第十章税收制度
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第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
第十章 税收的制度
2013-7-29 18
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
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2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
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1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
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（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
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例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
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1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
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2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
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税基宽广，具有一定财政意义 的商品
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1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
第十章税收制度
第二节 商品课税
如何理解增值额？
1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）的 （V+M）部分（新创造的价值） ；从内容上讲可以 称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介 于全值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 具体到一个生产单位，增值额是指纳税人的商品销 售收入或劳务收入扣除外购商品后的余额。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终 实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至 流通各个经营环节的增值额之和 。
第一节 税收制度的组成与发展
二、税收制度的发展
（一）以流转税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）流转税和所得税双主体结构 主体税种的演变与社会生产力、商品经济发展的 水平以及人均收入水平相联系，同时要遵循课税范围 广、税源充裕的原则。 发达国家和发展中国家在这方面存在明显的不同。
500 —
购入品已 付税金 0 6 10 30 40
—
应缴 税金 6 4 20 10 10
50
第二节 商品课税
2、增值税的分类 增值税计税依据（税基）是商品和劳务价款中的 增值额，按照对购进固定资产价款的处理方法不同为 标准，可分为生产型、收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固定 资产总额，也不能扣减折旧。 （2）收入型增值税——企业只能扣除固定资产的 折旧额计税（当期购入固定资产不得扣除）。 （3）消费型增值税——企业可以扣除包括购入固 定资产在内的所有金额进行计税。
第十章
税收制度
第一节 税收制度的由具体的税种组成的。可供选择的理 论主张，一是单一税制论，即认为一个国家的税收制 度应由一个税类或少数几个税种构成;二是复合税制论， 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税 种组成，通过多种税的互相配合和相辅相承组成一个 完整的税收体系。
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
10税收制度33页PPT
❖ 3、环境税，广义指税收体系中与环境、自然 资源利用和保护有关的各种税种的总称；狭义指 同污染控制相关的税种和税收手段，主要包括排 污税和消费税。
❖ 4.按照“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破 坏谁恢复，谁利用谁补偿，谁受益谁付费”原则 建立绿色税收体系。
本章小结
❖【复习与思考】
▪ 1、试述公平课税论。 ▪ 2、试述税收最适论。 ▪ 3、试述财政交换论。 ▪ 4、试述世界税制改革的的实践。 ▪ 5、试述开征绿色税收的社会经济意义 。 ▪ 6、试述我国工商税制改革的方向和内容。 ▪ 7、试述我国农村税费改革的方针和内容。 ▪ 8、试述税收管理与管理学。 ▪ 9、试述税收管理与法学。 ▪ 10、试述税收管理与心理学。 ▪ 11、试述新税收征管法体现的新理念。
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义
在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收征管能 力有限的情况下，研究政府如何征税才能既满足资源配置 的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，确定 最适累进（累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率
❖财政交换论特别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
2.TWO
强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
一、 所得
税：降低 税率、拓 宽税基、 减少档次.
二、 一般消 费税：普遍 开征增值税 、提高标准 税率、制定 标准化的增 值税
2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重
20世纪80年代后期，西方各国开始探 索逐步减少政府对所得税的依赖，相应加强 和改革以增值税为中心的商品税制度的方式 和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩 大增值税的税基，努力提高增值税在政府收 入中的比重，以此来增强政府的财力，从而 更有效地消灭长期积累下来的财政赤字。
❖ 4.按照“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破 坏谁恢复，谁利用谁补偿，谁受益谁付费”原则 建立绿色税收体系。
本章小结
❖【复习与思考】
▪ 1、试述公平课税论。 ▪ 2、试述税收最适论。 ▪ 3、试述财政交换论。 ▪ 4、试述世界税制改革的的实践。 ▪ 5、试述开征绿色税收的社会经济意义 。 ▪ 6、试述我国工商税制改革的方向和内容。 ▪ 7、试述我国农村税费改革的方针和内容。 ▪ 8、试述税收管理与管理学。 ▪ 9、试述税收管理与法学。 ▪ 10、试述税收管理与心理学。 ▪ 11、试述新税收征管法体现的新理念。
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义
在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收征管能 力有限的情况下，研究政府如何征税才能既满足资源配置 的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，确定 最适累进（累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率
❖财政交换论特别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；
2.TWO
强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
一、 所得
税：降低 税率、拓 宽税基、 减少档次.
