审计学21章 职业道德基本原则和概念框架(新)
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《审计》知识点：职业道德基本原则和框架
《审计》知识点：职业道德基本原则和框架职业道德基本原则和框架
1、基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力、应有的关注、保密、良好职业行为
诚信、客观公正是对所有的会员，独立性是对执业会员的要求。
2、职业道德概念框架
a、内涵：旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：
（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响
（2）评价不利影响的严重程度
（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
b、产生不利影响的因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力
3、具体应用：
a、专业委托：
（1）接受客户关系，看是否诚信
（2）承接业务，遵循专业胜任能力和应有的关注原则
（3）客户变更委托，重点与前任会计师沟通
b、提供第二次意见，与前任沟通
c、收费：过低可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，但是只要是有认真执行即使收费低也没有关系
d、专业服务营销：不得打广告，但是可以发布公告
e、礼品和款待
f、保管客户资产：除非法律法规允许和要求不得保管。
要保管的话要符合要求
g、对客观公正原则的要求
4、对非执业会员对职业道德概念框架的运用。
职业道德基本原则与概念框架 审计
第五章职业道德基本原则与概念框架（一）中国注册会计师协会会员的划分
（六）职业道德概念框架给会员提供的工作思路（教材P91）1. 职业道德概念框提出的工作思路
2. 职业道德概念框架的工作思路如下图所示：
（七）职业道德基本原则产生威胁的五种情形（教材P93～94）续表
（十一）客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁（教材P98～99）
（十二）收费及其他类型的报酬对职业道德基本准则可能产生的威胁（教材P99）
（十二）收费及其他类型的报酬对职业道德基本准则可能产生的威胁（教材P99）
）。
注册会计师审计职业道德基本原则和概念框架
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3、客户变更委托
接替其他 注册会计 师的评价
是否存在不能承接的理由
与前任注册会计师沟通 前任注册会计师是否与客户 存在意见分歧
业务投标时
防范措施
要求前任会计师提供相关说明 从其他来源获取必要的信息 要求前任会计师提供相关信息
否 拒绝承接
前任会计师的保密，获取客 户的书面同意 与前任注册会计师沟通，或 从其他途径获取必要的信息 26
适用于执行公共业务的职业会计师
鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及利用非会计 师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相 容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业 会计师的关系、广告与招揽
适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于政 府部门或教育部门的职业会计师
4
中国注册会计师职业道德规范
2
美国注册会计师协会职业道德规范 •职业道德原则：责任、公众利益、正直、应 有的谨慎 •行为规则：独立、一般标准、遵从标准、会 计原则、为客户保密原则、或有收费等 •行为规则解释 •道德裁决
3
国际会计师联合会职业道德规范
适用于所有职业会计师
公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能 力、保密、税务服务、跨国活动、宣传
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（二）应对不利影响的防范措施
1、法律法规或和职业规范规定的防范措施； 2、具体工作中的防范措施。 （1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施
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（三）专业服务委托对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范
1、客户的接受
是否缺乏诚信
对客户进 行评价
是否涉及非法活动 是否违反法规或舞弊
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（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最 近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对 鉴证对象产生重大影响的职务；
021 职业道德基本原则和概念框架
第二十一章职业道德基本原则和概念框架一、职业道德基本原则1、诚信诚信原则要求注册会计师不得与下列有问题的信息发生牵连：含有严重虚假或误导性的陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息。
如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连：依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。
可能导致有问题的信息的事项：引起重大错报风险的事项；财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；导致在实施审计程序时出现重大困难的情况；与会计准则或其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映；在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。
2、独立性3、客观和公正4、专业胜任能力和应有的关注1）专业胜任能力●内涵：是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。
在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。
●阶段：专业胜任能力可分为获取和保持两个独立阶段●底线：缺乏足够知识、技能和经验时提供专业服务构成欺诈。
2）应有的关注●自身：要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
●助理：确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。
●客户：在适当情况下，应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。
5、保密[亲属关系划分]。
包括老客户、新客户、准客户、近亲属。
6、良好职业行为会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应客观、真实、得体，不得损害职业形象，不得：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
二、职业道德概念框架1、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导CPA：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
2、产生不利影响的因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力。
第二十一章、职业道德基本原则和概念框架
1.自身 利益威 胁
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；
（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时， 注册会计师发现重大错误。
【例· 多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关 系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
• 独立原则是审计的灵魂，是注册会计师职业
赖以生存和发展的基石。
•
