财务会计第三章 应收和预付款(学生用)
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计第三章应收及预付项目课堂笔记
财政管帐第三章应收及预支工程讲堂条记要紧常识点控制水平控制应收单子的观点、计价以及核算办法；控制应收账款的观点、确认、计价跟核算办法；控制采纳备抵法核算坏账预备；控制预支账款跟其余应收款的观点及核算办法。
熟习坏账的确认前提。
理解应收单子的分类。
本章的重点：应收单子、应收账款、备抵 法核算坏账预备以及预支账款的账务处置。
本章的难点：应收单子跟应收账款的计价；采纳备抵法核算坏账预备；定额备用金与非定额备用金的区不。
常识点收拾一、应收账款的核算〔一〕应收账款概述1、应收账款的界说：应收账款是指企业因贩卖商品、产物、供给劳务等，应向购货单位或承受劳务单元收取的款子。
应收账款代表了企业将来收取现金、 掉掉商品或劳务等种种 经济好处的权益。
是随同企业贩卖行动的发作而构成的一项债务。
2、应收账款核算的内容3、应收账款入账代价的断定对于应收账款的计价，《企业管帐准那么》第二十七条规则：“应收款子该当按实践发作 额记账〞。
但计价时平日需要思索贸易扣头跟现金扣头等要素。
〔1〕贸易扣头。
贸易扣头是指企业在出卖商品时依照一样平常需要状况或针对差别主顾，在商品价钱上给 予的扣头，属于价钱扣头，是企业最常用的促销手腕。
企业为了扩展贩卖，占据市场，对 于零售商或常常性客户每每赐与贸易扣头，所说的“薄利多销〞。
采纳贩卖量越多、价钱越低的促销战略，即平日 贸易扣头普通在交易发作时即已确认， 它仅仅是断定实践价钱的一种手腕， 在应收账款因而，贸易扣头对应收账款的入应收账款入账金额应按扣除商 按实践本钱计价的状况下，并不需在交易单方的账上反应， 账代价不本质性的妨碍。
因而，在存在贸易扣头的状况下，业扣头当前的实践售价确认。
〔2〕现金扣头。
所谓现金扣头是企业为了鼓舞客户在一活限期内早日归还账款，而从实践售价中向客户供给的必定命额的债务扣除，属于金额扣头 。
现金扣头平日发作在以信誉方法贩卖商品及供给劳务的交易中。
企业为了鼓舞客户提早偿付货款，平日与债务人告竣协定，对债务人 在差别限期内的付款赐与差别比例的扣头。
财务会计第3章应收及预付款项
04
应收及预付款项的内部控制与风险管
理
内部控制制度
职责分离
确保应收及预付款项的申请、审批、 记录和核销等职责由不同的人员担任， 以降低舞弊和错误的风险。
授权审批
建立严格的授权审批制度，规定各级 人员对应收及预付款项的审批权限， 防止未经授权或越权操作。
凭证和记录控制
确保所有应收及预付款项的同管理
对于高风险应收及预付款项，考虑购买保 险或要求客户提供担保，以降低损失风险 。
加强合同管理，明确约定交易条款、收款 条件和争议解决方式，降低法律风险。
05
应收及预付款项的审计
审计目标
确定应收及预付款项是否存在、完整、权利和义 务归属明确。 确定应收及预付款项的计价和分类是否正确。
确定应收及预付款项的披露是否恰当。
预付账款的确认与计量
总结词
预付账款的确认与计量涉及到企业与供应商之间的合同条款和实际交易情况。
详细描述
在确认预付账款时，企业需要核实与供应商签订的合同，确认合同中规定的预付 款项金额、支付时间和支付方式等条款。同时，企业还需要根据实际交易情况， 对预付账款进行准确的计量，以确保账务处理的准确性。
预付账款的账务处理
制。
其他应收及预付款项案例
案例概述
某公司员工出差借款、押金等形成的应收及预付款项。
案例分析
公司应建立健全的内部控制制度，规范员工借款和押金的管理流程。 对于长期挂账的应收及预付款项，公司应及时清理和处理。
案例结论
其他应收及预付款项虽然占比较小，但管理不善可能导致财务风险， 公司应加强对其的管理和控制。
THANKS
感谢观看
借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
财务会计课件第三章应收和预付款项
一、应收票据的性质及分类
（一）应收票据的性质
应收票据指企业持有的、尚未到期 兑现的商业票据。
商业票据是一种载有一定付款日期、 付款地点、付款金额和付款人的无条件 支付的流通证券，也是一种可以由持票 人自由转让给他人的债券凭证。
我国目前会计上的应收票据主要指
商业汇票。
财务会计课件第三章应收和预付款项
3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收 款企业将到期票据作废，并将票据本息和 转入“应收帐款”帐户。
