汇兑损益的会计核算分析
用友汇兑损益设置内容
用友汇兑损益设置内容用友汇兑损益设置内容概述：用友汇兑损益设置是会计核算中的重要环节之一，它涉及到企业在跨国经营过程中的外汇风险管理和利润计算等方面。
本文将从深度和广度两个角度，全面评估和探讨用友汇兑损益设置的内容，以帮助读者更好地理解和应用这一概念。
1. 什么是用友汇兑损益设置？用友汇兑损益设置是企业在跨国经营中，由于外汇汇率的波动所导致的汇兑损益的核算和处理工作。
它体现了企业在外币资产和外币负债计价与核算、外币货币性项目及外币以自币计价的非货币性项目的计价核算以及外汇差额对企业利润的影响等方面的要求。
2. 用友汇兑损益设置的具体内容：（1）外币资产和外币负债的计价核算：企业在跨国经营中，会产生一定数量的外币资产和外币负债，而这些外币资产和外币负债的计价核算是用友汇兑损益设置的基础。
对于外币资产，企业需要按照当期汇率计算其价值并确认在资产负债表中的金额；对于外币负债，企业需要按照当期汇率计算其价值并确认在资产负债表中的金额。
（2）外币货币性项目的计价核算：除了外币资产和外币负债外，企业还会有一些外币货币性项目，比如外币的收入、支出、应收账款、应付账款等。
这些外币货币性项目的计价核算也是用友汇兑损益设置的重要内容之一。
企业需要按照当期汇率将其换算成本币金额，并确认在利润表中的金额，以计算汇兑损益。
（3）外币以自币计价的非货币性项目的计价核算：在企业跨国经营中，还会有一些以外币为计价单位的非货币性项目，如外币计价的股权投资、长期待摊费用等。
对于这些项目，企业需要按照当期汇率将其换算成当期本币金额，并确认在资产负债表中的金额。
（4）外汇差额对企业利润的影响：汇兑损益是由于外币资产和外币负债计价核算以及外币货币性项目和外币以自币计价的非货币性项目的计价核算产生的。
企业在计算利润时，需要将汇兑损益纳入考虑范围，以准确反映企业的经营状况和盈利能力。
3. 个人观点和理解：用友汇兑损益设置是企业在跨国经营中不可或缺的一部分，它对于企业的外汇风险管理和利润计算具有重要意义。
会计制度___外币核算(3篇)
第1篇一、引言随着经济全球化的深入发展，企业跨国经营日益普遍，外币业务已成为企业日常经营的重要组成部分。
为了规范外币核算，提高会计信息质量，我国《企业会计准则》对外币核算作出了明确规定。
本文将从外币核算的基本概念、核算方法、汇兑损益处理等方面进行详细阐述。
二、外币核算的基本概念1. 外币：外币是指除本国货币以外的其他国家的货币。
2. 外币业务：外币业务是指企业在日常经营活动中，以本国货币以外的货币进行的收付款项、借贷、投资等经济活动。
3. 外币核算：外币核算是指企业按照国家统一的会计制度，对外币业务进行记录、计量、报告和披露的过程。
三、外币核算的核算方法1. 交易发生日的汇率企业在发生外币业务时，应按交易发生日的汇率将外币金额折算为记账本位币。
记账本位币是指企业所采用的作为记账和报告货币的货币。
2. 持续计价汇率企业在持有外币资产或负债期间，应按期末汇率将外币金额折算为记账本位币。
期末汇率是指资产负债表日或财务报表日的汇率。
3. 货币性项目与非货币性项目的区分（1）货币性项目：货币性项目是指企业持有的现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等，这些项目以固定或可确定的金额进行计量。
（2）非货币性项目：非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、无形资产等，这些项目以市场价格或其他公允价值进行计量。
四、外币核算的具体操作1. 建立外币账户企业在发生外币业务时，应设立外币账户，如美元户、欧元户等，以方便核算和管理。
2. 记录外币业务企业在发生外币业务时，应按以下步骤进行记录：（1）将外币金额折算为记账本位币；（2）借记或贷记相应的外币账户；（3）借记或贷记相应的记账本位币账户。
