第六章长期股权投资

三、企业合并形成的长期股权投资的初始计 量及账务处理 企业合并： 企业合并：是指将两个或者两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。 （1）按是否在同一控制下进行合并分为： ）按是否在同一控制下进行合并分为： 同一控制下的企业合并和非同一控制下的 企业合并。 企业合并。
同一控制下的企业合并： 同一控制下的企业合并：是指参与合并的 企业在合并前后都受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 一般来说， 一般来说，是同一企业集团内部各个企业 之间的合并。 之间的合并。 同一控制下的企业合并， 同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方 合并方， 其他参与合并企业控制权的一方为合并方， 被合并方。 参与合并的其他企业为被合并方 参与合并的其他企业为被合并方。 合并日， 合并日，是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期 的日期。 控制权的日期。
以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
长期 股权 投资 初始 投资 成本 手续费 佣金
发行权益性证券 的公允价值
股本 资本公积
资本 公积
盈余 公积
未分配 利润
公司通过增发3000万股 例，2006年3月，A公司通过增发 年 月 公司通过增发 万股 自身的股票（每股面值1元 取得B公司 公司20 自身的股票（每股面值 元）取得 公司 的股权，按照增发前后的平均股价计算， ％的股权，按照增发前后的平均股价计算， 万股股票的公允价值为5200万元， 万元， 该3000万股股票的公允价值为 万股股票的公允价值为 万元 为增发该部分股票，A公司支付了 万元 为增发该部分股票， 公司支付了200万元 公司支付了 的佣金和手续费。 的佣金和手续费。
以支付现金方式取得的长期股权投资
长期 股权 投资 初始 投资 成本
已宣告但尚未 发放的现金股 利或利润
实际支付 购买价款
直接相关的费用 税金 其他必要支出
应收股利
公司于2006年3月从公开市场上买入 例，A公司于 公司于 年 月从公开市场上买入 B公司 ％的股份，实际支付价款 公司20％的股份，实际支付价款8000万 公司 万 元（含被投资单位已宣告但尚未发放的现 金股利30万元），另外 万元），另外， 金股利 万元），另外，还支付手续费等 相关费用200万元。 相关费用 万元。 万元 8170万 借：长期股权投资 万 30万 应收股利 万 8200万 贷：银行存款 万
购 买 股 票
是否对被投资单位具有控 制、共同控制或重大影响 是 否 长期股权投资 否 是否存在活跃市场报价、 公允价值能够可靠计量
是 公允价值变动是否 可影响当期损益 是 否 交易性金融资产 可供出售金融资产
二、账户设置及长期股权投资的初始计 量原则
为核算企业取得的长期股权投资， 为核算企业取得的长期股权投资，应设置 长期股权投资”账户。 “长期股权投资”账户。 长期股权投资在取得时， 长期股权投资在取得时，应按初始投资成 本入账，长期股权投资的初始投资成本， 本入账，长期股权投资的初始投资成本， 应分别企业合并和非企业合并两种情况确 定。
注意： 注意：①直接相关费用不包括发行权益性 证券发生的手续费、佣金等费用。 证券发生的手续费、佣金等费用。该部分 费用应从权益性证券的溢价发行收入中扣 溢价收入不足冲减的， 除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公 积和未分配利润。 积和未分配利润。 如果涉及以库存商品等作为对价， ②如果涉及以库存商品等作为对价，应按 库存商品的公允价值贷记“主营业务收入” 库存商品的公允价值贷记“主营业务收入” 科目， 科目，并同时结转相应的成本 。
借：长期股权投资 2202万 万 1000万 贷：股本 万 资本公积—股本溢价 股本溢价1202万 资本公积 股本溢价 万
㈡非同一控制下的控股合并形成的长期股权 投资的初始计量及账务处理 购买方应当按照确定的企业合并成本作为 长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、 企业合并成本包括购买方付出的资产、发 生或承担的负债、发行的权益性证券的公 生或承担的负债、发行的权益性证券的公 允价值以及为进行企业合并发生的 为进行企业合并发生的各项直 允价值以及为进行企业合并发生的各项直 接相关费用。 接相关费用。 企业合并成本与支付合并对价的账面价值、 企业合并成本与支付合并对价的账面价值、 直接相关费用之间的差额计入营业外收支。 直接相关费用之间的差额计入营业外收支。 差额计入营业外收支
借：长期股权投资 贷：银行存款 无形资产 营业外收入
5100万 万 900万 万 2800万 万 1400万 万
四、非企业合并方式取得的长期股权投资的 初始计量及账务处理 （一）以支付现金方式取得的长期股权投 资，应当按照实际支付的购买价款作为长 期股权投资的初始投资成本， 期股权投资的初始投资成本，包括购买过 程中支付的手续费、税金等必要支出。 程中支付的手续费、税金等必要支出。 注意： 注意：实际支付的价款中所包含的被投资 单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收项目处理， 应作为应收项目处理，不构成长期股权投 资的成本， 资的成本，任何方式取得的长期股权投资 都如此。 都如此。