“没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人， 事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财 务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆 上一层糖衣。”
三、客观和公正 （一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察， 不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直，不偏 袒。 （二）客观和公正原则要求会员不因偏见、利益冲突 以及他人的不当影响而损害职业判断（如：礼品款 待）。 如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生 不当影响，会员不应提供相关专业服务。
（四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则 应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告， 则没有违反本条的规定。
【例题•多选题】注册会计师职业道德明确包含 以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观和公正 D.良好职业行为原则和保密原则
职业道德的含义
• 职业道德（ professional ethics ）是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必 须遵守一系列前提或一般原则。 • 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的 重要性。
2020年CPA 审计 第21章(职业道德基本原则和概念框架 )
第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架，是指解决职业道德基本原则问题的思路和方法，用以指导注册会计 师： （1）识别对职业道德基本原则产生不利影响的各种关系或情形； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平（应对）
二、对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。
第二节 职业道德概念框架
图 对职业道德基本原则产生不利影响的因素 防范措施，是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。 应对不利影响的防范措施包括下列两类： （1）法律法规和职业规范规定的防范措施；（2）在具体工作中采取的防范措施。
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
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第一节 职业道德基本原则
2.在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，则不 被视为违反诚信原则。
二、独立性 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。注册会计师执 行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 3、会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保 持会计师事务所和项目组的独立性。
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第一节 职业道德基本原则
五、保密 注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信 息； （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 六、良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
职业道德基本原则和概念框架
六、职业行为
会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行 为。 如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获 得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声 誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。 第二十四条 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会 员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （一）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行 夸大宣传； （二）对其他会员的工作进行贬低或比较。
二、对遵循职业道德基本原则的威胁及防范措施
（一）对遵循职业道德基本原则的威胁 1、自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判 断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁； 2、自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所 或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评 价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生 自我评价威胁； 3、过度评价威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种 立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁； 4、密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲 密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产 生密切关系威胁； 5、外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力 （包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生 外在压力威胁。
三、客 观和公正 会员应当公正处事，实事求是，不应因偏见、利益冲突 以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注 册会计师 应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。
四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能 够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可 分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2） 专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注 应有的关注要求会员勤勉尽责，遵守执业准则和职业道 德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
第21章职业道德基本原则及概念框架
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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职业道德基本原则
诚信 （一）诚信原则的基本要求 诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）在所有的职业关系和商业关系中，保持正直，秉公
处事、实事求是。 注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。 【解读】诚信原则对于注册会计师提出了很高的要求，是针对注册会计师所有的职业活动而言的，包括
信息保密。 2.在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保
密。 （三）无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或
