面实施营改增有关事项的通知总公司所属各单位，各铁路公司：按照国务院总体部署，自2016年5月1日起全面实施营改增试点，这是我国财税体制改革的重大举措，对于全部企业形成完整的增值税抵扣链条、降低铁路企业税负具有重要意义。
按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及有关规定，结合铁路单位的实际情况，现将有关事项明确如下：一、全面实施营改增范围和主要政策（一）全面实施营改增适用范围。
自2016年5月1日起，铁路单位在我国境内销售建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务，销售无形资产、销售不动产（以下简称新增试点服务）等营业税应税服务，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
铁路单位是指中国铁路总公司（以下简称总公司），总公司所属各企业及其所属单位，总公司所属各事业单位。
（二）全面实施营改增主要政策1.铁路企业主要适用政策。
2016年5月1日全面实施营改增试点，一是扩大试点范围，实现货物和服务行业全覆盖，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业纳入扩大试点范围，所有原营业税纳税人将全部改为增值税纳税人；二是将不动产纳入抵扣范围，全面实现向消费型增值税的转型，允许将新增不动产所含增值税纳入抵扣；三是一般纳税人从事金融业和生活服务业适用6%税率，建筑业和房地产业等行业适用11%税率，销售货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务维持17%税率不变，跨境应税行为税率为零；四是一般纳税人选择简易计税办法和小规模纳税人适用3%征收率，不得抵扣进项税额。
适用一般计税方法的铁路单位接受新增试点服务所含进项税额允许从销项税额中抵扣。
但以下项目除外：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
营改增财税[2016]36号文介绍及营改增基本知识20160519
![营改增财税[2016]36号文介绍及营改增基本知识20160519](https://img.taocdn.com/s3/m/365fbfecbb4cf7ec4afed090.png)
• (五)其他建筑服务。 • 其他建筑服务，是指上列工程作业之 外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、 拆除建筑物或者构筑物、平整土地、 园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建 筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿 孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙 层等)剥离和清理等工程作业。
山东电建二公司计划经营部
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山东电建二公司计划经营部
• (三)修缮服务。 • 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修 补、加固、养护、改善，使之恢复原来的 使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 • (四)装饰服务。 • 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修 饰装修，使之美观或者具有特定用途的工 程作业。
山东电建二公司计划经营部
山东电建二公司计划经营部
• 二、异地预缴规定 • (一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税 方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计 算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发 生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申 报。 • (二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易 计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应 纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预 缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 • (三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额， 按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税 方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税 务机关进行纳税申报。
山东电建二公司计划经营部
• 第六部分 纳税地点 • 一、基本规定 • 属于固定业户的纳税人提供建筑服务应当向其 机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向 各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和 国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关 申报纳税。 • 属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在 同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单 列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列 市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇 总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 • 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主 管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
“营改增”最新政策之106号文要点全解析
例如： 一般纳税人 认定和计税 方法 一般纳税人认定 标准：年销售额 人民币500万 一般纳税人提供 的收派服务等可 以选择按照简易 计税办法计算缴 纳增值税
混业经营
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“营改增” 过渡政策重点介绍
新增
新增
• Levied 部分现代服务业
研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务
研发和技术服务
on transfer of intangible assets 航空服务 or 港口码头服务 immoveable property and 货运客运场站服务 provision of services which 打捞救助服务 物流辅助服务 货物运输代理服务 are not subject to VAT 代理报关服务