4900万 借：长期股权投资 万 800万 贷：银行存款 万 2800万 无形资产 万 资本公积—资本溢价 资本溢价1300万 资本公积 资本溢价 万
⒉合并方以发行权益性证券作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本。按照发行股份的面值总 的初始投资成本。按照发行股份的面值总 发行股份的面值 额作为股本， 额作为股本，长期股权投资的初始投资成 本与所发行股份的面值总额之间的差额， 本与所发行股份的面值总额之间的差额， 应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价 资本溢价或股本溢价) 应当调整资本公积 资本溢价或股本溢价 ； 资本公积(资本溢价或股本溢价 资本溢价或股本溢价)不足冲减 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减 调整留存收益。 的，调整留存收益。
（ ） 企 业 合 并 的 方 式 2
合并方式
购买方（合 并方） 取得对方资 产、承担对 方负债
被购买方 （被合并方） 解散
吸收合并
新设合并
合并
新成立企业 参与合并各 方 解散 参与合 并各方资产、 负债 立 取得 资
㈠同一控制下的控股合并形成的长期股权投 资的初始计量及账务处理
⒈合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 合并方以支付现金、 务方式作为合并对价的， 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值 账面价值的份额作为长期股 被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股 权投资的初始投资成本。 权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投 资成本与支付的现金、 资成本与支付的现金、转让的非现金资产或所承 担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 担债务账面价值之间的差额， 差额 (资本溢价或股本溢价 ；资本公积 资本溢价或股 资本溢价或股本溢价)； 资本溢价或股本溢价 资本公积(资本溢价或股 本溢价)不足冲减的 不足冲减的， 本溢价 不足冲减的，调整留存收益 。
第六章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的初始计量及取得的账务处理
一、长期股权投资的范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， ）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资； 即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共 ） 同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的对被投资单位施加重大影响的权益性投资， ）企业持有的对被投资单位施加重大影响的权益性投资， 即对联营企业投资； 即对联营企业投资； （4）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， ）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益性投资。 权益性投资。
（二）以发行权益性证券方式取得的长期 股权投资，应当按照发行权益性证券的公 股权投资，应当按照发行权益性证券的公 允价值作为初始投资成本 作为初始投资成本。 允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机 构等的手续费、 构等的手续费、佣金等与权益性证券发行 直接相关的费用， 直接相关的费用，不构成长期股权投资的 成本， 成本，该部分费用应从权益性证券的溢价 发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的， 发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的， 应冲减盈余公积和未分配利润。 应冲减盈余公积和未分配利润。
长 期 股 权 投 资 初 始 确 认 金 额
各 项 直 接 相 关 费 用 合 并 成 本 （ 公 允 价 值 及
类型
方式
时间
金额
合 并 付出资产 价 账 面 价 发行权益性证券 值 发生或承担债务 对
当期损益
当期损益
库存商品
资产、 固定资产、无形资产
主营业务收 入 应交税费 ——应交增 值税 （销项税额） 主营业务成 本
长 期 股 权 投 资 初 始 确 认 金 额
额 权 并 合 并
合 类型 方式 时间 金额
合 并 支付现金 价 账 面 价 值 转让非现金资产 承担债务 债务
账 面 价 值 资本公积 盈余公积 未分配利润
对
公司与B公司都是 公司的子公司， 例，A公司与 公司都是 公司的子公司， 公司与 公司都是M公司的子公司 A公司于 公司于2006年3月31日以支付银行存款 公司于 年 月 日以支付银行存款 800万元、转让土地使用权（合并日账面价 万元、 万元 转让土地使用权（ 值为2000万）和专利技术（合并日账面价 值为 万 和专利技术（ 值为800万）取得了B公司 ％的股权，合 值为 万 取得了 公司70％的股权， 公司 并日 B公司所有者权益的账面价值总额为 公司所有者权益的账面价值总额为 7000万元。 万元。 万元