会计实务：非营利组织企业所得税的处理
民间非营利组织的会计制度及纳税培训
民间非营利组织的会计制度》及纳税培训————主讲人 武涛 大连永佳会计师事务所“不以营利为目的，要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”，所以，社会民办学校是典型的民间非营利组织，在会 计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》，而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”，所以我们就会存在收入，发生纳税义务，必须依法纳税。
一、民间非营利组织会计核算的基础及原则1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制” ）2、核算原则：① 一般性原则一一客观性、可比性、一贯性； ② 质量性原则——相关性、及时性、明晰性；③ 计量要求一一配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则； ④ 体现会计惯例修正性原则一一谨慎性、重要性、实质重于形式。
二、民间非营利组织会计科目的运用5301 筹资费用一）民间非营利组织会计制度一、资产类1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 1101 短期投资 1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1121 应收账款 1122 其他应收款 1131 坏账准备 1141 预付账款 1201 存货1202 存货跌价准备 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 1402长期债权投资1421 长期投资减值准备 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505 在建工程 1506 文物文化资产 1509 固定资产清理 1601 无形资产 1701 受托代理资产会计科目二、负债类2101 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2204 应付工资 2206 应交税金 2209 其他应付款 2301 预提费用 2401 预计负债 2501 长期借款 2502 长期应付款 2601 受托代理负债三、 净资产类3101 非限定性净资产 3102 限定性净资产四、 收入费用类4101 捐赠收入 4201 会费收入 4301 提供服务收入 4401 政府补助收入 4501 商品销售收入 4601 投资收益 4901 其他收入 5101 业务活动成本 5201 管理费用5401 其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训(2018)
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训（2018）《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训xx年3月20日整理“不以营利为目的，要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”，所以，社会民办学校是典型的民间非营利组织，在会计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》，而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”，所以我们就会存在收入，发生纳税义务，必须依法纳税。
一.民间非营利组织会计核算的基础及原则1.核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制”）2.核算原则：①一般性原则客观性.可比性.一贯性；②质量性原则相关性.及时性.明晰性；③计量要求配比原则.历史成本原则.划分收益性支出与资本性支出原则；④体现会计惯例修正性原则谨慎性.重要性.实质重于形式。
二.民间非营利组织会计科目的运用（一）民间非营利组织会计制度会计科目一.资产类1001 现金1002 银行存款1009 其他货币资金1101 短期投资1102 短期投资跌价准备1111 应收票据1121 应收账款1122 其他应收款1131 坏账准备1141 预付账款1201 存货1202 存货跌价准备1301 待摊费用1401 长期股权投资1402 长期债权投资1421 长期投资减值准备1501 固定资产1502 累计折旧1505 在建工程1506 文物文化资产1509 固定资产清理1601 无形资产1701 受托代理资产二.负债类2101 短期借款2201 应付票据2202 应付账款2203 预收账款2204 应付工资2206 应交税金2209 其他应付款2301 预提费用2401 预计负债2501 长期借款2502 长期应付款2601 受托代理负债三.净资产类3101 非限定性净资产3102 限定性净资产四.收入费用类4101 捐赠收入4201 会费收入4301 提供服务收入4401 政府补助收入4501 商品销售收入4601 投资收益4901 其他收入5101 业务活动成本5201 管理费用5301 筹资费用5401 其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。
非营利组织所有会计分录
非营利组织所有会计分录收到现金记：借：库存现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：库存现金具体业务：例：提现业务借：库存现金贷：银行存款例：现金送存银行借：银行存款贷：库存现金例：差旅费报销借款时借：其他应收款某职工贷：库存现金报销时借：事业支出基本支出（库存现金）（报销金额借出金额职工交回欠款）贷：其他应收款某职工（库存现金）（报销金额借出金额单位补职工款）*长江大学管理学院祁芳梅例：期末盘点发现现金溢余借：库存现金贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。
无法查明原因时借：其他应付款贷：其他收入例：期末盘点发现现金短缺借：其他应收款贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。