免税
向境外提供的应税服务无需缴纳增 值税 与之相关的增值税进项税额不许抵 扣，须做进项转出 • 应单独核算跨境服务的销售额，未 按规定办理跨境服务免税备案手续 的，一律不得免征增值税 •
征税
向境外提供应 税服务按适用 税率缴纳增值 税 与之相关的增 值税进项税额 允许全额抵扣
（例如：符合条件的国际运输服务、向 境外单位提供的研发服务和设计服务等）
有形动产融资租赁服务
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“营改增”的零税率和免税政策
附件4
零税率、免税、征税的主要区别和考量
零税率
• • • • 向境外提供应税服务无需缴纳增值税 与之相关的增值税进项税额允许全额 抵扣 抵扣不完的进项税可以申请退税 • 应当按月向主管税务机关申报办理退 （免）税，逾期未收齐有关凭证退 （免）税的主管税务机关不再受理退 （免）税申报，零税率应税服务提供 者应缴纳增值税 • •
增值税税目一览表
零税率
境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务
境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 所有 纳税 \ 人 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务
和设计服务
零税率 零税率
境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务
免税
县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位， 是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦） 的小型水力发电单位
试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、 公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税
试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形 动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计 税方法计算缴纳增值税。
征收率 3%
被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品 提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动 画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、 剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配） 服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的 授权及再授权），自试点开始实施之日至 2012 年 12 月 31 日，可以 选择适用简易计税方法计算缴纳增值税
二甲醚出口货物零税率营改增试点增值税纳税人税率交通运输业陆路含铁路运输水路运输航空运输和管道运输服务11邮政业邮政普遍服务由e政特殊服务其他邮政服务11现代服务业研发和技术服务6信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务有形动产租赁服务17财政部和国家税务总局规定的应税服务零税率所有纳税境内单位和个人提供的往返香港澳门台湾的交通运输服务零税率境内单位和个人在香港澳门台湾提供的交通运输服务境内单位和个人提供的国际运输服务向境外单位提供的研发服务和设计服务零税率境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税一般纳税万千瓦以下含5万千瓦的小型水力发电单位征收率6建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰不征收率征收率4半征收征收率含粘土实心砖瓦用微生物微生物代谢产物动物毒素人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土寄售商店代销寄售物品包括居民个人寄售的物品在内典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人认定为一般纳税人后销售该固定资产增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务包括轮客渡公交客运轨道交通出租车可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税试点纳税人中的一般纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线上色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码面向网络动漫手机动漫格式适配服务以及在境内转让动漫版权包括动漫品牌形象或者内容的授权及再授权自试点开始实施之日至2012年12月31日可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税
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2024年全面营改增后重点明确的适用税目总结截至2024年，中国全面实施营改增已经进一步完善。
营改增是中国税制改革的重要举措，旨在推动供给侧结构性改革，促进经济转型升级。
全面营改增后，税制的适用税目明确重点如下：
1. 增值税
增值税是营改增的核心税种。
全面营改增后，增值税适用范围扩大，包括一般纳税人和小规模纳税人。
同时，增值税税率有所调整和分类，根据不同行业和商品的特点设置不同税率，以促进产业结构优化和消费升级。
增值税税目包括商品销售、加工修理修配、餐饮服务等。
2. 资源税
资源税是针对自然资源开采与利用行为征收的一种税种，全面营改增后，资源税适用范围进一步扩大，并在税率机制上进行了调整。
资源税税目包括石油、天然气、煤炭、铁矿石、稀土等自然资源的采掘和开采活动。
3. 企业所得税
全面营改增后，企业所得税适用范围包括一般企业和小微企业。
企业所得税税基有所调整，包括扣除费用、折旧摊销等因素，以促进企业减税降费，激发企业投资和创新活力。
4. 个人所得税
个人所得税是针对个人收入进行征收的税种，全面营改增后，个人所得税采取分类征收的原则，设置多档税率，根据个人收入水平分别适用不同税率。
个人所得税税目包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得等。
5. 土地增值税
土地增值税是针对土地的增值所征收的一种税种，全面营改增后，土地增值税适用范围进一步扩大，包括在土地出售、转让、赠与等交易活动中产生的土地增值。
土地增值税税目的征收将有助于有效调控土地市场，防止土地过度投机。
6. 物业税
物业税是针对不动产所有权人的一种税种，全面营改增后，物业税适用范围包括房地产、土地、设备等不动产的拥有者。
物业税税目的征收有助于优化不动产资源配置，调控房地产市场。
总之，全面营改增后税制的适用税目进一步明确，涵盖了增值税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税和物业税等。
这些税目的征收和调整将有利于推动经济结构的优化和转型升级，并降低企业和个人的税负，促进经济发展和社会公平。