审计实务与操作课件
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银行内部审计实务与案例
银行内部审计实务与案例一、开篇：银行内部审计是啥玩意儿。
咱先聊聊银行内部审计是干啥的。
你可以把银行想象成一个超级大的金融城堡，里面有各种各样的金银财宝（钱嘛），还有好多复杂的机关（业务流程）。
内部审计呢，就像是城堡里一群聪明的侦探，他们的任务就是在这个城堡里到处查看，看看有没有啥隐藏的危险（风险），有没有人在偷偷搞小动作（违规操作）。
二、银行内部审计实务。
1. 计划阶段。
就像要去探险得先做个计划一样。
内部审计师们得先确定要审计啥内容，是银行的贷款业务呢，还是存款业务？或者是那些超级复杂的金融产品交易？他们得研究一下城堡里哪些地方可能最容易出问题。
比如说，最近贷款放出去的钱好像有点多，但是回收的速度有点慢，那这个贷款业务可能就被列为重点审计对象啦。
2. 数据收集。
这就像是侦探在找线索。
内部审计师要从银行的各个角落搜集数据，什么财务报表啊，业务记录啊，员工的操作日志啊，反正能找到的都要找。
这可不容易，就像在一个堆满杂物的大仓库里找一根针。
有时候数据是纸质的，还得一张张翻；有时候是电子的，还得从庞大的数据库里筛选。
3. 测试和分析。
拿到数据后，就得像科学家一样开始分析了。
比如说，审计师要看看贷款的利息计算有没有错误。
他们会抽取一些贷款样本，按照规定的算法重新计算利息，要是算出来的结果和银行记录的不一样，那可能就有问题喽。
再分析存款业务的流水，看看有没有异常的大额进出，这可能是洗钱的迹象呢。
4. 现场检查。
这是审计师们直接冲到业务部门去实地查看的环节。
就像突然闯进各个房间检查一样。
他们会观察员工的操作是否合规，办公环境是否安全（毕竟有些业务涉及机密信息）。
比如说，在柜台业务方面，审计师会检查柜员有没有按照规定核对客户身份，有没有妥善保管现金和重要凭证。
三、案例来了：贷款审核漏洞。
1. 案例描述。
有这么一个银行分行，他们的贷款业务量很大。
内部审计师在审计的时候发现了一个奇怪的现象。
有一些贷款客户的信用评级似乎有点虚高。
审计实务与操作
• 收款交易的内部控制
内部控制目标 （审计目标） 存在或发生
关键内部控制 常用控制测试
（达到控制目标） （核实内控效果）
适当审批等
检查、观察
常用实质性 程序 ------
完整性
职务分离等
检查、观察
------
权利和义务
定期盘点等
检查
------
计价与分摊
定期复核等
检查
------
列报
职责分离等
观察
15.2 销售与收款循环的内部控制及控制测试
• 本小节首先分别介绍销售交易和收款交易的内部控制，然 后评估重大错报风险，最后进行具体的控制测试，以为实 质性测试奠定基础。这也严格遵守了审计理论（主要是风 险评估与应对）规定的基本的审计思路。
• 第一步：销售交易的内部控制
内部控制目标 （审计目标）
销售管理部门 信用管理部门
仓库
订购单、销售单 授权签字
销售单等
发生
计价与分摊 发生与完整性
装运部门 发运凭证
发生
财务部门 销售发票 发生准确完整
接受客 户订单
批准 赊销
供货
装运 货物
开具销 售发票
坏账 处理
销售退回、 折扣和折让
财务部门 坏账审批表 计价与分摊
多部门 授权、贷项通知单
计价与分摊
记录收 款业务
• 上图的目的在于帮助注册会计师根据具体情况设计能 够实现审计目标的审计方案，但是它既未包含销售交 易所有的内部控制、控制测试和实质性程序，也并不 意味着审计实务必须一成不变地按照此顺序与方法。 注册会计师应当从实际出发，将其转换为更实用和高 效的审计计划。
• 但是，由此我们依然可以总结出销售交易的内部控制 包括：适当的职责分离（重点）；正确的授权审批 （重点） ；充分的凭证与记录；凭证的预先编号；按 月基础对账单以及内部核查程序。
审计实务PPT课件
审计报告
• 二、注册会计师的责任 • 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取 合理保证。 • 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披 露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控 制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效 性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰 当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列 报。 • 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审 计意见提供了基础。
审计实务
广东轻院经济系
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结论—新学年寄语
• 审计是一个需要审计从业人员时刻保持着职 业怀疑的谨慎态度，不断树立独立、客观、 公正等审计职业理念，处处围绕审计目标， 应用审计技术与方法，实施审计程序，运用 专业判断获取充分、适当审计证据，来比较 审计对象和适用的审计依据，并形成审计工 作记录和审计结论的过程，承担着对社会主 义市场经济进行监督和评价的历史使命。
性。本段内容不影响已发表的审计意见。
• ××会计师事务所
中国注册会计师：×××
• （盖章）
（签名并盖章）
•