关系密切的人员泄密的可能性。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
对不利影响因素的识别、评估和应对（重点） （二）从具体业务层面对不利影响的防范措施 1.对已执行的非审计业务（比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供
建议； 2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工（22.5）。
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
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（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；
（2）评价不利影响的重要程度；
（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降
至可接受水平。
职业道德概念框架目的在于防止注册会计师认
为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业
判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，
在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况
言行一致，不虚假，能履行约定，被信任 不应在明知时与以下发生关联： 1.含有重大虚假或误导性陈述 2.含有草率提供的陈述或信息 3.遗漏或掩盖应当包括的信息
第一节 职业道德规范基本原则
二、独立
注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当在实质上和形式上独立于其所服务的对 象和其他外部组织。包括实质上的独立与形 式上的独立。 实质上的独立：内心状态。独立性是注册会计师的灵 魂，注册会计师在职业判断时应做到客观、公正。 形式上的独立：注册会计师如与客户存在可能损害独 立性的利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并 应实行回避。
第一节 职业道德规范基本原则
四、专业胜任能力 和应有的关注
专业胜任能力 保持职业怀疑态度
一、专业胜任能力的两个阶段 1.获取阶段 2.保持阶段
二、利用其他专家的工作 1.CPA不应承担本不能胜任的工作，除非获得适当
的建议和帮助使其能够提供令人满意的服务。 2. CPA对其他专家的服务负最终责任。 3. CPA应采取措施确保专家了解职业道德要求。
第一节 职业道德规范基本原则
三、客观和公正
注册会计师执行业务时，应当实事求是，不 为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分 析、判断的客观性。
客观性是一种心态，是决定注册会计师所提供的专业 服务具有价值的基本特征。 贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从 实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际，才能 取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据
二、防范措施
防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的 行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：
1．由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施； 如持续职业发展、监管和惩戒、第三方复核
2．具体工作中采取的防范措施。
公开投诉、有义务报告
三、道德冲突的解决
三、道德冲突的解决： 1、应考虑的因素。 2、向事务所内部的适当人员咨询。 3、向该组织的治理层咨询。 4、向相关职业团体咨询或法律顾问获取专业建议。
民间审计人员尽管接受被审计单位的委托并向被 审计单位收取费用，但他服务的对象从本质上讲 却是社会公众，这就决定了民间审计从它诞生的 那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任， 民间审计事业是一个责任重大的行业。
AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的原因： “通常，那些依赖注册会计师的人们都感到难以 评价审计人员的服务质量，但是，他们有权要求 这些审计人员合格且正直。跨进公共会计职业的 人士，即被认为承担了坚持会计原则、积累专业 知识和改进工作方法，遵守职业道德和技术标准 的义务。”
中国注册会计师职业道德规范
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1992年，中注协发布了《中国注册会计师职 业道德守则》（试行）。 1996年12月26日，经财政部批准，中注协颁 发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于 1997年1月1日起施行。《职业道德基本准则（ the General Standard on Professional Ethics ，GSPE）》包括7章32条 20见》，于7月1日起施行。
后，有可能认为通过采取防范措施可以消除不利
影响或将其降至可接受水平，以确保对职业道德
基本原则的遵循。
二、对职业道德基本原则 的不利影响及防范措施
一、产生不利影响的因素：
1．自身利益导致的不利影响。
2．自我评价导致的不利影响。如果会员对其（或者其所在会计师事 务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价， 并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；
3．过度推介导致的不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的 某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；
4．密切关系导致的不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期 或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切 关系威胁；
5．外在压力导致的不利影响。
二、对职业道德基本原则 的威胁及防范措施
（如提供书面确认）
第一节 职业道德规范基本原则
五、保密
一、保密义务 1.保密责任在终止客户关系后仍延续。 2.保密不仅涉及信息披露，还涉及使用或利用客户
信息 二、保密义务的豁免
1.三种情况可予豁免：客户授权、法规要求、同业 复核
2.披露客户信息时应注考虑：证实、披露的方式和 对象、可能的法律后果
第一节 职业道德规范基本原则
2010年7月1日起施行： 1.《中国注册会计师职业道德守则》
《第1号——职业道德基本原则》 《第2号——职业道德概念框架》 《第3号——提供专业服务的具体要求》 《第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 《第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
2.《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》
一、诚信
什么是职业道德 ???????
Each of us has such a set of values
职业道德（professional ethics）是指 某一职业组织以公约、守则等形式公布的， 其会员自愿接受的职业行为标准。
We may or may not have considered them explicitly
六、良好职业行为
1.对社会公众的责任 2.对客户的责任（小利益服从大利益、履约、保密、 不得或有收费） 3.对同行的责任（合作、不得诋毁、不得两所执业、 不得争揽业务) 4.其他责任(维护形象、不得招揽业务、不得广告宣 传，不得出借名义）
第一节 职业道德规范基本原则
第二节 职业道德概念框架
职业道德概念框架要求会员：
第三节 注册会计师对职业道德 概念框架的具体运用
一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 （1）自身利益导致不利影响 （2）自我评价导致不利影响 （3）过度推介导致不利影响 （4）密切关系导致不利影响 （5）外在压力导致不利影响