3. 处理汇兑损益企业在期末进行汇兑损益处理时，应按以下步骤进行：（1）计算汇兑损益；（2）借记或贷记“财务费用”科目；（3）借记或贷记“应付账款”或“应收账款”科目。
五、外币核算的披露1. 外币业务概述企业在财务报表附注中，应对外币业务进行概述，包括外币种类、交易金额、汇率变动情况等。
如何进行汇兑损益的核算
如何进行汇兑损益的核算
胡海
【期刊名称】《湖南税务高等专科学校学报》
【年(卷),期】1996(000)004
【摘要】随着我国对外开放的不断扩大,越来越多的企业走向国际市场,参与国际竞争。
在开展国际经济活动中,企业会涉及外汇的经济业务,而在外汇经济业务中必然存在汇兑损益。
可见,汇兑损益的核算成为外汇业务核算中的一个重要内容。
【总页数】5页(P53-57)
【作者】胡海
【作者单位】
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.汇兑损益如何进行税务处理 [J], 蓝晓杰;
2.浅析外币交易核算中汇兑损益核算应注意的几个问题 [J], 段悦兰;袁咏平
3.汇兑损益的会计核算分析 [J], 陈玉妹
4.关于汇兑损益核算方法的思考 [J], 张玉红
5.基于人民币汇兑损益的会计核算分析与研究 [J], 陈国荣
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调整汇兑损益的原理包括
调整汇兑损益的原理包括汇兑损益调整原理是指在进行外币业务的企业会计核算中，由于外币汇率的波动导致外币资产或负债的价值发生变动，从而产生汇兑损益。
为了准确反映企业的经营状况和财务状况，需要对这部分损益进行调整。
汇兑损益调整的原理主要有以下几个方面：1. 货币的特性：汇率波动是货币的一种特性，不同国家的货币之间存在不同的汇率。
在国际贸易和投资中，企业可能会持有和应付其他国家货币，当汇率发生变动时，会对企业的权益和利润产生影响。
2. 汇率风险的管理：企业在进行跨国业务时，会面临来自汇率波动的风险。
企业为了管理这种风险，常常会采取一些对冲措施，如使用远期外汇合约、外汇期权等工具。
这些对冲措施会产生成本，也会对企业的利润产生影响。
3. 公允价值计量：按照国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CASC），企业应该以公允价值计量的原则对金融资产和金融负债进行核算。
汇兑损益调整的目的之一就是确保企业按照公允价值计量的原则来确定外币资产和负债的价值。
4. 记帐方法的选择：在进行外币业务核算时，企业可以选择不同的记帐方法，如直接法和间接法。
直接法是指将外币资产、负债和收入、费用按照实际发生的汇率进行核算，间接法是指将外币资产、负债和收入、费用按照固定的汇率进行核算。
汇兑损益调整的原则之一就是在使用直接法进行核算时，对外币资产和负债的价值进行调整。
5. 会计确认时间点的选择：由于汇率是时刻变动的，所以在进行外币业务核算时，需要确定一个会计确认的时间点。
通常情况下，企业会选择月末或年末的汇率作为会计确认的时间点，对外币资产和负债进行调整。
根据这些原理，企业进行汇兑损益调整的具体步骤如下：1. 确定汇率：企业需要在每个会计确认时间点确定外币资产和负债的汇率。
对于直接法，可以使用即期汇率，即该时间点即可交易的汇率；对于间接法，可以使用固定的汇率或平均汇率。
2. 计算资产和负债的调整金额：根据确定的汇率和资产负债的币种和金额，计算出资产和负债的调整金额。
期末汇兑损益调整的会计分录
期末汇兑损益调整的会计分录
1、本期末汇兑损益
（1）本期末汇兑损益的确认：
当外币在账面上为多币种时，企业在期末核算其报表时，应定价所有外币的货币价值，并按照现行的法律法规，以现行汇率确定非本币货币资产及负债明细表上金额。
本期末汇兑损益是指外币账户在价值变化时所产生的差额，即比账面价格高的部分是本期末汇兑收益，而比账面价格低的部分是本期末汇兑损失。