•借：应收帐款
• 贷：应收票据
•
财务费用（带息票据的利息）
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
不带息应收票据的到期价值等于应收票 据的面值。
[例1] 甲企业（国有工业企业）向乙企业 销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值 税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值 为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品 货款。三个月后,应收票据到期收回。
财务会计课件第三章应收和预付款项
（三）应收票据的计息
•年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。
•234 000×5% ÷12 × 4= 3 900（元）
•借：应收票据 3 900
• 贷：财务费用
3 900
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期
•1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
3. 借：应收帐款 贷：应收票据
117,000 117,000
财务会计课件第三章应收和预付款项
（四）应收票据到期举例
带息应收票据的到期，应当计算票据利息， 计算公式如下：
财务会计--第3章应收及预付款项课件
应交税费—应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金）
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
中等职业学校企业财务会计课件 第三章 应收及预付款项
（3）取消备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
中等职业学校企业财务会计课件第三章应收及预付款项
止舞弊和腐败行为的发生。
05
应收及预付款项的审计与 监督
应收及预付款项的审计要点
审计原始凭证
核对销售合同、发票、收据等原 始凭证，确保应收及预付款项的
合法性和真实性。
审计账户余额
核对相关账户余额，包括应收账 款、预付账款等，确保账户余额
与实际业务相符。
审计坏账准备
对应收账款坏账准备进行审计， 评估坏账计提的合理性和准确性
账务处理原则
01
02
03
及时性原则
企业应及时记录和核算各 项应收及预付款项，确保 账务处理的及时性。
准确性原则
账务处理应准确反映各项 债权的变化情况，确保数 据的真实性和准确性。
谨慎性原则
企业应合理估计坏账风险 ，并按照规定的会计政策 计提坏账准备，以体现谨 慎性原则。
02
应收账款管理
信用政策制定
。
应收及预付款项的监督机制
定期对账
建立定期对账制度，对应收及预付款项进行核对 ，及时发现和解决差异。
内部审计
通过内部审计机构对财务报告进行审查，确保应 收及预付款项的合规性和准确性。
外部审计
委托外部审计机构进行审计，提高财务报告的公 信力和透明度。
应收及预付款项的风险防范
信用管理
建立客户信用管理体系，对客户信用状况进行评估，降低坏账风 险。
催收机制
建立应收账款催收机制，对逾期账款 进行合理催收。
应收账款账龄分析
账龄分类
将应收账款按照账龄长短进行分 类，便于分析和管理。
坏账计提
根据应收账款账龄和客户信用状况 ，合理计提坏账准备。
账龄分析报告
定期编制应收账款账龄分析报告， 为管理层提供决策依据。
05
应收及预付款项的审计与 监督
应收及预付款项的审计要点
审计原始凭证
核对销售合同、发票、收据等原 始凭证，确保应收及预付款项的
合法性和真实性。
审计账户余额
核对相关账户余额，包括应收账 款、预付账款等，确保账户余额
与实际业务相符。
审计坏账准备
对应收账款坏账准备进行审计， 评估坏账计提的合理性和准确性
账务处理原则
01
02
03
及时性原则
企业应及时记录和核算各 项应收及预付款项，确保 账务处理的及时性。
准确性原则
账务处理应准确反映各项 债权的变化情况，确保数 据的真实性和准确性。
谨慎性原则
企业应合理估计坏账风险 ，并按照规定的会计政策 计提坏账准备，以体现谨 慎性原则。
02
