专项审计调查的特点和方法
专项审计的审计方法
专项审计的审计方法
专项审计的审计方法主要包括以下几种：
1.调查法：此法适用于发现账外线索和核实发票审计，是获取账外审计线索或审计证据最有效的方法。
审计人员在审计过程中，通过专业判断，认为被审计单位存在账外收支款项或支出票据中存在虚假发票，就要采取延伸调查的方法予以核实。
2.银行存款核对法：适用于专项资金审计，是发现专项资金转移挪用最有效的方法。
不仅要对余额未达账项进行核对，而且要对每一笔发生额进行核实，对不符的款项或虽然相符但认为有异常的款项，要进行延伸审计开户行和到对方单位进行核实，查清专项资金的具体使用用途。
3.分析性复核法：分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，主要目的是发现异常事件和数据，是审计人员进行综合判断的基础。
试析怎样做好专项审计调查
试析怎样做好专项审计调查专项审计调查是审计机关为了及时向各级人民政府提供经济运行信息、促进宏观调控而采用审计方法和其他调查方法，就与国家财政财务收支有关的或者本级人民政府交办的特定事项，对有关地方政府、部门、单位专门组织的调查活动。
专项审计调查侧重于分析研究，提出加强宏观管理，完善法规制度的建议，其较之一般意义上的审计操作方式更加灵活，具有其独特的作用。
笔者常年工作在基层审计一线，亲历了很多专项审计调查项目，积累了一些实践经验，现就如何做好专项审计调查谈几点认识。
1.把握好专项审计调查的特点首先要充分了解专项审计调查的特点，合理把握其与传统意义上的审计在审计目标、审计范围、审计方法等方面的异同，做到“心中有数”。
总结起来，专项审计调查有以下七个方面的特点：1.1审计目标的建设性和宏观性传统审计的主要审计目标是查错纠弊，而专项审计调查的出发点和着眼点，不仅限于查处违法违规问题，而是要在全面揭露这些问题和后果的基础上，从政策、制度和管理等多方面重点分析产生问题的深层次原因，向政府及有关部门提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议。
1.2审计调查对象的广泛性根据专项审计调查所指的特定事项，其调查对象往往要涉及与此相关的多个领域、多个部门或多个单位，如对农村公路“村村通”工程的审计调查，根据资金流向，其调查对象就包括（1）财政部门；（2）交通管理部门；（3）工程设计、施工、监理、材料供应等单位；（4）受惠的村委及农户，等等。
1.3审计调查内容的相对集中性专项审计调查不是全面审计，它是围绕与财政财务收支有关的特定事项来进行的，所以内容相对比较集中。
而且，由于其涉及的对象比较广泛，为了集中力量，保证重点，故与其关系不密切或不相关的问题，一般不予涉及。
1.4取证范围的多样性专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的审计建议，发挥好建设性作用，仅仅取得违法违规问题的证据，是远远不够的，仅有与财政财务收支相关的审计证据也是不够的，其他非财政财务收支方面的证据，具有同等重要的作用。
专项审计调查的特点与方法
专项审计调查的特点与方法专项审计调查是伴随绩效审计的产生而出现的一种审计方式。
绩效审计萌芽于20世纪40年代的西方发达资本主义国家，现代意义上的绩效审计形成于20世纪70年代。
半个多世纪以来，世界各国尤其是西方市场经济发达国家对此进行了广泛深入的探索实践。
在政府审计史上，能否不失时机地开展绩效审计，是政府审计从传统审计向现代审计过渡的标志。
绩效审计的内容主要包括三个方面，即经济性、效率性和效果性，其对应的3个英文单词都以字母E开头，因此又称“三E”审计。
最高审计机关国际组织对三者分别定义如下:经济性(Economy)是指在确定的时间内，以最低的成本取得适当质量和数量的人力、财务、物力资源;效率性(Efficiency)是指在人力、财务和物力资源的使用过程中，做到以一定数量的资源取得最大产出或者以最小投入取得一定数量和质量的产出;效果性(Effectiveness)是指产出达到预定目标的程度。
从我国审计机关的实际情况来看，在绩效审计方式方法的运用上，专项审计调查是现阶段开展绩效审计的主要形式。
近年来，国家审计署统一组织的审计项目多数就采用了审计调查的方式，并收到了比较好的效果。
目前，专项审计调查作为审计方式的一种创新已越来越受到重视和加强，专项调查客观上要求调查者从个别中探寻一般，透过现象看本质，对共性问题进行归纳，从机制和体制上找原因，提建议，为政府宏观决策提供参考，在更高层次上服务发展大局。