中国注册会计师：×××
•
（签名并盖章）
• 中国××市
内部管理领导干部经济责任审计实务——操作指南辅导
《苏州市内部管理领导干部经济责任审计操作指南》
6、送达审计通知书。《指南》第十三条
送达对象：被审计领导干部本人、所在单位或者原任职单位。
送达时间：实施经济责任审计3日前送达。特殊情况审计组可以直接持审计 通知书实施审计，但必须经主管部门主要领导批准。
发文流程：一般由主审负责起草，经内部审计机构负责人审核，报主管部门 负责人签字批准后，以内审机构名义发文，由内审机构盖章。
主管部门内管干部经济责任审计领导机构批准 抄报市经济责任审计联席会议办公室备案
《苏州市内部管理领导干部经济责任审计操作指南》
2、接受委托。
《指南》第九条 明确内部审计机构在实施内管干部经济责任审计前必须首先取得组织 人事机构出具的书面指令（委托）。 委托方式可分批分次委托，也可集中委托，也就是说组织人事机构可 能按人出具委托书，也可按批出具委托书。 委托书应明确委托审计内管干部姓名、任职单位、职务及审计时间范 围。
“以《规定》颁布实施为契机，完善制度，加强管理， 推动内管干部审计工作的深入发展。”
《苏州市内部管理领导干部经济责任审计操作指南》
二、加强基层干部监督管理，完善“惩防体系”建 设的现实需要
（一）下属单位发现的问题日见增多，呈现出“问 题下移”的现象 。
2011年6月审计署结果公告披露，中央部门2010年度预算 执行审计中发现的违规问题有80%以上发生在所属二、三 级单位。
1999年，《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行 规定》（中办发[1999]20号），县级以下；
2004年，《关于将党政领导干部经济责任审计范围扩大 到地厅级的意见》（审经责发[2004]65号），地厅级；
《苏州市内部管理领导干部经济责任审计操作指南》
2010年，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计 规定》（中办发[2010]32号），各级各类。
审计实务第四篇审计基本任务(生产与存货循环审计)课件
课训 ▪ 见教材
课件制作人：罗杰
返回 36
任务二：测试生产与存货循环 的内部控制
▪ 一、任务介绍 ▪ 二、任务实施 ▪ 三、任务小结 ▪ 四、课后实训
课件制作人：罗杰
返回 37
一、任务介绍
▪ 如果内部控制设计合理并得到执行并且 实施控制的成本会低于因此而减少的实 质性程序的成本，或者仅通过实质性程 序无法获取认定层次重大错报风险充分、 适当的证据，则注册会计师应当实施控 制测试，以确定是否有效执行，在此基 础上，重新估计涉及的相关认定重大错 报风险水平（进一步评估水平），以修 订并实施实质性程序计划。
▪ 会计部门应设置应付职工薪酬明细账和总 账，及时地记录工薪循环发生和完成的业 务活动，定期或不定期进行有关账簿核对 工作。
课件制作人：罗杰
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（3）凭证和记录
主要
凭证
与记 录
▪ 工时记录、工薪汇总表和工薪 费用分配表等。
课件制作人：罗杰
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（4）人力资源管理制度
内容
▪ 制定人事政策与计划，与新进员工签订 劳动合同；
课件制作人：罗杰
返回
34
任务小结
▪ 了解生产与存货循环内部控制的目的在于 确定内部控制设计是否合理、是否得到执 行，在此基础上，结合风险评估程序了解 到的其他信息，初步评估认定层次上的重 大错报风险（初步评估水平），以计划进 一步审计程序。
▪ 学习时，应结合“第三篇审计基本过程”中了 解内部控制的知识来理解。
审计实务第四篇审计基本任务（生产 与存货循环审计）
1
模块三：生产与存货循环审计
任务 综述
▪ 在生产与存货循环审计中，注册会 计师工作任务包括：
▪ 首先，了解生产与存货循环相关的 内部控制，根据设计的合理性及是 否执行初步对内部控制进行评价， 并初步评估认定层次上的重大错报 风险，在此基础上计划进一步审计 程序。
本科课件-审计实务(完整)
以有限责任方式设立的会计师事务所以 其全部资产对其债务承担责任，会计师 事务所的出资人承担的责任以其出资额 为限。
26
注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则
注
册 会
注册会计师业务准则
计
师
执
业
准
会计师事务所质量控制准则
则
27
注
册
会
计
鉴证业务准则
师
业 务
相关服务准则
准
则பைடு நூலகம்
28
1.鉴证业务准则
• 客户的董事或管理层，或所处职位能够对业 务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师 事务所的合伙人；
• 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇， 除非所涉价值微小：
• 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客 户发生关联
39
⑤外在压力威胁
• 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； • 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易
9
注册会计师