应收账款管理
信用政策制定
。
应收及预付款项的监督机制
定期对账
建立定期对账制度，对应收及预付款项进行核对 ，及时发现和解决差异。
内部审计
通过内部审计机构对财务报告进行审查，确保应 收及预付款项的合规性和准确性。
外部审计
委托外部审计机构进行审计，提高财务报告的公 信力和透明度。
应收及预付款项的风险防范
信用管理
建立客户信用管理体系，对客户信用状况进行评估，降低坏账风 险。
催收机制
建立应收账款催收机制，对逾期账款 进行合理催收。
应收账款账龄分析
账龄分类
将应收账款按照账龄长短进行分 类，便于分析和管理。
坏账计提
根据应收账款账龄和客户信用状况 ，合理计提坏账准备。
账龄分析报告
定期编制应收账款账龄分析报告， 为管理层提供决策依据。
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票据的面值计账。 但对于带息票据,应于期末(指中期期
末和年度终了)按应收票据的票面价值和确 定的利率计提利息。
2019/8/13
5
二、账户
应收票据
因销售而收到的商 商业汇票到期收回
业汇票金额
贴现
背书转让
*
2019/8/13
6
三、核算
（一）收到票据
因销售商品收到票据
抵销账款而收到票据
2019/8/13
根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏 账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并 据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。
会计期末企业应提取的 处理 坏账准备>其账面余额的
会计期末企业应提取的 处理 坏账准备<其账面余额的
2019/8/13
33
五、坏账的核算
例1：某企业年末应收款项的余额为100万元，
商业折扣
为鼓励客户多购商品而给予的优惠。常用百分 比表示，如25%，该折扣不单独作账务处理。
现金折扣
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用 符号“折扣/付款期限”表示：2/10、1/20、n/30。
该折扣的账务处理方法有总价法和净价法两种， 我国会计制度规定用总价法。
2019/8/13
20
三、账户
应收账款
*
2019/8/13
21
四、应收账款的核算
（一）无任何折扣时 按全部金额入账
（二）有商业折扣时 按扣除商业折扣后的金额入账 10%的商业折扣
（三）存在现金折扣时 采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）
2019/8/13
22
四、应收账款的核算
总价法
将未扣减现金折扣前的金额，作为应收账 款的入账金额。
10天外,30天内收款：
2019/8/13
26
五、坏账的核算
（一）概念
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的 应收账款。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
（二）坏账的确认条件（之一）
债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回
债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回
债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的 的证据表明无是将扣减最大现金折扣后的金额作 为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。
这种方法是将客户取得折扣视为正常现象， 认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超 过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获 得的收入。
例2：以上例为例用净价法核算。
2019/8/13
25
四、应收账款的核算
销售时 ： 10天内收款 ：
销售收入-销售 折扣-销售折让
根据近三年 的经验估计
注：坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额.