（2）本期末汇兑损益调整：
本期末汇兑损益是指外汇敞口在交割期内币价变动导致的增值损失或者净额差异，将通过本期末汇兑损益调整的形式互相约定，形成企业间的独立的商业及或法律债权债务。
本期末汇兑损益调整计算依据：即利息可调整本期末抵消短期外币负债等，或者当本期末汇兑收益大于本年利息收入时，将本期末汇兑收益分摊至当期年利息收入。
（3）本期末汇兑损益调整后的会计分录：
一、本期末汇兑收益调整
货币资产：
借：外币货币资产
贷：汇兑收益
二、本期末汇兑损失调整外币负债：
借：汇兑损失
贷：外币货币负债。
外贸企业会计核算存在问题和对策
关键词：外贸企业；会计核算；汇兑损益会计核算是企业实行科学管理、资金营运、进行投资决策、筹资和分配整个企业经营活动的重要手段，外贸企业的会计核算又有其独特性和灵活性。
随着外贸企业的蓬勃发展，外贸企业的会计核算工作就需要引起更多重视。
一、现代外贸企业会计核算中存在的主要问题（一）经济环境变化快，给核算带来一定困难外贸格局和形势复杂多变，外贸政策变幻莫测，企业外贸核算工作无法及时调整、更新和完善，导致会计核算变数大、难度大。
（二）外贸企业业务形式多样，核算存在滞后现象外贸企业业务形式丰富，业务开展进程快、效率高，会计核算和业务开展的实际情况存在滞后性，缺乏时效性，易出现贸易合同已完结，但核算工作还未及时更新的现象。
（三）汇率影响大，汇兑损益科目受汇率变动波动大外贸企业外币业务繁多，汇率因素对会计核算影响巨大。
汇兑损益的核算和分析工作难度大、变化大、不易把握。
（四）商品品种繁多，给会计核算带来一定挑战外贸企业业务类型丰富，涉及到的商品多，问题繁琐，与业务开展相关的费用类会计科目-经营费用、销售费用等受业务模式影响，种类多、分类细，账务处理虽然简单但是繁琐，如涉及到很多运杂费、报关费、办证费、展览费、模具费、样品费等等。
同时因为大部分业务属于中间商性质，费用凭据、资料提供难度大，最终影响核算数据的准确性、财务分析的精准性、凭证归档的规范化。
（五）会计核算中存在对业务开展的不可控因素外贸企业的中间商性质决定了会计核算风险的不可控因素极大。
受外贸企业业务模式的影响：业务模式下，企业很难把控合同客户的真实生产现状，商品的详细情况；自营业务模式下，外贸企业经验不丰富，无法全权把控产品生产，对采购方了解不足，对销售市场也无法掌握，导致会计数据的核算受到极大的影响。
例如，核算出的销售额、利润、退税额不准确。
同时，由于财务端对真实业务情况的了解不足，会计核算和真实业务情况很难确保一致性，导致核算数据失真，在失真的会计数据下，难以为企业警示贸易风险，无法为企业未来发展提供合理预测。
外币会计报表合并与汇兑损益管理
外币会计报表合并与汇兑损益管理在全球化的背景下，跨国公司越来越多，跨国经营也成为常态。
随着跨国业务的增长，外币会计报表合并和汇兑损益管理变得极为重要。
本文将介绍外币会计报表合并的基本原则和方法，并探讨汇兑损益管理的相关问题。
一、外币会计报表合并的基本原则在外币会计报表合并中，有几个基本原则需要遵循，它们是：1.货币计量原则：所有交易和业务都必须以货币单位计量，以便在会计报表中体现。
2.汇兑损益分离原则：将外币货币转换的利益和损失与业务活动的正常经营相分离，以避免干扰公司的业绩评价。
3.一致性原则：会计政策在各个时间点上必须保持一致，以确保报表的可比性和连续性。
4.汇率确定原则：选择合适的汇率确定外币报表转换的基础和方法。
二、外币会计报表合并方法在外币会计报表合并中，有两种常见的方法：货币报表转换法和外币财务报表合并法。
1.货币报表转换法：根据货币计量原则，将外币报表转换为本币报表。
这个方法适用于跨国公司在各个国家都有自己的独立报表的情况。
通过将各个子公司的外币报表先转换为本币报表，再进行合并，以便得到整体的财务状况和业绩。
2.外币财务报表合并法：适用于跨国公司在多个国家经营，并且没有独立报表的情况。