是指依法取得注册会 计师证书并接受委托 从事审计和会计咨询、 会计服务等业务的执 业人员。
注册会计师实行全国统一考试制度
注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。
10
新的考试制度于2009年度开始实施,将 注册会计师考试划分为两个阶段。
第一阶段，即专业阶段考试
第二阶段，即综合阶段考试
考生在通过专业阶段考试的全部科 目后，才能参加综合阶段考试。
专业胜任能力和获应知有的的信关息注予原以则保密。
保密原则
34
识别对遵守职业道德基本原则的威胁 自身利益威胁 自我评价威胁 过度推介威胁 密切关系威胁 外在压力威胁
35
①自身利益威胁
• 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利 益；
26
注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则
注
册 会
注册会计师业务准则
计
师
执
业
准
会计师事务所质量控制准则
则
27
注
册
会
计
鉴证业务准则
师
业 务
相关服务准则
准
则பைடு நூலகம்
28
1.鉴证业务准则
• 客户的董事或管理层，或所处职位能够对业 务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师 事务所的合伙人；
• 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇， 除非所涉价值微小：
• 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客 户发生关联
39
⑤外在压力威胁
• 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； • 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易
9
注册会计师
是指依法取得注册会 计师证书并接受委托 从事审计和会计咨询、 会计服务等业务的执 业人员。
注册会计师实行全国统一考试制度
注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。
10
新的考试制度于2009年度开始实施,将 注册会计师考试划分为两个阶段。
第一阶段，即专业阶段考试
第二阶段，即综合阶段考试
考生在通过专业阶段考试的全部科 目后，才能参加综合阶段考试。
专业胜任能力和获应知有的的信关息注予原以则保密。
保密原则
34
识别对遵守职业道德基本原则的威胁 自身利益威胁 自我评价威胁 过度推介威胁 密切关系威胁 外在压力威胁
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①自身利益威胁
• 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利 益；
审计学(CPA)课件
2020/4/17
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
❖萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师 的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。
❖职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
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风险导向审计方法
• 1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识 别、评估和应对”。
• 2.风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析
• （1）根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检 查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估 重大错报风险。
见教材P110审计风险模型（6.3）、教材P251表11-8的“风 险评估”来确定检查风险（11.5）。
体制创新阶段（1998—2004） 国际发展阶段（2005年以来
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第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖审计的概念 ❖审计的种类 ❖审计人员的种类
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第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与经济 活动和经济事项的认定有关的证据,以确认 这些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的系 统过程。
3.审计依据是“既定标准”。企业会计工作是会计人员 遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”，审 计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标 准”对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。
