第9-流动负债
财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债
应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
12
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据
流动资产与流动负债
流动资产与流动负债概述在财务管理中，流动资产和流动负债是两个重要的概念。
它们对于衡量企业的偿债能力和运营能力至关重要。
本文将介绍流动资产和流动负债的定义、常见类型以及它们对企业的意义。
流动资产定义流动资产指公司能够迅速转换为现金或在一年内消耗的资源。
它们通常包括现金、应收账款、存货和短期投资等。
流动资产的快速流动性使公司能够应对紧急情况，满足短期债务需求和日常经营活动。
常见类型1.现金：包括公司的现金、存款和现金等价物。
2.应收账款：是公司向顾客出售商品或提供服务后，尚未收到的款项。
通常，公司会对客户的信用状况进行评估，以减少坏账带来的损失。
3.存货：包括公司持有的未出售的商品、原材料和其他库存。
4.短期投资：是指公司投资于可在一年内变现的金融工具，例如短期债券和货币市场基金等。
对企业的意义1.流动资产可以帮助企业维持日常运营。
例如，现金可以用于支付工资、供应商账款和其他运营费用。
应收账款的收回可以提供更多的资金用于运营。
2.流动资产可以衡量企业的偿债能力。
通过计算流动资产与流动负债的比率，可以评估企业能否及时偿还短期债务。
3.流动资产也可以反映企业的经营效率。
通过管理和优化流动资产，企业可以减少库存积压、加快账款收回和提高现金流量。
流动负债定义流动负债是指公司在一年内必须偿还的债务，包括应付账款、短期借款和预收款项等。
流动负债反映了企业所需的短期融资和偿债能力。
常见类型1.应付账款：是公司尚未支付的供应商账款，通常是公司购买货物或服务后产生的债务。
2.短期借款：是指公司从银行或其他金融机构获得的短期贷款，用于满足短期资金需求。
3.预收款项：是指公司提前收取的客户预付款项，通常是为了提供定制产品或服务。
对企业的意义1.流动负债反映了企业的偿债能力。
通过计算流动负债占总资产的比例，可以评估企业的财务风险和摊薄比率。
2.流动负债的管理对于维持企业的正常运营至关重要。
合理借款和妥善处理应付账款可以确保企业有足够的资金供应和正常的供应链管理。
财务会计教案流动负债
财务会计教案流动负债一、教学目标1. 让学生了解流动负债的概念及其在财务会计中的重要性。
2. 让学生掌握流动负债的分类及其特点。
3. 让学生学会计算和分析流动负债的金额。
4. 培养学生运用流动负债知识解决实际问题的能力。
二、教学内容1. 流动负债的概念与特点2. 流动负债的分类3. 流动负债的计算与分析4. 流动负债在财务报表中的应用三、教学方法1. 讲授法：讲解流动负债的概念、分类及其特点。
2. 案例分析法：分析实际案例，让学生学会计算和分析流动负债。
3. 小组讨论法：分组讨论流动负债在财务报表中的应用，培养学生合作能力。
四、教学准备1. 教案、教材、多媒体设备。
2. 实际企业财务报表案例。
五、教学过程1. 导入（5分钟）通过提问方式引导学生思考：什么是负债？负债在财务会计中的作用是什么？引出本节课的主题——流动负债。
2. 讲解流动负债的概念与特点（10分钟）讲解流动负债的定义，让学生了解流动负债是指在一年内到期或经营周期内需偿还的债务。
并解释流动负债的特点，如短期性、波动性等。
3. 流动负债的分类（10分钟）讲解流动负债的分类，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、其他应付款等。
并分析各类流动负债的特点和应用。
4. 流动负债的计算与分析（10分钟）讲解如何计算流动负债的金额，以及如何分析流动负债的变动情况。
通过实际案例，让学生学会计算和分析流动负债。
5. 流动负债在财务报表中的应用（10分钟）讲解流动负债在资产负债表和利润表中的应用，让学生了解流动负债对企业的财务状况和经营成果的影响。
6. 小组讨论（15分钟）学生分组讨论流动负债在实际企业财务报表中的应用，分享各自的观点和分析结果。
7. 总结与评价（5分钟）总结本节课的主要内容，对学生的学习情况进行评价，布置课后作业。
六、课后作业1. 复习本节课的内容，整理笔记。
2. 分析一份企业财务报表，找出其中的流动负债项目，并计算其金额。
财务会计习题与实训(第四版答案)9第九章流动负债(答案)
增值税税率13%第九章流动负债•.单项选择题部分解析：3.到期值二40000+40000*10%∕12*3=410 0007.应付账款入账价值二100000+13000+3000+270=1162708.小规模纳税人应计入=20000+1300+600+54=232549.销项税额=28928/(1+13%) *13%=332822.=20000+20000*13%-800-l1600=1020029.(200000+150000) *7%=2450031.12* (1+13%) =13. 5632.委托加工收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本33.60*6%∕12=0. 334.150÷19. 5=169.535.210+6=216二.多项选择题部分解析：12.未交增值税属于应交税费下的二级明细账户13.计提工会经费，应按不同部门不同人员分别记入生产成本、制造费用、管理费用等账户16.耕地占用税和契税记入成本17.选项B,不是按照公允价值,应按照住房提取的折旧计入相关资产成本或当期损益。