根据会计准则，将各个子公司的外币报表直接合并，以得到整体的财务状况和业绩。
这个方法相对简单，但在处理不同货币的汇率变动时需要特别关注。
三、汇兑损益管理汇兑损益是指由于货币汇率的波动而导致的财务损益。
在外币会计报表合并中，需要管理和处理这部分损益，以确保公司整体的财务状况准确反映实际情况。
1.汇兑损益的核算：根据会计准则，汇兑损益应该及时核算并记录在财务报表中。
根据货币报表转换法，将汇兑损益记录在合并报表中。
2.汇率风险的管理：跨国公司面临着货币汇率的风险，需要采取相应的管理措施。
例如，可以使用货币互换等金融工具来对冲汇率风险，或者制定风险管理策略来应对不同的汇率波动。
3.汇率预测与预测误差：汇率的波动是不可预测的，因此，在处理汇兑损益时，需要注意对汇率进行合理的预测，并考虑预测误差的影响。
未实现的汇兑损益对利润表的影响的探讨——以中国国际航空股份有限公司为例
【摘要】随着国际化进程的加快，外币交易业务已成为中国企业贸易的常态。
《企业会计准则第19号——外币折算》对外币交易业务做出了专门的规定，准则将未实现的汇兑损益计入当期损益的会计处理，还存在商榷的空间。
文章首先在会计理论上分析将未实现的汇兑损益计入当期损益是否合理；其次以中国国际航空股份有限公司为案例，探讨现行会计准则的规定对利润表的影响；最后提出将未实现汇兑损益计入其他综合收益的会计处理建议。
【关键词】外币交易；未实现的汇兑损益；其他综合收益【中图分类号】F275一、理论分析（一）汇兑损益的产生汇兑损益是指外币交易发生时，企业将外币货币性项目折合为记账本位币而形成的差异额，该差异额应计入当期损益。
汇兑损益主要包括三部分：第一，外币兑换时由银行的买入价和卖出价的差异而产生的汇兑差异；第二，由于交易结算日与交易发生日的汇率存在差异，企业持有的外币货币性项目在结算日用即期汇率转换为记账本位币核算时产生的差异；第三，当企业持有的外币货币性项目跨越不同的报表期间时，由于资产负债日与交易发生日的汇率存在差异，企业持有的跨期外币货币性项目在资产负债表日用即期汇率转换为记账本位币核算时产生的差异。
未实现的汇兑损益对利润表影响的探讨——以中国国际航空股份有限公司为例凌筱婷（中国人民大学商学院）根据汇兑损益产生的原因，可以将汇兑损益进一步分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。
已实现的汇兑损益反映了汇率变动对已完成的外币交易事项的影响。
已实现的汇兑损益包括两部分，一是外币兑换产生的汇兑损益；二是在同一会计期间不同时点进行外币购销和外币结算时产生的汇兑损益。
未实现汇兑损益是由跨越会计期间的外币货币性项目引起的，即企业将外币货币性项目按资产负债表日的即期汇率转换时产生的差异。
未实现汇兑损益仅是报表核算产生的差额，并不是由真实交易业务产生的，未实现的汇兑损益反映的是汇率变动对财务报表的预期影响。
（二）对未实现的汇兑损益的理论分析我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定，已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益均计入“财务费用——汇兑损益”科目，反映在当期营业利润中。
汇兑损益的确认归属原则
汇兑损益的确认归属原则
外汇风险所发生的汇兑损益需要通过会计核算来加以确认，这就产生了汇兑损益确认归属问题。
有以下原则：
1、企业销售商品、提供劳务等业务发生的汇兑损益，计入当期的损益；
2、为购建固定资产发生的汇兑损益，在购建期间列入固定资产的价值；在固定资产办理竣工决算以后发生的，计入当期损益。
3、为购入无形资产发生的汇兑损益，全部计入无形资产价值。
4、企业筹建期间发生的，并入开办费，自企业投产营业之日起按不短于5年的期限计入损益。
5、企业接受外汇投资时发生的，计入待转外汇价差。
6、对外投资及收回投资时发生的，计入当期损益。
