小企业会计准则—收入、费用和利润
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小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
收入确认时间的财税差异 销售方式 小企业会计准则
增值税
预收（大型机 未规定，适用15号准 收到预收款或者书面合同约定的收 械设备、船舶、则，完工百分比法 款日期的当天 飞机 ）
赊销、 分期收款
合同约定收款日
书面合同约定的收款日期的当天， 无书面合同的或者书面合同没有约
小企业会计准则与税法的 协调和差异
——收入、费用、利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
主要内容
章节 收入 费用 利润
第一节 第二节 第三节 第四节
概述 概述 概述
销售商品 收入源自文库
提供劳务 收入
视同销售
成本核算
营业税金 及附加
期间费用
营业外收 支核算
所得税费 用核算
利润分配
小企业会计准则—收入、费用和利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
定义：
销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料） 取得的收入。（小企业会计准则第五十九条）
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、 包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （企业所得税法实施条例第十四条）
货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （增值税暂行条例实施细则第二条）
（3）收到增值税专用发票时
贷：应付账款 借：代销商品款
贷：受托代销商品
（4）付款并结转手续费
借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第三节 提供劳务收入
定义：
小企业提供劳务的收入，是指小企业从事 建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租 赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科 学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、 中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、 娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的 收入。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
具体销售方式下收入确认时间 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销 的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为 商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得 产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定 销售商品收入金额。
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核 算。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
具体销售方式下收入确认时间
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时 确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定 的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受 商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比 较简单的，可在发出商品时确认收入。
第一部分 收入 第一节 收入概述
定义
小企业会计准则：小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
企业所得税法：从各种来源、以各种方式取得的 全部收入，包含一切导致净资产增加的经济利益 的流入。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按 产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
计量的财税差异
混合销售
小企业会计准则：不能区分或不能单独计量的，作为 销售商品处理
增值税：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物 销售额。
分类
会计上对收入的分类
项目
小企业会计准则
收入的分类
销售商品收入 提供劳务收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
分类
企业所得税对收入的分类
（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入
定收款日期的，为货物发出的当天
代销
收到代销清单时
收到代销单位的代销清单或者收到 全部或者部分货款的当天。未收到 代销清单及货款的，为发出代销货 物满180天的当天 。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
计量
基本规定：小企业应当按照从购买方已收或应收的 合同或协议价款，确定销售商品收入金额。
第二节 销售商品收入
支付手续费方式委托代销业务的账务处理
（1）交付商品时
（2）收到代销清单时 （3）结转成本 （4）计算应付手续费 如：满180天未收到代销清单
借：委托代销商品 贷：库存商品
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
借：销售费用 贷：应收账款
借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
支付手续费方式受托代销业务的账务处理
（1）收到代销商品时
借：受托代销商品 贷：代销商品款
（2）销售代销商品时
借：银行存款 贷：应付账款 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
一般销售业务的账务处理
借：应收账款等
（1）销售商品确认收入时
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转销售商品成本时
借：主营业务成本 贷：库存商品
（3）按规定计算出应缴纳 借：营业税金及附加
的消费税时
贷：应交税费—应交消费税
小企业会计准则—收入、费用和利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
会计科目
5001 主营业务收入 5051 其他业务收入
除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。 包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的 收入。
小企业会计制度核算内容包括包装物出租收入。
关系
主营业务收入+其他业务收入=营业收入 营业收入+视同销售收入=销售（营业）收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
确认条件：
小企业会计准则
企业所得税法
1、发出商品；
2、 收到货款或取得 收款权利。
1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权 相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
第二节 销售商品收入
收入确认时间的财税差异 销售方式 小企业会计准则
增值税
预收（大型机 未规定，适用15号准 收到预收款或者书面合同约定的收 械设备、船舶、则，完工百分比法 款日期的当天 飞机 ）
赊销、 分期收款
合同约定收款日
书面合同约定的收款日期的当天， 无书面合同的或者书面合同没有约
小企业会计准则与税法的 协调和差异
——收入、费用、利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
主要内容
章节 收入 费用 利润
第一节 第二节 第三节 第四节
概述 概述 概述
销售商品 收入源自文库
提供劳务 收入
视同销售
成本核算
营业税金 及附加
期间费用
营业外收 支核算
所得税费 用核算
利润分配
小企业会计准则—收入、费用和利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
定义：
销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料） 取得的收入。（小企业会计准则第五十九条）
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、 包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （企业所得税法实施条例第十四条）
货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （增值税暂行条例实施细则第二条）
（3）收到增值税专用发票时
贷：应付账款 借：代销商品款
贷：受托代销商品
（4）付款并结转手续费
借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第三节 提供劳务收入
定义：
小企业提供劳务的收入，是指小企业从事 建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租 赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科 学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、 中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、 娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的 收入。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
具体销售方式下收入确认时间 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销 的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为 商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得 产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定 销售商品收入金额。
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核 算。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
具体销售方式下收入确认时间
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时 确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定 的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受 商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比 较简单的，可在发出商品时确认收入。
第一部分 收入 第一节 收入概述
定义
小企业会计准则：小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
企业所得税法：从各种来源、以各种方式取得的 全部收入，包含一切导致净资产增加的经济利益 的流入。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按 产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
计量的财税差异
混合销售
小企业会计准则：不能区分或不能单独计量的，作为 销售商品处理
增值税：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物 销售额。
分类
会计上对收入的分类
项目
小企业会计准则
收入的分类
销售商品收入 提供劳务收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
分类
企业所得税对收入的分类
（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入
定收款日期的，为货物发出的当天
代销
收到代销清单时
收到代销单位的代销清单或者收到 全部或者部分货款的当天。未收到 代销清单及货款的，为发出代销货 物满180天的当天 。
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
计量
基本规定：小企业应当按照从购买方已收或应收的 合同或协议价款，确定销售商品收入金额。
第二节 销售商品收入
支付手续费方式委托代销业务的账务处理
（1）交付商品时
（2）收到代销清单时 （3）结转成本 （4）计算应付手续费 如：满180天未收到代销清单
借：委托代销商品 贷：库存商品
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
借：销售费用 贷：应收账款
借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
支付手续费方式受托代销业务的账务处理
（1）收到代销商品时
借：受托代销商品 贷：代销商品款
（2）销售代销商品时
借：银行存款 贷：应付账款 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
一般销售业务的账务处理
借：应收账款等
（1）销售商品确认收入时
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转销售商品成本时
借：主营业务成本 贷：库存商品
（3）按规定计算出应缴纳 借：营业税金及附加
的消费税时
贷：应交税费—应交消费税
小企业会计准则—收入、费用和利润
小企业会计准则—收入、费用和利润
第一节 收入概述
会计科目
5001 主营业务收入 5051 其他业务收入
除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。 包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的 收入。
小企业会计制度核算内容包括包装物出租收入。
关系
主营业务收入+其他业务收入=营业收入 营业收入+视同销售收入=销售（营业）收入
小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 销售商品收入
确认条件：
小企业会计准则
企业所得税法
1、发出商品；
2、 收到货款或取得 收款权利。
1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权 相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；