选项C,不是按照产品的账面价值，应按照产品售价三、判断题四、业务实训题实训一1.取得借款时：借：银行存款2 000 000贷：短期借款2 000 0002.7月末计提利息时:200*5. 76%∕12=0. 96（万元）借：财务费用9 600贷：应付利息9 6008月末计提利息时：借:财务费用9 600贷：应付利息9 6003.9月末支付此借款本季应付利息时:借:财务费用9 600 （未计提的9月份利息）应付利息19 200 （已计提的7、8月份利息）贷：银行存款28 8004.10月末计提借款利息时:借: 财务费用9 600贷：应付利息9 60011 月末计提借款利息时:借: 财务费用9 600贷：应付利息9 6005. 12月末归还借款本金、支付本季借款利息时:借：短期借款 2 000 000财务费用9 600应付利息19 200贷：银行存款 2 028 800实训二1.借: 生产成本500 000制造费用200 000管理费用160 000贷：应付职工薪酬一职工工资奖金津贴和补贴860 000 借:贷：银行存款860 0002.借: 生产成本60 000制造费用20 000管理费用20 000贷：应付职工薪酬-社会保险费（医疗保险费）30 000-社会保险费（工伤保险费） 5 000 应付职工薪酬一职工工资奖金津贴和补贴860 000-社会保险费（生育保险费） 5 000-设定提存计划（养老保险）46 0003 .借：生产成本制造费用 管理费用贷：应付职工薪酬-住房公积金32 0004 .借：生产成本10 000 制造费用 4 000 管理费用3 200贷：应付职工薪酬-工会经费17 2005 .借：生产成本2320 000 管理费用464 000贷：应付职工薪酬-职工福利2 784 000 借：应付职工薪酬-职工福利2 784 000 贷：主营业务收入2 400 000应交税费-应交增值税（销项税额）384 000借：主营业务成本 2 160 000贷：库存商品2 160 0006 .借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬20 000 借：应付职工薪酬20 000贷：累计折旧 20 0007 .借：管理费用 120 000贷：应付职工薪酬120 000 借：应付职工薪酬120 000贷：银行存款120 000实训三L 决定发放非货币性福利20 000 10 000 2 000借：生产成本1 921 000管理费用339 000贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 2 260 000计入生产成本的金额为：170X 10 000× (1 + 13%) =1 921 000 (元)计入管理费用的金额为：30X 10 000× （1 + 13%） =339 000 （元）2 .实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利 2 260 000贷：原材料 2 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）260 000需要转出的增值税进项税额= 200X10 000×13%=260 000 （元）实训四1.借:在途物资850 000应交税费一应交增值税（进项税额）110 500贷：银行存款960 5002.借:原材料50 000应交税费一应交增值税（进项税额）6 500贷：应付票据56 5003.借：应收账款 1 422 500贷：主营业务收入 1 250 000应交税费一应交增值税（销项税额）162 500借：税金及附加125 000 （1 250 000X 10%）贷：应交税费一应交消费税125 000借：主营业务成本750 000贷：库存商品750 0004.借：应付票据58 500贷：银行存款58 5005.借:在建工程900 000应交税费一应交增值税（进项税额）117 000贷：银行存款 1 017 000借：在建工程 3 000借：固定资产903 000应交税费一应交增值税（进项税额）270贷：银行存款 3 270贷：委托加工物资 200 000 出售时：借：银行存款应交税费一应交增值税（销项税额）32 5008.应交增值税=9 550 000×9%=859 500贷:银行存款借:固定资产清理5 490 000 (9 550 000-4 000 000-60 000)贷：资产处置损益5 490 000实训五贷：在建工程903 0006 .借：原材料145 600应交税费一应交增值税（进项税额）14 400 贷：应付票据160 0007 .应交消费税的计税价格二(130 000+50 000) ÷ (1-10%) =200 000 (元)应交消费税二200 000×10%=20 000 借: 委托加工物资130 000 贷：原材料130 000借: 委托加工材料70 000 （加工费+缴纳的消费税）应交税费一应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 76 500借: 原材料200 000282 500贷: 其他业务收入250 000借：其他业务成本200 000 贷：原材料200 000 借：固定资产清理4 000 000 累计折旧 11 000 000 贷：固定资产 15 000 000借：银行存款 10 409 500 (9 550 000+ 859 500)贷：固定资产清理9 550 000 应交税费一应交增值税（销项税额）859 500借：固定资产清理60 00060 0001.借：委托加工物资700 000贷：原材料700 000借：委托加工物资200 000应交税费——应交消费税100 000应交税费——应交增值税(进项税额)26 000贷：应付账款326 000借:原材料900 000贷：委托加工物资900 000应交消费税=(70+20)∕(b10%)*10%= 10 万元2.借：长期股权投资11 300 000贷：主营业务收入10 000 000应交税费一一应交增值税(销项税额)1 300 000借：税金及附加 1 000 000贷：应交税费一一应交消费税 1 000 000 借：主营业务成本6 600 000存货跌价准备400 000贷：库存商品3.借：固定资产清理9 000 000累计折旧 5 000 000固定资产减值准备1 000 000贷：固定资产借：银行存款10 500 000贷：固定资产清理7 000 00015 000000应交税费——应交增值税(销项税额)500 000 (10 000 000*5%)借：固定资产清理50 000贷：银行存款50 000借：固定资产清理950 000贷：营业外收入950 0004.借：银行存款250 000累计摊销60 000营业外支出贷：无形资产 应交税费一一应交增值税(销项税额)15 0005,借:银行存款 106 000贷：其他业务收入100 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)6 000 (100000X6%)借：其他业务成本50 000 (3000000÷5÷12) 贷：累计摊销 50 000五、不定项选择题不定项选择题一(1) Λ (2) ΛD (3) B不定项选择题二(1)根据资料(1),下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是()oA. “制造费用”科目增加70万元B. “生产成本”科目增力口 350万元C. “销售费用”科目增加30万元D. “管理费用”科目增加50万元『正确答案』ABCD『答案解析』车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费用。