这种向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的常规审计更能产生巨大的审计影响力，是今后我国政府审计发展的主流方向。
1开展专项审计调查的现实意义当前，我国正处于经济转轨、社会转型的特定历史时期，经济工作中存在的许多问题，是在改革发展过程中伴随体制转换而产生的深层次问题，不能简单地以对错评论之，如何定性和处理也较难把握。
此时应更多采用专项审计调查的方式，其立足点在于为领导层的决策和政策法规的完善提供依据，对经济生活中存在的大量合理不合法的事项不急于作出处理，先如实予以反映。
专项审计调查方法探析(一)
专项审计调查方法探析(一)无论采用何种审计方法，其核心问题都是为了收集占有翔实可靠的审计证据即材料。
事实上，专项审计调查的整个过程就是一个选择材料、收集材料和使用材料的过程。
本文主要是根据现有审计理论和实践成果，结合工作经验，按照专项审计调查收集证据材料的工作流程，对调查过程中如何选材、取材和用材的一些基本操作方法作初步的探讨。
一、材料的选择与设计专项审计调查前期准备阶段的工作关系全局。
这一阶段可以根据审计署6号令的规定，在取得第一手资料后，分别以评估判断、问题假设和表格设计三种方法就材料的选择问题作出决断。
1.评估判断。
评估判断是指审计人员通过对审计调查的任务精神和审前调查取得的资料进行分析评估，就审计调查的选材问题作出初步判断，包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。
专项审计调查是一项政策性很强的工作，特别是政府或上级部门交办的专项审计调查任务，要反复体会任务的宗旨，吃透相关法律法规精神，把握好政策尺度。
为什么要审？采用何种方式？调查的切入点是什么？调查哪些方面的内容？等等。
搞清楚这些问题非常重要，因为它直接涉及到今后审计取证的导向问题。
审计人员特别是审计组长对这些问题必须在审计调查实施前有一个比较明确清晰的思路。
否则，判断失误就容易导致选择材料的取向发生偏差，最终导致审计项目失败。
2.问题假设。
审计假设理论认为：在审计目的性和可证实性假设的基础上，就可以对错误与弊端（或成效）的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设，这样便于确定审计取证的范围和重点，实施必要的程序技术，以便于查明问题与提高工作效率。
因此，在评估判断对材料选择的取向作出初步决断以后，审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料，根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用，就调查报告的内容结构提出问题假设。
报告要反映什么情况？是反映正面成绩还是反映负面问题？会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映？等等。
这些工作做到位了，收集审计材料的主方向就基本确定，调查报告的基本框架就自然形成。
《专项审计调查的特点及其运用》
《专项审计调查的特点及其运用》专项审计调查的特点相对于项目审计而言，专项审计调查具有以下特点：目标的宏观性。
由于专项审计调查是对经济领域中带全局性、普遍性、倾向性的特定事项进行系统调查了解，通过综合分析，向有关部门反映情况、揭露问题、提出解决问题的建议，为党委、政府决策提供依据，为国家宏观调控服务。
因此专项审计调查的目标具有宏观性。
范围的广泛性。
专项审计调查范围的广泛性主要体现在调查对象的广泛性和资料来源的广泛性两个方面。
从对象上看，凡是与被调查事项有关的单位和个人都属于专项审计调查的范围。
从资料来源上看，专项审计调查的证明材料既可以是从被调查单位的账册、报表中所收集的会计、统计数据，也可以是用调查走访有关人员等方式所收集的与被调查事项有关的其他资料。
方式的多样性。
从严格意义上讲，专项审计调查是审计和调查的有机结合，因此审计人员可以采用多种方式来开展审计调查。
专项审计调查既可以是单项调查，也可以是多项调查；既可以是单独的审计调查，也可以结合项目审计开展审计调查；既可以通过审核被调查单位的会计、统计资料进行调查，也可以通过召开座谈会和走访有关单位、个人，以及向有关单位、个人发放审计调查表等方式来进行调查。
作用的时效性。
专项审计调查的目的是为上级经济决策提供依据，因此作出审计调查结论和提出审计调查建议必须要在上级有关部门作出决策之前，否则就会错过时机，使审计调查失去了应有的价值。