二、 一般消 费税：普遍 开征增值税 、提高标准 税率、制定 标准化的增 值税
2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重
20世纪80年代后期，西方各国开始探 索逐步减少政府对所得税的依赖，相应加强 和改革以增值税为中心的商品税制度的方式 和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩 大增值税的税基，努力提高增值税在政府收 入中的比重，以此来增强政府的财力，从而 更有效地消灭长期积累下来的财政赤字。
税收制度
二、企业所得税
1.纳税人 企业所体企业、私营企业、联营企业、股份制企 业和其他组织。
2.计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营
所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人 每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后 的余额，为应纳税所得额。
第三节 所得课税
一、所得课税的类型 1、分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所 得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的 所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。 2、综合所得税 即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征 收所得税。
3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得 税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相 结合。
劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬 所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务 报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额 超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算 应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元 的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适 用20%--40%的三级超额累进税率。
（三）个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下：
工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进 税率;
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超 额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额 减征30%。
（2）收入型增值税。
收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当 期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国 民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为 收入型增值税。
1.纳税人 企业所体企业、私营企业、联营企业、股份制企 业和其他组织。
2.计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营
所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人 每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后 的余额，为应纳税所得额。
第三节 所得课税
一、所得课税的类型 1、分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所 得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的 所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。 2、综合所得税 即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征 收所得税。
3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得 税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相 结合。
劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬 所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务 报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额 超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算 应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元 的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适 用20%--40%的三级超额累进税率。
（三）个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下：
工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进 税率;
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超 额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额 减征30%。
（2）收入型增值税。
收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当 期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国 民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为 收入型增值税。
第十章税收制度概述
第十章税收制度概述教学内容：本节课的教学内容主要包括第十章税收制度概述。
具体内容包括税收的定义、税收的基本特征、税收的分类、税收制度的基本构成、税收法律关系、税收征收管理等方面的知识。
教学目标：1. 使学生了解税收制度的基本概念和构成，理解税收的基本特征和分类。
2. 培养学生对税收法律关系的认识，提高学生的税收法律意识。
3. 帮助学生掌握税收征收管理的基本知识，提高学生的税收自觉性。
教学难点与重点：教学难点：税收制度的基本构成，税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
教学重点：税收制度的基本概念，税收的基本特征和分类，税收法律关系的认识。
教具与学具准备：教具：多媒体教学设备，黑板，粉笔。
学具：学生课本，笔记本，笔。
教学过程：一、实践情景引入（5分钟）教师通过一个生活中的实例，如购物时支付税费的情景，引导学生思考税收的概念和作用。
二、教材内容讲解（15分钟）教师根据教材内容，详细讲解税收的定义、基本特征、分类和税收制度的基本构成。
同时，通过板书设计，清晰地展示税收制度的基本构成要素。
三、例题讲解（15分钟）教师通过具体的例题，解释税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
同时，引导学生进行思考和讨论，加深对税收法律关系和税收征收管理的理解。
四、随堂练习（10分钟）教师布置随堂练习题，学生独立完成，教师进行讲解和解答。
通过练习，巩固学生对税收制度的基本概念和构成的理解。
五、作业布置（5分钟）板书设计：税收制度的基本构成税收定义税收特征税收分类税收法律关系税收征收管理课后反思及拓展延伸：作业设计：1. 请简述税收制度的基本构成。
答案：税收制度的基本构成包括税收定义、税收特征、税收分类、税收法律关系和税收征收管理。
2. 请解释税收法律关系的含义。
答案：税收法律关系是指税收主体（国家）与税收义务人（纳税人）之间在税收征收与管理过程中所形成的权利义务关系。
重点和难点解析：一、实践情景引入（5分钟）1. 实例的选择：应尽量选择与学生生活密切相关的情景，以便引起他们的共鸣。
经济法律通论第10章国家税收法律制度
税收的种类与结构
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象，包括增值税、消费税等
。
所得税
以纳税人的所得额为征税对象 ，包括个人所得税、企业所得
税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 ，包括房产税、车船税等。
行为税
以特定行为为征税对象，包括 印花税、契税等。税收法律制度 Nhomakorabea基本原则
税收法定原则
刑事责任
是指违反税收法律规范，情节严 重，构成犯罪的行为所应承担的 法律后果。