第10章(1)-流动负债
第四节 应付职工薪酬
2．非货币性福利。企业以自产产品作为 非货币性福利方法给职工，借记“生产成 本”、“制造费用”、“管理费用”等账 户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户；企业以其自产产品发放给职工 时，借记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户，贷记“主营业务收入”账户； 同时，还应结转产成品的成本。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的处理。
7．其他应付职工薪酬，如因为解除 与职工的劳动合同给予的补偿（又称 为“辞退福利”）。
第四节 应付职工薪酬
二、应付职工薪酬核算的账户设置 企业应当通过“应付职工薪酬”账户核算
应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 企业（外商）按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬” 账户核算。“应付职工薪酬”账户可按 “工资”、“职工福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”等进行明细核算。
一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约 或法律的规定具有确切的金额，并且到期必须 偿还。 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这 类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确 定金额，在该经营期末结束前，负债金额不能 确定。 （3）应付金额须予以估计的流动负债。这类负 债是过去已经发生的业务，只是没有确切的应 付金额。
第二节 交易性金融负债与短期借款
二、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入
的偿还期在1年一下（含1年）的各种借款。 企业应设置“短期借款”账户核算短期借款的
增减变动及结存情况，其明细账按债权人设置。 短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到 期归还本息三方面内容。 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日， 按借入的本金数额增加银行存款的同时，计入 流动负债的短期借款。借款利息是企业为筹集 经营资金发生的耗费，在借款期限内列入财务 费用。
中南财经政法大学中级财务会计第9讲流动负债
借：应付账款 贷：营业外收入
主讲人：严静 Intermediate Accounting
应付款项
例题3
甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2009年 9月13日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价 款500万元，增值税85万元。由于发票账单传送过 程中发生延误，至2009年10月10日才送达，甲公 司于11月5日支付了该笔货款。 要求： 进行相关帐务处理。
流动负债概述
负债的确认（同时满足）： 该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 借方 ××负债类科目 贷方
主讲人：严静
Intermediate Accounting
流动负债概述
负债的计量属性 历史成本——因承担现时义务而实际收到的款项或 者资产的金额；承担现实义务的合同金额；正常经 营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金 额 重臵成本——现在偿付该项债务所需支付的现金或 现金等价物的金额。 现值——预计期限内需要偿还的未来净现金流出量 的折现金额 公允价值——公平交易中熟悉情况的交易双方自愿 进行债务清偿的金额
参考答案： （1）取得借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （2）8月31日预提利息： 借：财务费用 5000（1000000× 5‰ ） 贷：应付利息 5000 （3）9月30日结算并支付利息 借：应付利息 5000——8月预提利息 财务费用 5000——9月利息，尚未预提 贷：银行存款 10000 （4）10月31日归还借款 借：财务费用 5000 ——10月利息，尚未预提 短期借款 1000000 贷：银行存款 1005000
Intermediate Accounting
主讲人：严静
第九章 流动负债(应付职工薪酬)
1.货币性短期薪酬 （1）确认 （2）发放
2.非货币性短期薪酬？？？
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
谢谢观看
第九章 流动负债
第六节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的含义 二、应付职工薪酬核算的账户设置 三、应付职工薪酬的核算
（一）货币性短期薪酬
（一）货币性短期薪酬
借：生产成本—基本生产成本—C1车床 18 000
—H1铣床 14 400
—辅助生产成本—修理车间 1 600
—运输车间 600
—供电车间 2 200
ห้องสมุดไป่ตู้
制造费用
630
管理费用
2 000
销售费用
1 000
贷：应付职工薪酬—职工福利费
40 800
(一)货币性短期薪酬
—H1铣床 280 000
—辅助生产成本—修理车间 36 000
—运输车间 20 000
—供电车间 18 000
制造费用
80 000
管理费用
68 000
销售费用
40 000
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