7、企业支付投资者利润发生的，计入当期损益。
8、企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额以及外币现钞，存入外币存款户，或丛外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差额，计入当期损益。
9、企业终止清算期间发生的，计入清算损益。
----摘自《外汇与企业外汇会计》徐泓著中国人民大学出版社。
财务管理制度的汇兑损益管理
财务管理制度的汇兑损益管理财务管理制度是组织内部为有效管理资金和财务资源而制定的一系列规范和程序。
在财务管理制度中，汇兑损益管理是一项重要的任务。
汇兑损益是由于外币兑换导致的货币汇率变动所带来的损益，对于跨国企业和国际贸易来说尤为关键。
本文将重点探讨财务管理制度中汇兑损益管理的相关内容。
首先，在财务管理制度中，为了合理管理和控制汇兑损益，企业需要设立相应的会计科目和核算规则。
企业可以设立“汇兑损益”科目，用于记录货币汇率变动所带来的盈亏情况。
此外，汇兑损益还可以根据实际情况分为“实际损益”和“未实现损益”。
实际损益是指已经实现的汇兑损益，一般是通过结算外币账户或者非现金外币等方式实现的；而未实现损益是指尚未结算或者尚未实现的汇兑损益，一般是指因为货币汇率与初始交易时的汇率不同而导致的损益。
其次，在汇兑损益管理中，企业还需要制定相应的会计政策和处理方法。
在处理汇兑损益时，企业可以选择不同的会计处理方法。
一种常见的方法是用累计方法记录汇兑损益，即将汇兑损益累计到特定的汇兑损益科目中，并在适当的时候进行核销。
而另一种方法是用增减方法记录汇兑损益，即将汇兑损益直接计入当期利润或损失中，不进行累计。
企业在制定会计政策和处理方法时，应充分考虑其业务特点、货币流动性和风险承受能力等因素，以及遵循相关的法律法规和会计准则。
此外，在财务管理制度中，企业还应当建立有效的汇率管理机制和风险控制措施。
对于跨国企业来说，货币汇率波动可能对企业的财务状况和经营业绩产生重大影响，因此，企业需要制定相应的汇率风险管理策略。
这包括选择适当的汇率避险工具，如远期外汇合约、货币期权等，用于锁定或减少汇率风险。
同时，企业还应定期进行汇率风险评估和监测，及时调整风险管理策略，以确保企业的财务稳定性和可持续发展。
最后，在财务管理制度中，企业需要做好相关的报告和披露工作。
对于上市公司来说，及时、准确地披露汇兑损益情况是一项法律和监管要求。
企业应当制定相应的报告制度，确保对外披露的信息真实、准确、完整，并按照规定的时限进行披露。
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汇兑损益的会计核算分析
作者：陈玉妹
来源：《中国管理信息化》2011年第22期
［摘要］ 汇兑损益的会计处理理论有一笔交易观和两笔交易观。我国的企业会计准则使
用的是两笔交易观，这也与国际会计准则的规定相一致。本文主要对两笔交易观下汇兑损益的
会计处理方式进行了分析，并提出了其中存在的问题和建议。
［关键词］ 汇兑损益；会计处理；两笔交易观
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 009
［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0015- 02
1汇兑损益会计处理的理论分析
随着世界经济日趋一体化，我国越来越多的企业开始进入国际市场，并且发生涉外交易。
企业涉外交易所使用的结算货币与企业会计处理的记账本位币很可能不一致，就可能产生汇兑
损益。汇兑损益主要是由于企业持有记账本位币以外的货币而形成的。按照《会计法》的规
定，我国企业使用的记账本位币一般应当为人民币。《企业会计准则第１９号——外币折算》
的规定，企业应当在会计期末将所持有的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为