充分利用专项审计调查的特点，不断提高审计调查质量强化宏观意识，突出审计调查重点。
专项审计调查目标上的宏观性，要求在选题立项、调查取证，以及在分析问题，形成调查结论等方面都要强化宏观意识。
在选题方面，要围绕党和政府的工作中心，选择那些对社会经济发展有较大影响，群众普遍关心，社会普遍关注的热点问题实施审计调查。
在调查中不能眉毛胡子一把抓，而要从宏观着眼，微观入手，对那些从微观上看不足轻重的苗头性、倾向性问题，从宏观的角度加以剖析，透过现象看本质，从中筛选出那些涉及社会经济发展全局的典型性问题作为调查取证的重点。
2023高级审计师考试审计理论与审计案例分析历年真题7
高级审计师考试审计理论与审计案例分析历年真题7一、问答题1.试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题二、要求：请按以下层次论述此题：1.专项审计调查的涵义2.与财政财务收支审计相比较，专项审计调查的特点3.结合审计实践,说明搞好专项审计调查应注意的主要问题_____________________________________________________________________ _____________________正确答案：（无）解析：1．专项审计调查的涵义。
专项审计调查是审计机关采用审计方法和其他调查方法，就与财政财务收支有关的特定事项，对有关地方、部门、单位专门组织的调查活动。
2．与财政财务收支真实合法性审计相比较，专项审计调查具有以下特点：（1）作用的建设性和宏观性。
专项审计调查的出发点和着眼点是从政策、制度和管理等多方面，重点分析产生问题的深层次原因，提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议，在宏观经济管理的高层次上发挥建设性作用。
（2）调查对象的广泛性。
专项审计调查往往要涉及多个地区、多个部门和多个单位，调查对象十分广泛。
（3）调查内容的相对集中性。
专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项开展的，因此，审计调查的内容相对比较集中。
（4）证据的多样性。
专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的建议，因此取证范围十分广泛，审计证据的形式也多样。
（5）取证方法的灵活性。
专项审计调查的取证，从根本上脱离不了财务收支审计的常用方法，但由于证据的多样性和取证范围的广泛性，专项审计调查必须采用灵活的取证方法。
3．结合审计实践，说明搞好专项审计调查应注意的主要问题（1）围绕专项审计调查的目标。
专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的灵魂，对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用。
专项审计调查的内容的确定、范围和对象的选择、方法的运用以及如何进行综合分析，提出什么审计建议等，都是由审计调查的目标所决定的。
专项审计调查方案范本
一、方案背景为加强内部管理，规范财务行为，提高资金使用效率，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，结合本单位的实际情况，特制定本专项审计调查方案。
二、审计调查目标1. 全面了解和掌握单位财务状况，确保财务信息的真实、准确、完整。
2. 查找财务管理中存在的问题，提出整改措施，防范财务风险。
3. 提高财务管理水平，促进单位健康稳定发展。
三、审计调查范围1. 单位内部财务管理制度执行情况；2. 资金收支管理情况；3. 会计核算和财务报表编制情况；4. 财务内部控制和风险防范情况；5. 其他需要调查的事项。
四、审计调查对象1. 单位财务部门及相关人员；2. 单位内部各业务部门；3. 相关外部单位。
五、审计调查方法1. 审计调查组将采用查阅资料、访谈、现场勘查、数据分析等方法进行审计调查；2. 审计调查组将对单位财务数据进行抽样检查，重点关注异常数据；3. 审计调查组将收集相关证据，确保审计结论的客观公正。
六、审计调查时间安排1. 审计调查组将在2023年X月X日至2023年X月X日期间开展审计调查；2. 审计调查组将根据实际情况调整审计调查时间。
七、审计调查组组成1. 审计调查组长：由单位内部审计部门负责人担任；2. 审计调查组成员：由单位内部审计部门工作人员及相关业务部门人员组成；3. 审计调查组将邀请外部专家参与，确保审计调查的专业性和客观性。