税收法律责任的概念
是指税收法律关系的主体因违反 税收法律规范所应承担的法律后 果。
民事责任
是指违反税收法律规范，造成他 人财产损失的行为所应承担的赔 偿责任。
纳税人违反税法的法律责任
纳税人未按照规定期限缴纳税款的法律责任
税收主体必须且仅依法律的规 定征税；纳税主体必须且仅依
法律的规定纳税。
税收公平原则
纳税人的地位应当平等，税收 负担应当合理分配，不应当使 某个纳税人承担过重的负担。
税收效率原则
应当尽量减少征税成本和纳税 成本，实现税收的高效率和高 效益。
税收社会政策原则
税收应当符合国家的社会政策 目标，起到调节社会经济的作
纳税人抗税的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以 上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五 倍以下罚金。
扣缴义务人违反税法的法律责任
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代 缴、代收代缴税款凭证及其他有关资料的法律责任：由税务机关责令限期改正， 可以处三千元以下的罚款；情节严重的，处三千元以上五千元以下的罚款。
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2016/11/8 19
【例】 进口产品销项税额
红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人， 其进口一批应税消费品，进口发票上注明 的价格为36000元，其适用的消费税税率为 10%、关税税率50%， 进口商品适用的增值税税率为17%。则其进 口时需要缴纳的增值税税额为：
关税=36000 × 50%=18000（元）
第10章 税收制度
2016/11/8
1
本章提要
10.1 税制要素 10.2 我国税收制度的发展 10.3 主要税种
2016/11/8
2
10.1 税制要素
基本要素 – 征税对象 – 纳税人 – 税率 其他 – 起征点和免征额 – 违章处理
2016/11/8
3
10.1 税制要素
征税对象（课税对象或课税客体）
2016/11/8
27
本月增值税进项税额 =34000 +2000×7% +30000×13% +51000 =89040（元） 本月增值税销项税额 =1000000×17% =170000（元） 本月应缴纳的增值税税额 =170000–89040 =80960（元）
2016/11/8
28
（五)增值税小规模纳税人
2016/11/8
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【例】 增值税计算
红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月 进口产品200000元，海关征收34000元增值 税，发生运费2000元、装卸费和包装费500 元；向农业生产者购入免税产品30000元； 购入原材料300000元，增值税专用发票上注 明的增值税额为51000元。本月销售产品 1000000元，适用的增值税税率为17%，则该 企业本月应缴纳的增值税税额计算为：
因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税
2016/11/8
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10.1 税制要素
税率：指应纳税额与征税对象之间的比例（税制的核
心）
–比例税率：不论征税对象数额大小，规定一个比例
税率。统一比例税率：一种税一个比例税率；差别比 例税率：一种税按不同标准设置不止一个的比例税率。 –累进税率：同一征税对象随着数额增大，征收比例 不断提高的税率。全额累进税率：课税对象的全部数 额按照所属极距的税率计算应纳税额；超额累进税率： 课税对象按数额大小分成若干等级，每一等级按所属 税率计算应纳税额。 –定额税率：固定税额，按照征税对象的计量单位直 接规定应纳税额的税率形式。
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不得抵扣的进项税额：
购进固定资产；用于非应税项目的购进货 物或应税劳务；用于免税项目的购进货物 或应税劳务；用于集体福利或个人消费的 购进货物或应税劳务；非正常损失的购进 货物；非正常损失的在产品、产成品所耗 尽的购进货物或应税劳务；纳税人购进货 物或应税劳务，没按规定取得并保存增值 税扣税凭证，或增值随扣税凭证未按规定 注明增值税额和其他相关事宜。
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(3)增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产 品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按 照买价和13%的扣除率计算进项税额。
(4)增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除 外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据 运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运 费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不 得计算扣除进项税额。
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3．进项税额
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税额。 增值税的核心就是纳税人收取的销项税额 抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人 实际缴纳的增值税额。
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除税法规定不得抵扣的项目外，准予 抵扣的进项税额主要有四项：
(1)增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的 进项税额，为从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额。 (2)增值税一般纳税人进口货物的进项税额， 为从海关取得的完税凭证（进口增值税专 用缴款书）上注明的增值税额
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消费税计税方法主要有三种方式：
从量定额征收 从价定率征收 从价定率和从量定额复合征收
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（二）消费税纳税人
在中国境内从事生产、委托加工及进口 应税消费品的单位和个人，为消费税纳 税人。
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（三）消费税税目与税率 1．消费税税目
消费税共有14个税目，即 烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、 小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档 手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
税
率
0.28元/升 0.20元/升 0.10元/升 0.10元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.10元/升 3%
41
税
八、摩托车
目
税率
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫 升（含250毫升）以下的
3%
2.气缸容量在250毫升以上的
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一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含 税销售额，在计算销项税额时，必须将其 换算为不含税的销售额。采用下列公式计 算销售额：
不含税销售额=
含税销售额 1+税率
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【例】不含增值税价格的销项税额
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，不含增值税的价格为20000元，适 用的增值税税率为17%。则其增值税销项税 额为：
– 指对什么东西征税 – 是一种税区别于另一种税的主要标志 – 征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具 体项目 计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是 征税对象的量化
2016/11/8
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10.1 税制要素
纳税人
–又称纳税义务人，指税法上规定的直接 负有纳税义务的单位和个人，包括自然 人和法人 –纳税人：名义的或法定的负税人 –负税人：实际负担税收的人
2016/11/8
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10.1 税制要素
