第四章审计的方法和程序
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
学校财务内部审计制度
第一章总则第一条为加强学校财务管理的监督，规范财务活动，保障资金安全，提高资金使用效益，促进学校各项事业的健康发展，根据《中华人民共和国会计法》、《内部审计准则》等相关法律法规，结合学校实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于学校各级财务部门、各学院、各部门及其他相关单位。
第三条学校财务内部审计工作应遵循以下原则：（一）独立性原则：审计部门独立于被审计单位，保证审计工作的客观、公正。
（二）真实性原则：审计工作以真实、准确的财务数据和资料为基础。
（三）全面性原则：审计工作覆盖学校财务管理的各个方面。
（四）及时性原则：审计工作应适时开展，确保审计结果对财务管理有实际指导意义。
第二章审计机构与职责第四条学校设立内部审计部门，负责全校财务内部审计工作。
第五条内部审计部门的主要职责：（一）对学校财务收支、资产管理和经济活动进行审计监督。
（二）对财务管理制度、内部控制制度执行情况进行审查。
（三）对财务风险进行评估，提出防范措施和建议。
（四）对违反财务制度、内部控制制度的行为进行调查处理。
（五）参与学校财务决策，提供审计意见和建议。
第三章审计范围与内容第六条审计范围：（一）学校财务收支的真实性、合法性和效益性。
（二）学校资产管理的安全性和完整性。
（三）学校财务会计信息的真实性和准确性。
（四）学校财务内部控制制度的健全性和有效性。
（五）学校预算编制和执行情况。
第七条审计内容：（一）财务收支审计：对学校各项收入、支出、成本、费用等进行审计。
（二）资产审计：对学校固定资产、流动资产、无形资产等进行审计。
（三）财务会计信息审计：对财务报表、会计凭证、会计账簿等财务会计信息进行审计。
（四）内部控制审计：对财务内部控制制度的设计和执行情况进行审计。
（五）预算审计：对学校预算编制、执行和调整情况进行审计。
第四章审计程序与方法第八条审计程序：（一）制定审计计划：根据审计工作需要，制定审计计划。
（二）实施审计：按照审计计划，对被审计单位进行审计。
审计分类与审计方法
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第一节 审计分类
3．事后审计 事后审计是指在经济活动结束以后实施的审计，如上市公司财务报 表审计。 （三）按审计的时间是否确定分类 1．定期审计 定期审计是指审计主体按照预先规定的时间进行的审计，如年度财 务报表审计。 2．不定期审计 不定期审计一般都是由于特殊需要或临时任务而进行的审计。如发 现某单位有小金库行为而对其实施的专案审计。
财政财务审计的目的是审查财政、财务收支活动及相关经济资料的 真实性、合法性和合规或合理性。为了实现这些审计目的，不同审计主 体应确定各自的审计目标。如现阶段，国家审计机关进行财政财务审计 的目标是真实性、合法性；内部审计机构的审计目标主要是真实性、合 规或合理性；注册会计师的审计目标主要是合法性、公允性。
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第一节 审计分类
2．经济效益审计
经济效益审计是指对被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济 活动的经济性、效率性、效果性等进行的审计。审计目的是加强经营管 理、提高经济效益。
3．经济责任审计
经济责任审计是指对审计监督单位的主要负责人履行经济责任情况 进行的审计。审计目的是确定被审计人员履行经济责任的基本情况，正 确评价其任职期间的业绩，以及对其履行经济责任过程中存在的问题应 承担的责任作出界定。
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第二节 审计方法
审计方法是指审计人员在审计过程中，组织审计工作、收集审计证 据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目标和任务服务的， 在实际审计工作中，审计人员必然要有意识的运用各种审计方法，以有 效的完成审计任务。由于审计的种类不一样，审计的目标、内容、要求 也不一样，加之被审计单位所在行业、规模、经营管理等方面的情况存 在差别，所以运用的审计方法也不一样。审计方法的选用是否适当，对 于审计结论的正确与否，有着密切的关系。
审计理论与案例第四章审计方法
账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短 进行归类，以便为审查账面记录提供重点的一种分 析方法。
第二节 调整法
一.审计差异与分类 （一）审计差异的含义 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位
的会计处理与企业会计准则的不一致。 （二）审计差异的分类 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和
第四章 审计方法
第一节 一般审计方法概述
一.审计方法的演进 审计方法是审计人员为取得充分有效的审计证据，与
审计评价标准进行对比，形成审计意见和结论所采 取的一切技术手段的总称。 （一）账项基础审计 账项基础审计模式是指注册会计师主要根据对账项、 交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
（二）制度基础审计
2.比率分析法
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比 率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的 财务信息。
3.账户分析法
账户分析法就是根据账户对应关系的原理，对某些账 户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中 找出异常情况的分析方法。
4.趋势分析法
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度， 以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
5.结构分析法
结构分析法是指先计算财务报表各构成要素占有关总 额（资产负债表项目指资产总额，利润表项目是指 主营业务收入总额）的百分比，然后将其与以前年 度的相关数据或其他相关数据进行比较。
2.审阅法
审阅法是对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以 及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内 容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规， 经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求， 从而获取审计证据的一种方法。
第四章 审计目标和审计程序
【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同，2020年这部分内容变化较大。
每年考试分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
【本章考点】第一节审计目标【考点一】总体审计目标和具体审计目标审计目标——审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目标体系——总体审计目标和具体审计目标两个层次。
（一）国家审计的目标按层次不同：根本目标：维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标：推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标：监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
（二）内部审计的目标1.总目标：促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
2.具体审计目标合规审计的具体目标：确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标：评价组织经营活动的经济性、效果性和效率性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，以有助于组织增加价值。
（三）社会审计的目标1.总目标2.具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
认定与具体审计目标密切相关。
1.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类2.与期末账户余额相关的审计目标存在、权利和义务、完整性、计价和分摊3.与列报和披露相关的审计目标发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价归纳：认定→具体目标→审计程序→审计证据【例题1·单选题】（2019年）下列关于审计目标的表述中，错误的是：A.审计目标是审计行为的出发点B.审计人员围绕审计目标收集充分可靠的审计证据C.审计目标的确定不影响审计标准的选择D.审计人员依据审计目标确定审计范围和内容『正确答案』C『答案解析』审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用，不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
第四章审计的分类和方法(新)
审查书面 资料的方法 审 计 技 术 方 法
证实客观 事物的方法
分析问题的 方法
审查书面资料的方法
审阅法 方向
顺查法 逆查法
核对法 详略 复算法 抽查法 详查法
盘 点 调 节 证实客观 事物的方法 鉴 定 观 察 查 询
比较分析 比率分析 分析问题 的方法 因素分析 账户分析 账龄分析
审查书面资料的方法
审阅法
审阅法指审计人员对被审计单位的会计资 料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读， 以判断这些资料所反映的经济活动是否符合 国家规定的一种审计方法。