八、审计调查报告及整改1. 审计调查组将在审计调查结束后，向单位领导提交审计调查报告；2. 单位领导将根据审计调查报告，要求相关部门进行整改；3. 审计调查组将对整改情况进行跟踪检查，确保整改措施落实到位。
九、其他事项1. 审计调查过程中，各单位和人员应积极配合，提供真实、完整的信息；2. 审计调查过程中，如发现违法违规行为，将依法进行处理；3. 本方案自发布之日起实施，解释权归单位内部审计部门所有。
特此通知。
专项审计调查应着重注意的几个问题
审计月刊2010年第7期（总第267期）专项审计调查，是审计机关为了及时向各级人民政府提供经济运行信息，促进宏观调控，采用审计方法和其他调查方法，就与国家财政财务收支有关的或者本级人民政府交办的特定事项，对有关地方政府、部门、单位专门组织的调查活动。
专项审计调查侧重于分析研究，提出加强宏观管理，完善法规制度的建议，较之一般意义上的审计具有更强的灵活性，更适应当前形势的要求，也更具有其独特的作用。
（一）作用的建设性和宏观性。
专项审计调查的出发点和着眼点，不在于查处个别地区、个别单位一般的违法违规问题，而是要在全面揭露这些问题和后果的基础上，从政策、制度和管理等多方面重点分析产生问题的深层次原因，向政府及有关部门提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议。
（二）调查对象的广泛性。
对与财政财务收支有关的特定事项进行专项审计调查，一般来讲，不只是针对某个地区、某个部门或某个单位，往往要涉及到多个地区、多个部门或多个单位，调查的对象具有较大的广泛性。
（三）调查内容的相对集中性。
专项审计调查是围绕与财政财务收支有关的特定事项来进行的，不是对财政财务收支及其有关经济活动进行全面审计，所以审计调查的内容相对比较集中。
而且，由于专项审计调查涉及的对象比较广泛，为了集中力量，保证重点，与审计调查事项关系不密切或不相关的问题，一般不予涉及。
（四）调查方式的多样性。
专项审计调查既可以是单项调查，也可以是多项调查；既可以是单独的审计调查，也可以结合项目审计开展审计调查；既可以通过审核被调查单位的会计、统计资料进行调查，也可以通过召开座谈会和走访有关单位、个人以及向有关单位、个人发放审计调查表等方式来进行调查。
（五）证据的多样性。
专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的审计建议，发挥好建设性作用，仅仅取得与特定事项相关的财政财务收支中违法违规问题的证据，是远远不够的；仅有与财政财务收支相关的审计证据也是不够的，其他非财政财务收支方面的证据，具有同等重要的作用。
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专项审计调查的特点和方法Ξ傅 明(绍兴市越城区审计局,浙江 绍兴312000)摘 要:就目前审计机关开展专项审计调查的必要性和重要性进行了阐述,在此基础上从多个角度就其特点和方法进行了探讨,并提出了一些具体设想和建议.关键词:专项审计调查;特点;方法中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1008-293X (2008)07-0067-05 专项审计调查是伴随绩效审计的产生而出现的一种审计方式.绩效审计萌芽于20世纪40年代的西方发达资本主义国家,现代意义上的绩效审计形成于20世纪70年代.半个多世纪以来,世界各国尤其是西方市场经济发达国家对此进行了广泛深入的探索实践.在政府审计史上,能否不失时机地开展绩效审计,是政府审计从传统审计向现代审计过渡的标志.绩效审计的内容主要包括三个方面,即经济性、效率性和效果性,其对应的3个英文单词都以字母E 开头,因此又称“三E ”审计.最高审计机关国际组织对三者分别定义如下:经济性(Economy )是指在确定的时间内,以最低的成本取得适当质量和数量的人力、财务、物力资源;效率性(E fficiency )是指在人力、财务和物力资源的使用过程中,做到以一定数量的资源取得最大产出或者以最小投入取得一定数量和质量的产出;效果性(E ffectiveness )是指产出达到预定目标的程度.〔1〕从我国审计机关的实际情况来看,在绩效审计方式方法的运用上,专项审计调查是现阶段开展绩效审计的主要形式.近年来,国家审计署统一组织的审计项目多数就采用了审计调查的方式,并收到了比较好的效果.目前,专项审计调查作为审计方式的一种创新已越来越受到重视和加强,专项调查客观上要求调查者从个别中探寻一般,透过现象看本质,对共性问题进行归纳,从机制和体制上找原因,提建议,为政府宏观决策提供参考,在更高层次上服务发展大局.