第二章增值税

第二章增值税第一节增值税基本知识第二节增值税申报与缴纳第一节增值税基本知识一、增值税概念二、增值税的征收范围三、增值税的纳税人四、增值税税率五、增值税计算六、增值税的免税及起征点七、增值税专用发票的使用和管理返回增值税的概念增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额征收的一种税。

返回一、增值税的征收范围1．增值税征收范围一般规定2．对视同销售货物行为的征税规定3．对混合销售行为征税规定4．对兼营非应税项目征税规定返回征收范围的一般规定我国现行增值税征收范围的一般规定:凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均属增值税的征收范围。

这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。

返回对视同销售货物行为的征税规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

返回对混合销售行为征税规定混合销售行为，是指在同一项销售行为中既包括应纳增值税的货物销售，又包括提供了应纳营业税的劳务。

从事货物的生产、批发、零售或以货物的生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

返回对兼营非增值税应税项目征税规定兼营非增值税应税项目，是指纳税人的经营范围既包括销售货物、增值税应税劳务，又包括提供非增值税应税劳务。

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

返回增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。

增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为：1.小规模纳税人2.一般纳税人返回小规模纳税人的条件根据规定，凡是符合下列条件的视为小规模纳税人：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含本数，下同）以下的；2.除上述以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的。

年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

返回一般纳税人的认定根据规定，下列纳税人可认定为一般纳税人：1.凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人。

2.非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人认定条件的，可以认定为一般纳税人。

3.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。

小规模纳税人以外的纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，取得法定资格。

返回增值税税率增值税一般纳税人设有三档税率，即：1．基本税率17％2．低税率13％3. 零税率(除国务院另有规定外，纳税人出口货物税率为零)增值税小规模纳税人征收率为3％。

返回基本税率纳税人销售或者进口货物，除适用低税率或者零税率外，税率为17%。

纳税人提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务），税率均为17%。

17%税率就是通常所说的基本税率。

返回低税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农膜；5.国务院规定的其他货物。

返回增值税计算1.一般纳税人应纳税额的计算（1）应纳税额计算公式（2）销项税额（3）销售额（4）进项税额（5）一般纳税人计算举例2.小规模纳税人应纳税额的计算返回应纳税额的计算公式增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

返回销项税额的确定销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

其计算公式为：销项税额＝当期销售额×增值税税率销售额的计算返回销售额的计算销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和额外费用，但是不包含收取的销项税额。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）[例1]物美电器商场为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2007年5月，该商场某型号电视机含税售价为每台6999元。

该型号电视机每台不含税售价计算如下：不含税售价＝含税售价÷（1＋税率）＝6999÷（1＋17%）＝5982.05（元）返回进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

1．准予从销项税额中抵扣的进项税额2．不得抵扣的进项税额返回准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额，进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运费结算单据注明的运费金额和7％的扣除率计算进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率返回不得抵扣的进项税额下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.上列四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

返回应纳税额计算举例[例2]北京电器公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主要从事家用电器的批发、零售业务。

2007年5月，销售给电器商场某型号电视机300台，每台不含税售价4700元；销售给消费者同一型号电视机80台，每台不含税售价6999元。

本月购进该型号电视机400台，专用发票上注明金额1800000元，增值税306000元；购进办公设备一台支付价款20000元，专用发票上注明的增值税3400元。

本月增值税应纳税额计算如下：返回应纳增值税税额计算过程（1）本月应税销售额为：300×4700＋80×6999÷（1＋17%）＝1888564（元）（2）本月销项税额为：1888564×17％＝321055.88（元）（3）本月允许抵扣的进项税额为：306000+3400 ＝309400（元）（4）本月应纳增值税税额为：321055.88－309400 ＝11655.88（元）返回小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额乘以征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

其计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

计算举例返回小规模纳税人计算举例[例3]某商店为增值税小规模纳税人，征收率为3％，2009年2月销售收人（含税）为29796元，该商店本月销售额和应纳增值税额分别为：销售额＝29796÷（1＋3％）＝28928.16（元）应纳税额＝28928.16 ×3％＝867.84（元）返回增值税的免税及起征点一、下列项目免征增值税：1．农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品；2．避孕药品和用具；3．古旧图书（是指向社会收购的古书和旧书）；4．直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；5．外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备；6．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7．个人销售自己使用过的物品；8．国务院规定的其他减免项目二、起征点的规定返回增值税起征点增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2000-5000元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

增值税起征点的适用范围限于个人。

销售额是指小规模纳税人的销售额。

起征点由省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局在规定的幅度内，根据本地区实际情况确定。

返回增值税专用发票的使用和管理1．专用发票领购使用范围2．专用发票的开具范围3．专用发票开具要求4．专用发票抵扣管理规定返回专用发票领购使用范围增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

返回专用发票的开具范围一般纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1.向消费者个人销售货物或者应税劳务的；2.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

返回专用发票开具要求专用发票必须按下列要求开具：（1）项目齐全、与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

返回专用发票抵扣管理规定用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。

认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销货方。

认证是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

返回增值税申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报1.一般纳税人纳税申报应报送的资料2.一般纳税人纳税申报表格式(主表、附表一、附表二、固定资产进项抵扣表)3.一般纳税人纳税申报表填写方法(主表、附表一、附表二、固定资产进项抵扣表)二、小规模纳税人纳税申报1.小规模纳税人纳税申报应报送的资料2.小规模纳税人纳税申报表格式及填写方法三、增值税税收缴款书格式及填写方法返回一般纳税人申报报送的资料1．《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》和《固定资产进项税额抵扣情况表》"；2．使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》；3．《资产负债表》和《利润表》；4．主管税务机关规定的其他必报资料。