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4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定” 与“既定标准”的符合程度进行判断，根据判断具体 情况获取审计证据，形成审计意见。如何获取审计 证据请链接教材第七章第二节。
审计实务教学精品PPT课件
【实训任务】
2011年1月25日，审计人员对甲公司 2010年12月31日资产负债表进行审计，查得 “货币资金”项目的库存现金余额为2995元。 2011年1月25日现金日记账的余额是2365 元。
2011年1月26日上午8时，审计人员对该 公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：
1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借 差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据 一张，金额450元，未经批准，也未说明其用 途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435 元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭 证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金 收入数为7130元，现金支出数为7160元，正 确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。
▪ 【提出问题】 如何选择函证方式？函证实施过程又该
如何进行控制？
▪ 【分析问题】 一、函证方式 1.积极式函证
方式
含义
特点
（1）列明拟函证信 息
（2）不列明拟函证 信息
在询证函中列明拟函 证的账户余额或其他 信息，要求被询证者 确认所函证的款项是 否正确。
询证函的回复能够提 供可靠的审计证据， 但询证者可能对所列 示信息根本就不加以 验证就予以回函确认。
任务二 检查有形资产 ——现金监盘
▪ 【案例引入】
中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾 有限责任公司货币资金项目的审计。2011年12月31 日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为 6453.61元，张琪准备通过实地检查现金，确定账上 记录的6453.61元现金确实存在，下面是张琪实施的 库存现金监盘程序，时间定于2012年1月16日。
在询证函中不列明账 户余额或其他信息， 而要求被询证者填写 有关信息或提供进一 步信息。
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• 正确的授权审批包括：
（1）销售发生之前，赊销已经批准
（2）非经正当批准，不得发出货物
（3）销售价格、条件、运费、折扣等必须经过批准
（4）不得越权审批
2020/4/17
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• 收款交易的内部控制
内部控制目标 （审计目标） 存在或发生
关键内部控制
常用控制测试
实收资本等
变动损益等
5
一个简单的讨论
因为会计科目以及会计报表间勾稽关系的存在，使得循环法的优 势得以建立与体现。那么，当注册会计师审计企业资产负债表时， 他应该更关注哪一类科目？
（1）第一类：与资产负债表内其他科目勾稽关系更强的会计科目； （2）第二类：与其他报表（利润表和现金流量表）内会计科目勾
审计实务与操作
• 交易及账户余额审计（销售与收款循环、采购与付款循环、生产 与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环以及货币资 金循环）
• 完成审计工作及生成审计报告
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章节关系图示
审计目标
审计计划
审
计
抽样审计、计算机审计
风险评估
工
作
审计流程
控制测试
底 稿
审计证据
风险应对
实质性测试
销售与收款的实质性测试 营业收入的实质性测试 应收账款的实质性测试
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15.1 销售与收款循环涉及的主要业务活动及凭证与会计记录
销售管理部门 信用管理部门
仓库
订购单、销售单 授权签字
销售单等
发生
计价与分摊 发生与完整性
装运部门 发运凭证
发生
财务部门 销售发票 发生准确完整
接受客 户订单
审计报告
交易及账户余额审计
2020/4/17
2
财务报表审计的组织方式及其适用范围
账户法
实质性程序
组
织
方
式
控制测试
实质性程序
循环法
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3
各类交易及账户余额审计
销售与收款循环
货币资金 投资与筹资循环
采购与付款循环
生产与存货循环
人力资源与工薪循环
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4