2019/8/13
41
第三节 预付账款及其他应收款
2019/8/13
42
一、预付账款
概念
预付账款业务不多的 企业，也将预付货款 业务不设“预付账款 ”账户，通过“应付
账款”账户核算
预付账款是由于购进货物、接受劳务而预 付给供应方款项所产生的短期债权。
背书转让取得材料时
抵债
2019/8/13
12
三、核算
（五）应收票据贴现
票据贴现实质
概念
上是企业融通 资金的一种形
式
贴现是指票据持有人将未到期的票据背
书后送交银行，银行受理后从票据到期值中
扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然
后将余额付给持票人，作为银行对企业的短
期贷款。
2019/8/13
13
三、核算
给予的现金折扣，从融资的角度出发，属 于理财费用，作财务费用处理。
例1：销售商品一批，售价10000元，增值 税17%，付款条件为:2/10，n/30。
2019/8/13
23
四、应收账款的核算
销售时 ：
折扣期内收款(10天内) ：
折扣期外收款(10天外,30天内)：
2019/8/13
24
四、应收账款的核算
提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损 失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元， 年末应收款项120万元；第三年，已冲销的上年乙 单位应收账款5000元又收回，期末应收款项130万 元。
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34
五、坏账的核算
第一年提取坏账准备：
第二年发生坏账：
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35
计 算
按天计算的
按实际天数计算，一般算 头不算尾或算尾不算头
1月31日签发的30天
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的商业汇票的到期
3
日为何时？
一、应收票据概述
应收票据到期值的计算
不带息票据
到期值=
带息票据
到期值=
注意：利率
和时间的一
2019/8/13
4
致性
一、应收票据概述
应收票据的计价原则 无论票据是否带息,在收到票据时,按
第三章 应收及预付款
取得、
第一节
应收票据
贴现、 到期
一、应收票据概述 含义：
指企业持有的还没有到期或尚未兑现的商业汇票 分类：
按承兑人不同分
带息票据
按是否带息分
不带息票据
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2
一、应收票据概述
应收票据到期日的计算
到 期
按年计算的
一般按出票日至到 期年份的同日计算
日 的
一般按出票日至到 按月计算的 期月份的同日计算
2019/8/13
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一、概述
概念
应收账款指企业因销售商品、产品或提 供劳务而形成的债权。
入账时间
应收账款应于收入实现时确认
在不同的结算方式下，销售确认的时 间与应收账款的确认时间，因业务内容不 同而有所区别。
2019/8/13
19
二、应收账款的计价
一般按实际发生额（历史成本）计价,特殊情 况下考虑商业折扣和现金折扣的影响。
五、坏账的核算
第二年年末
第三年已确认的坏账又收回：
同时
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五、坏账的核算
第三年年末 坏账准备余额应为 应提的坏账准备
2019/8/13
37
五、坏账的核算
年末“坏账准备”应达到的余额 =年末应收款项余额×计提比例
当年应计提（或冲减）的坏账准备 =
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45
二、其他应收款
概念
其他应收款是指企业除应收账 款、应收票据、预付账款以外的各种应 收、暂付给其他单位和个人的款项。
内容
1、赔款、罚款 2、存出保证金、应收出租包装物租金 3、备用金、应向职工收取的各种垫付款项
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定额备用金和非
定额备用金？
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五、坏账的核算
（三）坏账的核算方法
在发生坏账时确认坏账损失， 直接转销法 同时注销债权
备抵法
按期估计坏账损失，形成坏账准备，当 确认坏账时，应冲减坏账准备，同时转 销相应的应收账款金额。
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五、坏账的核算
坏账准备
是指企业按一定原则和 方法对可能发生的坏账损 失提取相应的准备资金， 在实际发生坏账时冲减坏 账准备。
五、坏账的核算
2、账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来 估计坏账损失的方法。 例：分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表如下：
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额
未到期
90 000
0.5
过期1个月
20 000
1
过期2个月
30 000
2
过期3个月
10 000
3
过期3个月以上
*
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五、坏账的核算
直接转销法 坏账发生：
已确认的坏账又收回： 同时
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五、坏账的核算
备抵法 估计坏账准备时 ：
坏账发生：
已确认的坏账又收回： 同时
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五、坏账的核算
（四）计提坏账准备的范围
应收账款
有确凿证据表明其不符合预付账款
其他应收款 预付账款
（五）应收票据贴现
计算
1.计算票据到期值
分 2.计算贴现期
四
步 3.计算贴现息
4.计算贴现净额
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14
三、核算
（五）应收票据贴现
例2：6月1日签发6个月不带息票据，面值10万， 到期日12月1日，贴现日8 月1日，贴现率9%。