利用审阅法可审查 会计凭证、 会计账簿、 会计报表、 其他资料。 会计账簿的合规性、合法性和正确性 会计报表的真实性、完整性和衡等性 原始凭证的完整性、真实性、 合法性、正确性和一致性； 记账凭证的正确性、一致性和 完整性
(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套， 有时只有其中一部分，而没有另一部分。 如销售货物只有销售发票而无发货单据、 托运证明、出门单、结算凭证等。 (9)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭 证代替正规的原始凭证。例如用货币收 付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证 代替外来凭证；以非购销凭证代替购销 凭证等。
按审计地点分：
1、 报送审计
2、 就地审计
按动机分类：
1、 强制审计
2、 任意审计
按是否预告分：
1、 预告审计
2、 突击审计
按组织方式分：
1、 授权审计
2、 委托审计
第二节
审计的方法
审计方法指完成审计任务，实现审 计目标的手段。
审计方法包括基本方法和技术方法， 在此我们只着重讲述技术方法，也就 是具体用以查明或证实审计项目真实 性、合法性及正确性的各种专门方法。
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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4、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。
5、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。
6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能 存在的问题。
7、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。
招待客户用 餐
广告 费
3000
展览 费
9500
其他
1050
14
产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月日 57
8 11
摘要
包装 费
付装卸费
付赔偿金
付2＃产品 3000 包装费
运输 装卸 费费
400
保险 广告 展览费 其他 费费
6000
13 付车站装卸
860
费
18 付销货合同 违约金
4000
15
产品销售费用明细账:接前表
2020/5/21
3
（一）、审查书面资料的方法
1、审查 书面资料 的技术
2020/5/21
审阅法 核对法 查询法
分析性复核法
4
1、审阅法
❖ 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、 预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业 务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑 点，收集书面证据的一种审查方法。
证账核对 账账核对 账表核对 账实核对
18
❖ “√”表示 已经核对
❖ “√”表示 已核对第二次
❖ “×”表示 所核对的资料有错误
13
审阅法的运用
资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求 ：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存 在的问题。
产品销售费用明细账
20*1年 月日
51
2
3
3 5
摘要
包装费 运输费 装 保 卸险 费费
付1＃产品 2500 包装费
付报刊广告 费
付展览公司 展览费
付运费
650
20*1年 月日
摘要
包装 运输费 装卸 保险 广告 展览 其他
费
费
费 费费
5 22 付电台产品 广告费
26 付运输保险 费
31 付门市部职 工工资
4000 1480
31 付门市部差 旅费
5 31 销售费用 8500 650 2260 1480 9000 结转
2650 1200 21890
16
解析： ❖ 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销
2020/5/21
10
报表审阅
❖ 报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全 ， 账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应， 各月数字有无异常变化。
2020/5/21
11
审阅技巧
1、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方 面存在问题。
2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计 单位有无问题。
6
记账凭证审阅
❖ 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定 ❖ 所编会计分录是否正确 ❖ 业务摘要的内容是否与原始凭证一致 ❖ 记账凭证是否附有原始凭证 ❖ 原始凭证张数和所记数量是否一致
2020/5/21
7
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷： 销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的 记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知， 被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转 账凭证，并准备下年初用红字冲回。
货合同违约金应记入“营业外支出”账户。 ❖ 澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了
对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确 性。
17
2、核对法
❖ 核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录 与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。
证证核对
2020/5/21
❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方 式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对
首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。
此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而
是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
2020/5/21
讨论：上述两笔业务是否有可能是虚列的客户和呆账？ 如果是，可采用什么审计方法？
2020/5/21
2
一、审计方法
❖ （一）审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收
集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意 见的各种专门手段的总称。
现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括 审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
2020/5/21
8
账簿审阅
❖ 账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要 是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方 法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
2020/5/21
9
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业 务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金 额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元 的借方记录至年底仍未归还。
第四章 审计方法与审计程序
1、审计方法 2、审计程序
❖ 引导案例 某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000
元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付 某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款 金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账 款为800000元。
2020/5/21
12
❖ 2019年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉 迪曾说:”我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会 计师事务所.”之后,德勤遭遇了”科龙门”。
❖ 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接 根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营 业务成本。
❖ 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭 证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核 对依据内容的检查。
2020/5/21
5
原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
2020/5/21