902 000
（一）货币性短期薪酬
➢ ②五险一金等社会保险、工会经费和职工教育经费 ➢ 五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费、生育保险费等社会保险费 ➢ 一金：住房公积金 ➢ 两费：工会经费和职工教育经费
（一）货币性短期薪酬
(1)职工工资、奖金津贴和补贴
编制“职工薪酬结算单”“职工薪酬费用分配表”“职工薪酬分配表” 例 9-7 齐鲁公司 8 月份应付职工工资总额为 902 000 元，当月职工 薪酬结算单
第九章流动负债(应交税费) (2)
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资 产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合 条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理 （1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元， 转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计 分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
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商业折扣
考虑
总价法
现金折扣
净价法
我国实务中，一般要求应付账款按照总价法入账，即按发票 上记载的应付金额入账，并将取得的现金折扣冲减财务费用。
（三）应付账款的核算
借：在途物资/材料采购等
购货时： 应交税费---应交增值税(进项税额)
贷：应付账款---某企业
应付账款的偿付：
借：应付账款---某企业
贷：银行存款/应付票据
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
【例9-7】
4、以现金结算的股份支付的确认和计量（了解 即可，不要求）
股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而
授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
权益结算的股份支付 现金结算的股份支付
对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份 或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
3、活跃市场的特征
三、交易性金融负债的确认、计量
确认：企业应当在成为金融工具合同的一方时确认。 初始计量：公允价值计量。 相关交易费用：应在发生时直接计入当期损益。 后续计量：公允价值计量 公允价值变动：记入“公允价值变动损益”
四、交易性金融负债的账务处理
交易性金融负债---本金 ---公允价值变动
按月计算
借：财务费用
按季支付
贷：应付利息
4、归还借款的核算
借：短期借款 （本金） 应付利息 （已确认的利息）
财务费用 （尚未确认的利息）
贷：银行存款
【课堂练习1】
A企业2009年4月1日从银行取得期限3个月、年利 率4%的借款100 000万元，到期归还本息。
要求：作出A企业从取得借款到归还借款的相关账 务处理。
(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购； (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； (3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、 属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允 价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结 算的衍生金融工具除外。
第四节 应交税费的核算
一、增值税
增值税是指以商品生产、流通和劳务环节的增值部分为征税对 象而征收的一种流转税。
（一）一般纳税企业的会计处理
计税方法：购进抵扣法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
应纳增值税额的计算公式及涉及项目见下图：
应纳税额 ＝ 当期销项税额 － 当期进项税额
正数 负数
或相反
4、出售时：
借：交易性金融负债---本金
---公允价值变动 (可能在贷方)
贷：银行存款
投资收益
(差额，可能在借方)
同时
借：投资收益 贷：公允价值变动损益
或相反
第二节 短期借款、应付票据、 应付及预收账款的核算
一、短期借款的核算
1、短期款的概念
2、取得短期借款的核算
借：银行存款 贷：短期借款
3、借款利息的核算
二、应付票据的核算（续）
2、应付票据的核算
企业开出、承兑商业汇票时： 【例9-2】 借：原材料等 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：应付票据
支付银行承兑汇票的手续费时：
借：财务费用 贷：银行存款
二、应付票据的核算（续）
带息商业汇票期末（中期期末、年末）核算利息费用时：
借：财务费用 贷：应付票据
第一节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债（了解）
一、金融负债及其分类
1、金融负债：是指企业的下列负债
向其他企业支付现金或其他金融资产的合同义务。
在潜在不利条件下，与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务。
将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务， 企业根据合同义务将支付非固定数量的自身权益工具。
要求： 1、作出A企业收到票据、期末计息、到期收回款项的会计处
理； 2、作出B企业开出票据、期末计息、到期支付款项的会计处
理。
三、应付账款的核算
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应 支付的款项。
（一）应付账款的确认时点