起征点和免征额
–起征点：未达到不征税，达到全额征税 –免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征 税
2016/11/8
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10.1 税制要素
违章处理
– 属于税收征管制度方面的违章行为
如未按规定办理税务登记 未按规定设置、保管账簿或记账凭证等
– 属于税制法规方面的违章行为
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（二）增值税一般纳税人
纳税人按其经营规模大小，分为： 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人 标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。
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（三）增值税税率 基本税率为17%。
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（四）增值税应纳税额 计算公式为： 增值税当期应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额×适用税率一当期进项税额
不含税销售额 =412000÷(1+3%) =400000（元） 本月应交纳的增值税税额 =400000×3% =12000（元）
【例3 -17】
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二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法 消费税是对我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，就 其应税消费品征收的一种税。
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5%
10%
五、鞭炮 目 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 七、汽车轮胎
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如偷税、抗税、骗税、欠税等
– 拖欠税款、滞纳金和罚款等
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增值税
（一)概念、征税范围 对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的企 业和个人，就货物销售或提供劳务的 增值额和货物进口金额为计税依据而 课征的一种流转税。
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征税范围
– 销售和进口货物：销售货物主要是有形动产，包括电 力、热力、气体在内，但不包括土地、房屋、其他建 筑物等不动产。进口货物的增值税由海关代征，与关 税一并征收。 – 提供加工、修理修配劳务：加工是指委托方提供原材 料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并 收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位和个体经营者聘请的员工为本单位或雇主提供的 加工修理修配劳务的不包括在内。 – 特殊项目
增值税销项税额
=20000 × 17% =3400（元）
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【例】含增值税的价格的销项税额
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，含增值税的价格为23400元，适用 的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额 为： 不含税销售额 =23400÷(1+17%) =20000（元） 增值税销项税额 =20000 × 17% =3400（元）
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– 混合销售行为：一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税
劳务。从事货物生产、批发、零售为主，兼营非应税劳务的 单位和个人的混合销售行为视为销售货物，应征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不 征收增值税。
– 兼营非应税劳务：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，
2.雪茄烟
3.烟丝
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25%
30%
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税 二、酒及酒精
目
税
率
1.白酒
2.黄酒 3.啤酒
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
【例】 进口产品销项税额
红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人， 其进口一批应税消费品，进口发票上注明 的价格为36000元，其适用的消费税税率为 10%、关税税率50%， 进口商品适用的增值税税率为17%。则其进 口时需要缴纳的增值税税额为：
关税=36000 × 50%=18000（元）
第10章 税收制度
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本章提要
10.1 税制要素 10.2 我国税收制度的发展 10.3 主要税种
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10.1 税制要素
基本要素 – 征税对象 – 纳税人 – 税率 其他 – 起征点和免征额 – 违章处理
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10.1 税制要素
征税对象（课税对象或课税客体）
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本月增值税进项税额 =34000 +2000×7% +30000×13% +51000 =89040（元） 本月增值税销项税额 =1000000×17% =170000（元） 本月应缴纳的增值税税额 =170000–89040 =80960（元）
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（五)增值税小规模纳税人
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【例】 增值税计算
红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月 进口产品200000元，海关征收34000元增值 税，发生运费2000元、装卸费和包装费500 元；向农业生产者购入免税产品30000元； 购入原材料300000元，增值税专用发票上注 明的增值税额为51000元。本月销售产品 1000000元，适用的增值税税率为17%，则该 企业本月应缴纳的增值税税额计算为：
因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税
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10.1 税制要素
税率：指应纳税额与征税对象之间的比例（税制的核
心）
–比例税率：不论征税对象数额大小，规定一个比例
税率。统一比例税率：一种税一个比例税率；差别比 例税率：一种税按不同标准设置不止一个的比例税率。 –累进税率：同一征税对象随着数额增大，征收比例 不断提高的税率。全额累进税率：课税对象的全部数 额按照所属极距的税率计算应纳税额；超额累进税率： 课税对象按数额大小分成若干等级，每一等级按所属 税率计算应纳税额。 –定额税率：固定税额，按照征税对象的计量单位直 接规定应纳税额的税率形式。
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不得抵扣的进项税额：
购进固定资产；用于非应税项目的购进货 物或应税劳务；用于免税项目的购进货物 或应税劳务；用于集体福利或个人消费的 购进货物或应税劳务；非正常损失的购进 货物；非正常损失的在产品、产成品所耗 尽的购进货物或应税劳务；纳税人购进货 物或应税劳务，没按规定取得并保存增值 税扣税凭证，或增值随扣税凭证未按规定 注明增值税额和其他相关事宜。
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(3)增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产 品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按 照买价和13%的扣除率计算进项税额。