无法查明原因时借：其他支出贷：其他应收款*长江大学管理学院祁芳梅例、月日某大学开出现金支票提取元备用借：库存现金贷：银行存款例、月日林青出差借现金元借：其他应收款贷：库存现金例、月日购买文具用品支付现金元借：事业支出贷：库存现金、账务处理当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款银行存款具体业务：例：款项存入银行时借：银行存款贷：库存现金事业收入经营收入例：提取或支出存款时借：有关科目贷：银行存款※银行存款日记账应定期与银行对账单核对如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额必须逐笔查明原因并进行处理按月编制“银行存款余额调节表”。
*长江大学管理学院祁芳梅、核算举例：例、月日将现金元存入银行借：银行存款贷：库存现金例、月日购入材料一批货款元材料已验收入库货款用现金支票付讫。
借：存货贷：库存现金例、月日向银行提取现金元借：库存现金贷：银行存款例、月日收到银行转来自来水费账单元借：事业支出贷：银行存款例：在财政授权支付方式下某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。
借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入例：某事业单位购进材料一批开出转账支票。
第21章 民间非营利组织年终清理结算和会计报表的编审 《政府与非营利组织会计》PPT课件
预计负债
一年内到期的长 期负债
其他流动负债 流动负债合计
会民非01表
行次
61 62 63 65 66 71 72
74 78 80
长期负债:
长期借款
81
长期应付款
84
其他长期负债
88
长期负债合计
90
受托代理负债:
受托代理负债
91
负债合计
100
年初数
表21-3 编制单位:
业务活动表 年
项目
一、收 入 其中:捐赠收入
会费收入 提供服务收入 商品销售收入 政府补助收入 投资收益 其他收入 收入合计 二、费 用 (一)业务活动成本 其中:
(二)管理费用 (三)筹资费用 (四)其他费用
费用合计
行次 非限定性
1 2 3 4 5 6 9 11
12 13 14 15 16 21 24 28 35
民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内 容: 1.重要会计政策及其变更情况的说明。 2.董事会（理事会或者类似权力机构）成员和员工的数 量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明。 3.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明。 4.资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的 说明。
四、会计报表附注
图21-1 民间非营利组织 会计年终转账程序图示
第二节 会计报表的编审
一、资产负债表编制说明
资产负债表反映民间非营利组织某一会计期末 全部资产、负债和净资产的情况。其格式参见 表21-2。
资产 流动资产:
货币资金 短期投资 应收款项 预付账款 存货 待摊费用 一年内到期的长 期债权投资
其他流动资产
民间非营利组织会计制度及操作实务培训
民间非营利组织会计制度及操作实务培训xx年xx月xx日contents •培训背景•民间非营利组织会计制度•会计操作实务•民间非营利组织财务管理•案例分析与实践•总结与展望目录01培训背景指由自然人、法人或其他组织发起，以开展公益事业为目的，不以营利为目的的非营利独立法人组织。
民间非营利组织定义随着社会经济的发展和政府职能的转变，民间非营利组织迅速发展，成为社会公益事业的重要力量。
民间非营利组织发展迅速民间非营利组织发展与现状1会计制度在组织中的作用23会计制度是规范财务管理的基础，可以保证民间非营利组织的财务活动合法、合规。
规范财务管理通过建立完善的会计制度，可以提高民间非营利组织的透明度，增强社会公信力。
提高透明度会计制度可以为组织提供准确的财务信息，有助于组织进行决策和战略规划。
有助于组织决策02民间非营利组织会计制度指一国或地区所实行的，规范企业、事业单位、政府机关等组织经济活动及会计核算的法律、法规、准则和制度。
会计制度基本概念与原则会计制度包括会计假设、会计要素、会计原则等。
基本概念包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式等。
会计原则特点民间非营利组织不以营利为目的，其资金来源主要是捐赠和资助。
要求严格遵守国家相关法律法规；建立健全的内部管理制度；合理设置岗位，明确职责分工；实行内部审计制度等。
民间非营利组织会计制度的特点和要求会计科目指按照经济业务的不同性质，依据相关法律法规的规定对企业或组织的各项经济活动进行分类核算的科目。
财务报表指反映企业或组织的财务状况、经营成果和现金流量等信息的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
会计科目与财务报表03会计操作实务03账簿的登记与核算建立完善的账簿体系，按照会计制度要求设立明细账和总账，及时登记账簿，确保账簿信息的准确性和完整性。
日常会计事务处理01原始凭证的审核与处理掌握审核原始凭证的方法和标准，及时收集和整理原始凭证，确保原始凭证的真实性和完整性。
非营利组织财务管理与会计实务
非营利组织财务管理与会计实务非营利组织是指不以获取利润为目的，致力于社会公益事业的组织。
对于这类组织来说，财务管理和会计实务至关重要，可确保资源的有效配置和管理，同时提供透明度和责任感给捐赠者和相关利益相关者。
本文将详细讨论非营利组织的财务管理和会计实务的重要性，并列出相应的步骤。
一、财务管理的重要性1. 提供可持续性：财务管理确保非营利组织能够持续地执行其使命，通过实施适当的预算和财务控制措施来保持稳定的财务状况。
2. 资源分配与管理：财务管理帮助非营利组织合理分配和管理有限的资源，确保资源的有效利用，并根据需要进行调整。
3. 捐赠者信任：一个健全的财务管理系统可以提供透明度和责任感，增加捐赠者对组织的信任度，进而增加捐赠和赞助机会。
4. 法律合规性：财务管理确保非营利组织按照适用法律和法规的要求进行财务报告和记录，遵守相关的纳税义务。