应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，理论上应以 采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的 时间为标志。
2、销售商品时：
借：预收收款—某公司 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额）
3、退回多余款项时：
借：预收账款 贷：银行存款
收到补付的款项，作相反分录
第三节 应付职工薪酬的核算
一、职工薪酬的内容
1、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式
的报酬以及其他相关支出。
2、职工薪酬的内容
天但在30天内收回款项的会计处理； 2、作出B企业购买商品、若10天内支付款项、若超过10
天但在30天内支付款项的会计处理。
预收款项不多的企业，也可不单 独设“预收账款”科目，而通过
四、预收账款 “应收账款”核算，“两收合一
收”。
企业按照合同规定预先收取的款项。 1、预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款—某公司
1、承担交易性金融负债时：
借：银行存款
(实际收到的款项）
投资收益
(交易费用）
贷：交易性金融负债---本金 (公允价值）
2、资产负债表日计息时：
借：投资收益 贷：应付利息
(按票面利率计算的利息）
四、交易性金融负债的账务处理（续）
3、资产负债表日公允价值变动时：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债---公允价值变动
将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业 以支付固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生 工具合同义务除外。
2、分类：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 其他金融负债。
二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的划分
1、交易性金融负债
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
非货币性职工薪酬的计量（续）
2、以外购产品支付薪酬——购进发票的增值税不得抵扣 （1）决定发放时 借：生产成本/管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （2）外购商品时 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
贷：固定资产
借:应付职工薪酬 贷:长期待摊费用
【例9-6】
非货币性职工薪酬的计量（续）
（2）合同没有规定职工取得住房等商品或服务后至少应提供服 务年限的 ——差额直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。 企业出售住房时 借：银行存款
管理费用等 （差额） 贷：固定资产
3、辞退福利的确认和计量
辞退福利包括两方面内容：
财务费用
（享受的现金折扣）
应付账款的转销：
借：应付账款---某企业 贷：营业外收入
【课堂练习3】
A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商 品价款100,000元，增值税17,000元,若A企业规定的现 金折扣条件为2/10，N/30。（增值税不能折扣） 1、作出A企业销售商品、若10天内收回款项、若超过10
职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费；
医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险费；
住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利； 股份支付等。
二、应付职工薪酬的确认与计量
1、确认原则
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资 产或无形资产成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2、计量标准
货币性职工薪酬：按国家规定比例或历史经验合理计提；
【例9-3】
非货币性职工薪酬：公允价值+相关税费
非货币性职工薪酬的计量
1、以自产产品支付薪酬——视同销售
（1）决定发放时 借：生产成本/管理费用等
【例9-4】
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（2）实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
视同销售的销售额
特殊销售方式下的销售额
价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）
价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税 等。
价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。
2、进项税额
当期进项税额
可抵扣
不可抵扣
凭票抵扣 计算抵扣 当期不可抵 进项税转出
增值 税 专用 发票
海关 专用 缴款 书
购进 农产 品
运输 费用
（一）一般纳税企业的会计处理（续）
3、科目设置
应交税费---应交增值税(进项税额) (已交税费) (减免税款) (转出未交增值税) (出口抵减内销产品进项税额) (销项税额) (出口退税) (进项税额转出) (转出多交增值税)
4、账务处理
应交税费---未交增值税
一般纳税人应交增值税明细账
第一，一般购销业务的账务处理
（1）企业采购物资时：
借：材料采购等
采购过程中的运费（运费和 建设基金），取得运输发票 的，可按7%作增值税抵扣.
应交税费---应交增值税(进项税额)
【例9-4】
非货币性职工薪酬的计量（续）
3、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或将租赁住房 等资产提供给职工无偿无偿使用
（1）月末分配薪酬时
借：生产成本/管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利