记账本位币。由于汇率的变动，会使企业持有的外币在不同时期折算为记账本位币的金额不
同，会计上将这种金额的变动称为汇兑损益。
对汇兑损益的会计核算，从会计理论角度来看主要有两种观点，分别是一笔交易观和两笔
交易观。在一笔交易观下，企业应当将以外币结算的商品购销业务与其后的货款结算业务视为
一笔交易，如果由于汇率的变动而造成货款实际结算金额的变动，企业应当调整前期确认的营
业收入或采购成本，而不单独确认汇兑损益。例如，２０１０年３月１日，甲企业向国外Ａ公
司出售一批价值１ ０００万美元的货物，假设当日美元对人民币即期汇率为１∶７。２０１
０年６月３０日，甲企业收到货款，当日美元对人民币即期汇率为１∶６．５。那么甲企业将
由于汇率变动而形成的账面损失５００万元人民币（１ ０００×（７－６．５）），冲减前期
确认的营业收入。从中可以看出，一笔交易观事实上是将企业由于汇率变动而造成的汇兑损益
并入了前期确认账户，这会使营业收入、购货成本等非货币性账户承担与其没有直接关系的外
汇风险，是将商品购销业务本身的实体市场风险与外汇金融风险混为一谈。由于一笔交易观存
在的弊端，目前在会计实务中已经很少使用。在两笔交易观下，企业应当将营业收入或采购成
本的确认与后期款项的实际结算视为两笔完全独立的业务。如果在此期间，由于汇率变动，使
企业实际收到或付出的本位币金额发生变化，企业应当将其差额单独确认为汇兑损益，而不再
调整营业收入、采购成本等非货币性账户的初始确认金额。这样处理，可以使企业恰当反映因
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为汇率变动而带来的金融风险。接上例，如果是采用两笔交易观，那么甲企业在２０１０年６
月３０日应当确认６００万元人民币的汇兑损益。我国目前对汇兑损益的会计处理方法采用的
也是两笔交易观。
2两笔交易观下汇兑损益的会计处理举例
［例１］ 乙公司外币业务采用交易发生时的市场汇率折算为记账本位币（人民币），并
按两笔交易观在月末计算所持有外币货币性资产的汇兑损益。假设乙公司２０１０年１１月期
初外币项目账户余额全部为０。乙公司２０１０年１１月共发生以下4笔外币业务，分别是：
①１１月１日，乙公司对外赊销价值２００万美元的产成品一批。假设当日美元对人民币即期
汇率为１∶７．４。②１１月３日，乙公司从中国银行取得３００万美元3个月短期贷款，准
备用于购买原材料。当日美元对人民币即期汇率为１∶７．３。③１１月２０日，乙公司从美
国进口一批价值１５０万美元的原材料，款项用外币存款支付。当日美元对人民币即期汇率为
１∶７．２。④１１月２８日，乙公司收回１１月１日赊销的货款２００万美元。当日美元对
人民币即期汇率为１∶７．１。⑤１１月３１日，美元对人民币即期汇率为１∶７．０。
在会计实务中，乙公司需要对所有涉及外币的货币性账户按照外币和记账本位币同时开设
明细账进行明细核算。乙公司属于增值税一般纳税人，可享受出口退税政策，除增值税外，不
考虑其他税费。２０１０年１１月外币业务会计分录及说明如下：
（1）１１月１日，乙公司对外出口赊销２００万美元，折算为人民币为１ ４８０万元人
民币（２００×７．４）。由于是出口业务，按照我国增值税法的规定，增值税税率为０，因
此乙公司无需计算增值税销项税额。
借：应收账款——美元户（２００万美元）１ ４８０
贷：主营业务收入１ ４８０
（2）１１月３日，乙公司从银行取得３００万美元短期借款，折算为人民币为２ １９０
万元人民币（３００×７．３）。
借：银行存款——美元户 （３００万美元）２ １９０
贷：短期借款——美元户 （３００万美元）２ １９０
（3）１１月２０日，乙公司采购原材料成本为１５０万美元，折算为人民币为１ ０８０
万元人民币。乙公司原材料的会计入账价值应当为１ ０８０万元人民币（１５０×７．２），