贴现息= 贴现金额=
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三、核算
（五）应收票据贴现
账户
预付账款
支付时
收到商品时
*
*
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一、预付账款
核算
例：企业购进一批材料，按合同预付货款1万
材料到货，专用发票列示价款2万，增值税3400
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一、预付账款
核算
补付货款13400 元
假设上例中价款8000元，增值税1360元，则
退回多余款
2019/8/13
例3：以例1为例，如果A公司于2002年12月25日 贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。
贴现天数为： 贴现息= 贴现净额=
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三、核算
（五）应收票据贴现
贴 现 承兑人支付票款
的
贴现企
票
业付款
据
末和年度终了)按应收票据的票面价值和确 定的利率计提利息。
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二、账户
应收票据
因销售而收到的商 商业汇票到期收回
业汇票金额
贴现
背书转让
*
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6
三、核算
（一）收到票据
因销售商品收到票据
抵销账款而收到票据
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根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏 账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并 据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。
会计期末企业应提取的 处理 坏账准备>其账面余额的
会计期末企业应提取的 处理 坏账准备<其账面余额的
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五、坏账的核算
例1：某企业年末应收款项的余额为100万元，
商业折扣
为鼓励客户多购商品而给予的优惠。常用百分 比表示，如25%，该折扣不单独作账务处理。
现金折扣
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用 符号“折扣/付款期限”表示：2/10、1/20、n/30。
该折扣的账务处理方法有总价法和净价法两种， 我国会计制度规定用总价法。
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三、账户
应收账款
*
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四、应收账款的核算
（一）无任何折扣时 按全部金额入账
（二）有商业折扣时 按扣除商业折扣后的金额入账 10%的商业折扣
（三）存在现金折扣时 采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）
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四、应收账款的核算
总价法
将未扣减现金折扣前的金额，作为应收账 款的入账金额。
10天外,30天内收款：
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五、坏账的核算
（一）概念
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的 应收账款。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
（二）坏账的确认条件（之一）
债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回
债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回
债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的 的证据表明无是将扣减最大现金折扣后的金额作 为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。
这种方法是将客户取得折扣视为正常现象， 认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超 过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获 得的收入。
例2：以上例为例用净价法核算。
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四、应收账款的核算
销售时 ： 10天内收款 ：
销售收入-销售 折扣-销售折让
根据近三年 的经验估计
注：坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额.
2019/8/13
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第三节 预付账款及其他应收款
2019/8/13
42
一、预付账款
概念
预付账款业务不多的 企业，也将预付货款 业务不设“预付账款 ”账户，通过“应付
账款”账户核算
预付账款是由于购进货物、接受劳务而预 付给供应方款项所产生的短期债权。
背书转让取得材料时
抵债
2019/8/13
12
三、核算
（五）应收票据贴现
票据贴现实质
概念
上是企业融通 资金的一种形
式
贴现是指票据持有人将未到期的票据背
书后送交银行，银行受理后从票据到期值中
扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然
后将余额付给持票人，作为银行对企业的短
期贷款。
2019/8/13
13
三、核算
给予的现金折扣，从融资的角度出发，属 于理财费用，作财务费用处理。
例1：销售商品一批，售价10000元，增值 税17%，付款条件为:2/10，n/30。
2019/8/13