业务循环与主要财务报表项目 对照关系
坏帐准备
现金和银行存款
收款
销售费用
营 销
管理费用
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期末计提坏帐准备
11
审计目标的确立
• 完整性（完整性） • 真实性（发生） • 准确性（计价与分摊） • 披露恰当性
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12
15.2 销售与收款循环的内部控制及控制测试
• 本小节首先分别介绍销售交易和收款交易的内部控制，然后评估 重大错报风险，最后进行具体的控制测试，以为实质性测试奠定 基础。这也严格遵守了审计理论（主要是风险评估与应对）规定 的基本的审计思路。
业务循环
资产负债表项目
利生产与存货循环
应收款项、预收款项、 营业收入、营业税金
应交税费等
及附加、销售费用等
固定资产类、无形资 管理费用 产类、应付款项等
存货类
营业成本
人力资源与工薪循环 应付职工薪酬
-----
投资与筹资循环
金融资产类、借款类、 财务费用、公允价值
批准 赊销
供货
装运 货物
开具销 售发票
坏账 处理
销售退回、 折扣和折让
记录收 款业务
记录销 售业务
财务部门 坏账审批表 计价与分摊
多部门 授权、贷项通知单
计价与分摊
财务部门 汇款通知单
财务部门 凭证账薄等 发生完整准确 计价分摊
2020/4/17
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主营业务收入 销售 应收帐款
销售退回与折让
发生坏帐时 冲销坏账
稽关系更强的科目。
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6
• 全球最权威的复杂网络研究专家艾伯特（Albert-Laszlo Barabasi） 的研究发现：如果把一个在社区内有很多连接关系的人从社区关 系网络中剔除掉，这个关系网会变得没那么高效但却不会解体； 但如果把一个与所在社区之外的很多人有着连接关系的人从这个 关系网中剔除，整个关系网很快就会破碎成很多“小块”。这项研 究结论几乎出乎所有人的意料：谁能想象一个在关系网内有着众 多好友的人的重要性还不如一个只是与很多关系网外的人有联系 的人呢？
• 但是，由此我们依然可以总结出销售交易的内
部控制包括：适当的职责分离（重点）；正确
2020/4/17
的授权审批（重点） ；充分的凭证与记录；凭
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• 销售与收款业务的不相容职务包括：
（1）订单的接受与赊销的批准
（2）销售合同的订立与审批
（3）销售与发货
（4）实物财产保管与会计记录
（5）收款审批与执行
• 进一步思考：职场中，我们应该重视团队内部人际关系的协调处 理，还是更应该关注团队外人际关系的有效处理呢？因此，难道 我们不应该重新审视一个人在社会关系网络中的存在形式和存在 价值吗？
2020/4/17
7
第15章 销售与收款循环的审计
• 本章是财务报表审计实务中最重要的一章
• 基本的审计思路如下：首先注册会计师要了解被审计单位的销售 与收款循环的业务活动（第一节）；其次，注册会计师在了解该 业务循环后评估该业务循环认定层次的重大错报风险（第一节） ； 然后，注册会计师针对评估的认定层次的重大错报风险设计将要 实施的进一步审计程序，包括控制测试与实质性程序（第一节） ； 最后注册会计师结合该业务循环，依据会计准则和审计准则两把 “尺子”，实施具体的控制测试（第二节）和实质性程序（第三 节）。
• 第16章至第20章，均是按照上述基本思路进行展开。
2020/4/17
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• 主体内容
1.销售与收款循环特点
销
售
与
收
款
2.销售与收款循环
循
内部控制和控制测试
环
审
计
3.销售与收款循环的 实质性程序
不同行业类型的收入来源 涉及的主要业务活动 主要凭证与会计记录
销售与收款的内部控制 评估重大错报风险 控制测试
内部核查等
检查
------
准确、计价与 分摊
内部核查等
观察、检查
------
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销售交易内部控制的总结
• 上图的目的在于帮助注册会计师根据具体情况 设计能够实现审计目标的审计方案，但是它既 未包含销售交易所有的内部控制、控制测试和 实质性程序，也并不意味着审计实务必须一成 不变地按照此顺序与方法。注册会计师应当从 实际出发，将其转换为更实用和高效的审计计 划。
2020/4/17
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• 第一步：销售交易的内部控制
内部控制目标 （审计目标）
发生
关键内部控制
常用控制测试
（达到控制目标） （核实内控效果）
授权审批等
检查、观察
常用实质性 程序 ------
完整性
连续编号等
检查
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计价和分摊 授权，内部核查
检查
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分类
内部复核等
检查
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截止