因为原材料账户不属于货币性账户，乙公司无需再对其登记美元户。
借：原材料１ ０８０
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财务费用——汇兑差额１５
应交税费——应交增值税（进项税额）１８３．６
贷：银行存款——美元户（１５０万美元）１ ０９５
银行存款１８３．６
（4）１１月２８日，乙公司收到１１月１日的赊销货款２００万美元，按照１１月２８
日汇率折算为人民币为１ ４２０万元人民币（２００×７．１），与１１月１日原确认金额１
４８０之间的差额，应当视作汇兑损益计入乙公司当期财务费用。
借：银行存款——美元户（２００万美元）１ ４２０
财务费用——汇兑差额６０
贷：应收账款——美元户（２００万美元） １ ４８０
（5）１１月３０日，乙公司需要计算相关外币货币性账户所产生的期末汇兑损益。乙公
司银行存款（美元户）尚有余额１５０万美元（３００－１５０），按照１１月３０日汇率折
算为人民币为１ ０５０万元人民币（１５０×７），与前期确认金额１ ０９５万人民币（１５
０×７．３）之间的差额４５万人民币（１ ０９５－１ ０５０）为乙公司的汇兑损失。乙公司
短期借款账户余额为３００万美元，由于汇率变动，短期借款的账面价值由２ １９０万人民
币，减为２ １００万人民币，差额９０万人民币为乙公司的汇兑收益。两者相抵消后，乙公
司还需要确认４５万人民币的汇兑收益。
借：短期借款——美元户（３００万美元）９０
贷：银行存款——美元户（１５０万美元）４５
财务费用——汇兑差额 ４５
3汇兑损益会计处理存在的问题及对策分析
（１）汇兑损益直接计入当期“财务费用”会使企业的会计利润出现较大波动。在企业的外
币资产未实际使用，外币债务未实际清偿前，汇兑损益实际上只是企业的一种未实现持有损
益。随着汇率的不断变化，这种持有损益很可能不会实现，甚至发生由收益变成损失或者由损
失变成收益的反方向变化。在汇率较为稳定的情况下，将其计入企业的当期损益，对企业的会
计信息并不会造成过大的影响。但是，目前世界金融市场一片混乱，汇率变动较大，对与一些
持有外汇资产或负担外汇负债金额较大的进出口型企业来说，将未实现的汇率变动损益计入当
期报表的做法会对它们的会计利润产生不利影响，给信息使用者传递企业经营业绩不稳定的假
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象。另一方面，如果汇率发生对企业有利的变化，企业当期会计利润会大幅增加，而这种利润
的增加并会给企业带来实际的现金流入，那么很可能一方面会降低企业会计利润的质量，另一
方面也会给企业带来较大的利润分配压力。如果企业基于较高的“未实现”会计利润对股东进行
股利分配，很可能或造成过度分配，损害企业的长期发展能力。
（２）将企业当期发生的未实现汇兑损益计入“递延收益”而不是“财务费用”。财务费用属
于三大期间费用之一，作为“费用”，其核算内容应当是由企业日常活动引起的经济利益流出。
而汇兑损益不能理解为企业为生产经营而付出的日常代价和收益，因为汇兑损益不完全具备收
入和费用的经济特征，计入“财务费用”账户不尽合理。本文认为，应当将企业发生的汇兑损益
计入“递延收益”而不是“财务费用”。“递延收益”可用来核算企业确认的应在以后期间计入损益
的各项内容。企业可以在会计期末将汇率变动而引起的外币项目增值或减值先计入“递延收
益”，并且在会计报表中直接增设“汇兑损益”账户。当企业实际对外处置或清偿外币项目时，
再将实际承担的汇兑损益计入当期损益。这样处理，由于“递延收益”本身属于负债类会计科
目，因而一方面可以避免由于汇率变动而对企业会计利润的影响；另一方面，不会使企业在利
润未真正实现之前过度分配股利。
主要参考文献
［１］财政部．企业会计准则［Ｓ］.2006.
［2］财政部.企业会计准则——应用指南［Ｓ］.２００６.
［3］财政部会计司.企业会计准则讲解［Ｓ］.２００８.