成本会计第4章 生产费用在完工产品和在产品之间分配

在产品盘盈
（1）发生盘盈 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 （2）批准核销 借：待处理财产损溢 贷：制造费用
4.2 生产费用在完工产品和 在产品之间分配的方法
将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办 法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办 法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品 和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思 路，系统的为大家介绍七种分配方法，学习时注意 各种方法的特征及适用范围。
四、约当产量比例法
【概念】 约当产量是指在产品数量按其完工程度折算为相当于完工 产品的数量。 约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工程 度折算为相当于完工产品的产量，将本期产品生产费用按 照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配， 计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。
四、约当产量比例法
四、约当产量比例法—直接材料的分配
参考答案
1、各道工序的在产品投料程度为： 第一道工序投料程度=150÷250×100%=60% 第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90% 第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100% 2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=90×60%=54（件） 第二道工序约当产量=130×90%=117（件） 第三道工序约当产量=130×100%=130（件）
本期完工产品成本
三、在产品成本按所耗原材料费用计算法
【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不 计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当 月完工产品成本负担的方法。 【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在 产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中 占有较大比重的企业。 本期完工产品成本 材料 工酬 制造费用
本期完工产品成本
二、在产品成本按年初固定数计算法
【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的 方法。 【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相 同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。 这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量 虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。 月初在产品成本 本期生产费用 月末在产品成本
四、约当产量比例法—直接材料的分配
3.分工序陆续投料： 需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已 投入，当前工序消耗量按50%估算。
某工序在产 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％ 品投料率 ＝ 单位产品定额消耗量
【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料 30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额 消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70 件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。 【提示】需要分工序 分别测算，注意已加 工工序材料已经耗用
分配的基本原理 月初在产品成本＋本期生产费用 ＝本期完工产品成本＋月末在产品成本
本节介绍七种方法，企业应根据以下条件确 定选择何种方法： 1.月末在产品数量的多少； 2.各月在产品数量变化的大小； 3.各项费用在成本中所占比重的大小； 4.定额管理基础的好坏，即定额是否准确、 稳定。
一、不计算在产品成本法
案 例 导 入
第4章 生产费用在完工产品 和在产品之间分配
本章重点：
1. 在产品的核算 2. 定额成本法 3. 定额比例法 4. 约当产量比例法
4.1
在产品的核算
在完成了生产费用在各种产品之间的 横向分配后，下面就进入到了生产费用在 完工产品和在产品之间的纵向分配阶段， 这也是计算完工产品总成本和单位成本的 最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容 忽视，它直接影响了完工产品的成本。
【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费 用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在 产品数量很少的企业。
【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末 在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零， 所以基本等式就变成下面的效果。
月初在产品成本 本期生产费用 月末在产品成本
一、在产品的概念
【在产品】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后 完工，不能作为商品销售的产品。
【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产 从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一 切产品。 【狭义在产品】是就某一生产车间（或生 产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生 产步骤正在加工尚未完成的产品。
某项费用分配率 该项费用累计总额 完工产品配率
四、约当产量比例法—直接材料的分配
【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式 可以划分为三类： 1.生产初一次投料 2.分工序一次投料 3.分工序陆续投料 下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。
四、约当产量比例法—直接材料的分配
1.生产初一次投料： 在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料 程度为100%，它并不会因为产品加工程度的提高而发生变 化，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。 【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完 工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。 分别计算完工产品和在产品的材料费用。
【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度 的50%,各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于 5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度 折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用 在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当 产量比例法。 适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大， 产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。
二、在产品数量的核算
在产品的数量核算通过两种渠道完成： 1.账面核算：在产品收、发、结存账 2.实物核算：实地盘点法
在产品收、发、结存账
车间名称：一车间
××年
200×年6月
收入
零件名称：甲产品 单位：件
发出 结存
月
日
摘要
凭证号数
数量
凭证号数
合格品
废品
完工
未完工
合计
三、在产品清查的核算
在产品盘亏
（1）发生盘亏 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本 （2）残值收回 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （3）批准核销 借：其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损溢
常熟理工学院 管理学院
第4章 生产费用在完工产品和在产品之间分配
在产品核算
生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法
•中华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成， 20××年12月末各工序在产品数量为：第一道工序 200件，第二道工序300件，其中第二道工序在产品中 有正在返修的废品40件。另外，在企业的半成品明细 账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品200件。 第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200 件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有20 件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。 在月末分配生产费用确定在产品数量时，财务部小陈 和小李产生了分歧。小陈认为月末在产品数量为500 件，小李却认为月末在产品应为720件。你认为他们 的分歧原因在何处？从分配完工产品和月末在产品应 负担生产费用角度看，你认为月末在产品应该为多少？
本期在产品成本
材料
【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期 原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。 本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在 产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的， 因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：
原材料费用分配率=(20000＋70000)/(2000＋400) =37.50(元/件) 月末在产品成本=400×37.50=15000(元) 完工产品成本=20000＋70000＋6000－15000 =81000(元)
【提示】生产初一次投 料，则在产品和完工产 品耗料程度相当
四、约当产量比例法—直接材料的分配
2.分工序一次投料： 需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序 耗用量默认已全部投入。
某工序在产 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额 ＝ 品投料率 单位产品定额消耗量
【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料 30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额 消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70 件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。 【提示】需要分工序 分别测算，注意已加 工工序材料已经耗用
本月完工甲产品500件，各工序月末在产品在本工序平均 加工程度为50％。不可修复废品有残料250.85元入库，其 在第二道工序的平均加工程度也为50％。月初及本月甲产 品生产费用资料如下： 要求：采用约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成 本。假定该企业单独设置“废品损失”成本项目。
答案: 在产品及废品约当产量的计算
产品成本计算单
废品成本转出， 借：废品损失－甲产品 3850.85 贷：基本生产成本－甲产品 3850.85 残料入库， 借：原材料 250.85 贷：废品损失－甲产品 250.85 结转废品净损失， 借：基本生产成本－甲产品 3600 贷：废品损失－甲产品 3600 废品净损失3600元应全部由本月完工产品成本承担， 故本月完工甲产品500件的总成本为325150元，其中直 接材料2000000元，直接人工76000元，制造费用45550 元，废品损失3600元。
【方法小结】约当产量比例法的本质就是将 在产品折算为相当于完工产品的数量，以和 完工产品以平等的身份进行分配。在折算的 过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分 成本项目分别折算，其中的材料项目往往需 要单独核算和分配。
【小讨论】某校会计学院共有3000名在 校生，其中全日制学生2000名，还有 1000名学生是半全日制。有同学说，我 们可以把成本会计上的“约当产量”概 念用在学生人数统计上，即两个半日制 的学生相当于一个全日制学生，根据这 样理解该学院的3000名学生实际上只相 当于2500名全日制学生。请问是否可以 这样理解“约当产量”概念？