二、会计实务的重要性1. 收入和支出的记录：会计实务有助于记录和跟踪非营利组织的收入和支出，确保准确的财务报告。
2. 资金管理：会计实务可以追踪资金流动，确保拨款和支付的准确性和及时性。
3. 预算规划：通过评估组织的财务状况、制定财务目标和预算，会计实务帮助非营利组织进行长期规划和决策。
4. 财务分析：会计实务提供了对组织财务状况的分析和评估，帮助管理层做出有效的战略决策。
三、非营利组织财务管理与会计实务步骤1. 制定预算：根据组织的使命和目标，制定一个准确和可行的预算计划。
这需要考虑所有收入来源和支出项目，并确保预算支持组织的战略目标。
2. 财务报告和记录：确保建立一个健全的财务报告和记录系统，包括准确记录组织的收入和支出、资产和负债。
3. 捐赠者和赞助者管理：制定合适的捐赠者和赞助者管理政策，包括准确跟踪捐赠和赞助资金的来源和用途，并及时提供财务报告。
4. 财务分析和决策：进行财务分析，包括比较实际财务数据与预算的差异，并基于分析结果做出决策，确保财务目标的实现。
实用非营利组织会计制度(3篇)
第1篇一、引言非营利组织会计制度是非营利组织进行财务管理和会计核算的基本规范，对于保证非营利组织财务信息的真实、准确、完整具有重要意义。
本文将从非营利组织会计制度的基本概念、原则、科目设置、核算方法、财务报表编制等方面进行详细阐述，以期为我国非营利组织会计制度提供参考。
二、非营利组织会计制度的基本概念1. 非营利组织：非营利组织是指不以营利为目的，为公众提供公共服务或满足特定社会需求，依法设立的具有独立法人资格的社会组织。
2. 会计制度：会计制度是指国家根据《中华人民共和国会计法》等法律法规，制定的关于会计核算、财务报告、会计监督等方面的规范。
三、非营利组织会计制度的原则1. 客观性原则：非营利组织的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映组织的财务状况和经营成果。
2. 实质重于形式原则：非营利组织的会计核算应当注重经济业务的实质，而不拘泥于形式。
3. 权责发生制原则：非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础，即收入和费用应当在确认时计入当期。
4. 配比原则：非营利组织的会计核算应当将收入和费用进行合理配比，确保财务信息的真实、准确。
5. 一贯性原则：非营利组织的会计核算应当保持一致性，不得随意变更会计政策。
6. 全面性原则：非营利组织的会计核算应当全面反映组织的财务状况和经营成果。
四、非营利组织会计科目设置1. 资产类科目：现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产、无形资产等。
2. 负债类科目：短期借款、应付账款、预收账款、长期借款、应付债券等。
3. 所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
4. 收入类科目：捐赠收入、会费收入、业务收入、政府补助收入等。
5. 费用类科目：管理费用、业务费用、筹资费用、其他费用等。
五、非营利组织会计核算方法1. 借贷记账法：非营利组织的会计核算采用借贷记账法，即以“借”、“贷”作为记账符号，分别表示资产、负债、所有者权益的增加和减少。
民间非营利组织的会计制度及纳税培训
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训————主讲人武涛大连永佳会计师事务所“不以营利为目的，要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”，所以，社会民办学校是典型的民间非营利组织，在会计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》，而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”，所以我们就会存在收入，发生纳税义务，必须依法纳税。
一、民间非营利组织会计核算的基础及原则1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制”）2、核算原则：①一般性原则——客观性、可比性、一贯性；②质量性原则——相关性、及时性、明晰性；③计量要求——配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则；④体现会计惯例修正性原则——谨慎性、重要性、实质重于形式。
二、民间非营利组织会计科目的运用（一）民间非营利组织会计制度——会计科目一、资产类1001现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏账准备1141预付账款1201存货1202存货跌价准备1301待摊费用1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备1501固定资产1502累计折旧1505在建工程1506文物文化资产1509固定资产清理1601无形资产1701受托代理资产二、负债类2101短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2204应付工资2206应交税金2209其他应付款2301预提费用2401预计负债2501长期借款2502长期应付款2601受托代理负债三、净资产类3101非限定性净资产3102限定性净资产四、收入费用类4101捐赠收入4201会费收入4301提供服务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。
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非营利组织企业所得税的处理
为了进一步规范非营利组织的纳税秩序，财政部、国家税务总局发布了《关于非
营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号），明确了符合条
件的非营利组织企业所得税免税收入范围。
一、免税资格认定条件
根据财税[2009]123号，非营利组织免税资格认定需同时满足以下条件：
（1）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非