(4)增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除 外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据 运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运 费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不 得计算扣除进项税额。
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3．进项税额
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税额。 增值税的核心就是纳税人收取的销项税额 抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人 实际缴纳的增值税额。
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除税法规定不得抵扣的项目外，准予 抵扣的进项税额主要有四项：
(1)增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的 进项税额，为从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额。 (2)增值税一般纳税人进口货物的进项税额， 为从海关取得的完税凭证（进口增值税专 用缴款书）上注明的增值税额
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消费税计税方法主要有三种方式：
从量定额征收 从价定率征收 从价定率和从量定额复合征收
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（二）消费税纳税人
在中国境内从事生产、委托加工及进口 应税消费品的单位和个人，为消费税纳 税人。
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（三）消费税税目与税率 1．消费税税目
消费税共有14个税目，即 烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、 小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档 手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
税
率
0.28元/升 0.20元/升 0.10元/升 0.10元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.10元/升 3%
41
税
八、摩托车
目
税率
1.气缸容量（排气量，下同）在250毫 升（含250毫升）以下的
3%
2.气缸容量在250毫升以上的
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一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含 税销售额，在计算销项税额时，必须将其 换算为不含税的销售额。采用下列公式计 算销售额：
不含税销售额=
含税销售额 1+税率
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【例】不含增值税价格的销项税额
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，不含增值税的价格为20000元，适 用的增值税税率为17%。则其增值税销项税 额为：
– 指对什么东西征税 – 是一种税区别于另一种税的主要标志 – 征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具 体项目 计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是 征税对象的量化
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10.1 税制要素
纳税人
–又称纳税义务人，指税法上规定的直接 负有纳税义务的单位和个人，包括自然 人和法人 –纳税人：名义的或法定的负税人 –负税人：实际负担税收的人
2016/11/8
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10.1 税制要素
起征点和免征额
–起征点：未达到不征税，达到全额征税 –免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征 税
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10.1 税制要素
违章处理
– 属于税收征管制度方面的违章行为
如未按规定办理税务登记 未按规定设置、保管账簿或记账凭证等
– 属于税制法规方面的违章行为
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（二）增值税一般纳税人
纳税人按其经营规模大小，分为： 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人 标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。
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（三）增值税税率 基本税率为17%。
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（四）增值税应纳税额 计算公式为： 增值税当期应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额×适用税率一当期进项税额
不含税销售额 =412000÷(1+3%) =400000（元） 本月应交纳的增值税税额 =400000×3% =12000（元）
【例3 -17】
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二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法 消费税是对我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，就 其应税消费品征收的一种税。
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5%
10%
五、鞭炮 目 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 七、汽车轮胎
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如偷税、抗税、骗税、欠税等
– 拖欠税款、滞纳金和罚款等
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增值税
（一)概念、征税范围 对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的企 业和个人，就货物销售或提供劳务的 增值额和货物进口金额为计税依据而 课征的一种流转税。
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征税范围
– 销售和进口货物：销售货物主要是有形动产，包括电 力、热力、气体在内，但不包括土地、房屋、其他建 筑物等不动产。进口货物的增值税由海关代征，与关 税一并征收。 – 提供加工、修理修配劳务：加工是指委托方提供原材 料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并 收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位和个体经营者聘请的员工为本单位或雇主提供的 加工修理修配劳务的不包括在内。 – 特殊项目
增值税销项税额
=20000 × 17% =3400（元）
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【例】含增值税的价格的销项税额
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，含增值税的价格为23400元，适用 的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额 为： 不含税销售额 =23400÷(1+17%) =20000（元） 增值税销项税额 =20000 × 17% =3400（元）
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– 混合销售行为：一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税
劳务。从事货物生产、批发、零售为主，兼营非应税劳务的 单位和个人的混合销售行为视为销售货物，应征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不 征收增值税。
– 兼营非应税劳务：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，
2.雪茄烟
3.烟丝
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25%
30%
38
税 二、酒及酒精
目
税
率
1.白酒
2.黄酒 3.啤酒
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