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四、应收账款的核算
销售时 ：
折扣期内收款(10天内) ：
折扣期外收款(10天外,30天内)：
2019/8/13
24
四、应收账款的核算
提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损 失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元， 年末应收款项120万元；第三年，已冲销的上年乙 单位应收账款5000元又收回，期末应收款项130万 元。
2019/8/13
34
五、坏账的核算
第一年提取坏账准备：
第二年发生坏账：
2019/8/13
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计 算
按天计算的
按实际天数计算，一般算 头不算尾或算尾不算头
1月31日签发的30天
2019/8/13
的商业汇票的到期
3
日为何时？
一、应收票据概述
应收票据到期值的计算
不带息票据
到期值=
带息票据
到期值=
注意：利率
和时间的一
2019/8/13
4
致性
一、应收票据概述
应收票据的计价原则 无论票据是否带息,在收到票据时,按
第三章 应收及预付款
取得、
第一节
应收票据
贴现、 到期
一、应收票据概述 含义：
指企业持有的还没有到期或尚未兑现的商业汇票 分类：
按承兑人不同分
带息票据
按是否带息分
不带息票据
2019/8/13
2
一、应收票据概述
应收票据到期日的计算
到 期
按年计算的
一般按出票日至到 期年份的同日计算
日 的
一般按出票日至到 按月计算的 期月份的同日计算
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一、概述
概念
应收账款指企业因销售商品、产品或提 供劳务而形成的债权。
入账时间
应收账款应于收入实现时确认
在不同的结算方式下，销售确认的时 间与应收账款的确认时间，因业务内容不 同而有所区别。
2019/8/13
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二、应收账款的计价
一般按实际发生额（历史成本）计价,特殊情 况下考虑商业折扣和现金折扣的影响。
五、坏账的核算
第二年年末
第三年已确认的坏账又收回：
同时
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五、坏账的核算
第三年年末 坏账准备余额应为 应提的坏账准备
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五、坏账的核算
年末“坏账准备”应达到的余额 =年末应收款项余额×计提比例
当年应计提（或冲减）的坏账准备 =
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二、其他应收款
概念
其他应收款是指企业除应收账 款、应收票据、预付账款以外的各种应 收、暂付给其他单位和个人的款项。
内容
1、赔款、罚款 2、存出保证金、应收出租包装物租金 3、备用金、应向职工收取的各种垫付款项
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定额备用金和非
定额备用金？
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五、坏账的核算
（三）坏账的核算方法
在发生坏账时确认坏账损失， 直接转销法 同时注销债权
备抵法
按期估计坏账损失，形成坏账准备，当 确认坏账时，应冲减坏账准备，同时转 销相应的应收账款金额。
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五、坏账的核算
坏账准备
是指企业按一定原则和 方法对可能发生的坏账损 失提取相应的准备资金， 在实际发生坏账时冲减坏 账准备。
五、坏账的核算
2、账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来 估计坏账损失的方法。 例：分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表如下：
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额
未到期
90 000
0.5
过期1个月
20 000
1
过期2个月
30 000
2
过期3个月
10 000
3
过期3个月以上
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五、坏账的核算
直接转销法 坏账发生：
已确认的坏账又收回： 同时
2019/8/13
30
五、坏账的核算
备抵法 估计坏账准备时 ：
坏账发生：
已确认的坏账又收回： 同时
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五、坏账的核算
（四）计提坏账准备的范围
应收账款
有确凿证据表明其不符合预付账款
其他应收款 预付账款
（五）应收票据贴现
计算
1.计算票据到期值
分 2.计算贴现期
四
步 3.计算贴现息
4.计算贴现净额
2019/8/13
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三、核算
（五）应收票据贴现
例2：6月1日签发6个月不带息票据，面值10万， 到期日12月1日，贴现日8 月1日，贴现率9%。
贴现息= 贴现金额=
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三、核算
（五）应收票据贴现
账户
预付账款
支付时
收到商品时
*
*
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一、预付账款
核算
例：企业购进一批材料，按合同预付货款1万
材料到货，专用发票列示价款2万，增值税3400
2019/8/13
44
一、预付账款
核算
补付货款13400 元
假设上例中价款8000元，增值税1360元，则
退回多余款
2019/8/13
例3：以例1为例，如果A公司于2002年12月25日 贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。
贴现天数为： 贴现息= 贴现净额=
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三、核算
（五）应收票据贴现
贴 现 承兑人支付票款
的
贴现企
票
业付款
据