企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；
（2）从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；
（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者
章程规定的公益性或者非营利性事业；
（4）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；
（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营
利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社
会公告；
（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人
是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；
（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其
中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的
两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；
（8）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，
事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为合格；
（9）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的
成本、费用、损失分别核算。
二、免税范围认定条件
企业所得税法实施条例第八十五条规定：符合条件的非营利组织的收入，不包括
非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定
的除外。根据上述规定，非营利性组织取得的以下两类收入不免税：
（1）不符合条件的非营利组织取得的收入；
（2）非营利组织从事营利性活动取得的收入。
非营利组织的下列收入为免税收入：
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（2）除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不
包括因政府购买服务取得的收入；
（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
三、免税申请相关材料
经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定
条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定
的相关材料；经市（地）级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，
凡符合规定条件的，分别向其所在地市（地）级或县级税务主管机关提出免税资
格申请，并提供本通知规定的相关材料。申请享受免税资格的非营利组织，需报
送以下材料：
（1）申请报告；
（2）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所
的管理制度：
（3）税务登记证复印件；
（4）非营利组织登记证复印件；
（5）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；
（6）具有资质的中介机构鉴证申请前会计年度的财务报表和审计报告；
（7）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前
年度的年度检查结论；
（8）财政、税务部门要求提供的其他材料。
四、免税优惠资格有效期限及免税执行时间
非营利组织免税优惠资格有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复
审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠资格到期自动失效。
《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）自2008
年1月1日起执行，在该文公布前发生的业务可参照相关条文进行纳税调整。
五、免税非营利组织税务注意事项
非营利组织必须按照《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关
规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规
定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起
十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；
未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时，
剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的，主管税务机关应追缴其应纳企业
所得税款。
即使非营利组织符合免税条件，也不一定其所有收入都能够免税，能够免税的只
限于非营利组织从事非营利性活动取得的收入。我国的非营利组织一般不能从事
营利性活动，为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞，
对非营利组织的营利性活动取得的收入不予免税。
不征税收入汇缴时按照国家税务总局关于《企业所得税年度纳税申报表》的补充
通知（国税函[2008]1081号）文件中的事业单位、社会团体、民办非企业单位、
非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位
收入项目明细表》填列，即表中不征税收入总额，包括财政拨款、行政事业性收
费、政府性基金、其他。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！