这种向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动,远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的常规审计更能产生巨大的审计影响力,是今后我国政府审计发展的主流方向.1 开展专项审计调查的现实意义当前,我国正处于经济转轨、社会转型的特定历史时期,经济工作中存在的许多问题,是在改革发展过程中伴随体制转换而产生的深层次问题,不能简单地以对错评论之,如何定性和处理也较难把握.此时应更多采用专项审计调查的方式,其立足点在于为领导层的决策和政策法规的完善提供依据,对经济生活中存在的大量合理不合法的事项不急于作出处理,先如实予以反映.另外,对有些涉及面比较广的宏观政策执行情况,采取专项审计调查的方式有利于摸清情况,提请有关方面研究解决,效果会更好.虽然从微观上即从具体实施审计的审计机关和接受审计的单位这个层面上来看,审计调查的方式使审计收缴、归还原渠道的资金量大为减少,似乎削弱了审计的力度,然而从政府和社会的宏观层面上来说,通过审计调查把揭露的问题与从体制上、机制上深入分析的原因结合起来,更有利于促进政府依法行政和社会经济秩序的规范.在目的和内容方面,审计与专项审计调查各有侧重点和特点.财务审计主要是针对各个具体的项目和第28卷第7期2008年3月 绍 兴 文 理 学 院 学 报JOURNA L OF SH AOXI NG UNI VERSITY V ol.28N o.7Mar.2008Ξ收稿日期:2008-02-20作者简介:傅 明(1971-),男,四川眉山人,会计师,审计师,研究方向:会计、审计领域.86 绍兴文理学院学报(自然科学) 第28卷单位,突出“摸清家底”,发现不足,进而揭露问题,促进各单位自身完善制度,加强管理,具有很强的微观性和具体针对性;而专项审计调查在很多情况下针对的是改革和经济生活中某一方面带有普遍性、苗头性、潜在性的突出问题,也就是通常所说的“难点”、“热点”问题,直接反映经济生活中的突出问题.作为地方审计机关,必须围绕当地经济发展的大局,切实加大审计监督力度.首先,在年度项目计划安排上,就要围绕地方党委政府中心工作,科学安排审计任务.例如对绍兴市越城区而言,村级财务的监督就是一个重点、难点、热点,领导关注,群众关心,相应地就必须把它作为一项重点工作来加以对待.其次,在审计项目具体实施上,要以规范管理,提高效益为目的,善于抓住问题的关键,紧贴经济发展的实际和被审计单位的实情.再者,在审计项目的质量考核评比上,注重向揭露问题是否全面、原因分析是否透彻、建议意见是否切实可行方面转变,注重从宏观角度观察问题,充分发挥审计“审、帮、促、改”的作用,为经济运行提供良好的环境支持.凡此种种,都可以也应该充分运用专项审计调查范围广、覆盖面大、针对性强、工作方式方法灵活的特点和优势,针对区域内改革发展和经济生活中的突出问题,提出加强宏观管理和完善法规制度的建议,服务于党委政府工作的大局和中心任务.从更有效发挥审计监督的角度来看,专项审计调查能有效地扩大审计监督面,缓解审计机关任务重、人手少的突出矛盾,更有利于“全面审计、突出重点”.开展专项审计调查,必须具有全局观念,善于把握总体概念,注重审计成果的加工提炼,通过专项审计调查的实践,有利于培养复合型人才,更好地提升审计工作的质量和水平.另外,随着时代的发展,政府职能由管理型向服务型的转变,作为政府组成部门的审计机关,也应该形成与被审计单位互动的良性循环局面.通过审计调查,从体制上、机制上提出有益于被审计单位的建议,或者通过审计机关的呼吁,帮助被审计单位解决实际困难,而不仅仅是处理处罚,这样做会更受被审计单位的欢迎,从而形成审计机关与被审计单位的良性互动.2 专项审计调查的特点专项审计调查是审计工作特有的手段之一.它既不同于其他行业调查,也不同于一般项目审计,具有范围广、覆盖面宽、针对性强、工作方式方法灵活等特点.专项审计调查与一般项目审计,虽然都是审计法赋予审计机关的职责,但对比而言,二者在目的、程序、内容、要求、作用等方面还是各有侧重的.2.1 目的对比从目的看,同样作为审计监督工作,二者无疑是有相同之处的,都是为国民经济的正常运转服务,即从微观入手为宏观服务.但就一般项目审计的目的而言,主要是对某个单位或行业财政财务收支的真实、合法、效益性的确认和评价,目的范围相对明确而狭窄;而审计调查的目的是对经济生活中存在的突出问题或对一些方针政策的实施情况开展有针对性的调查,目的在于对项目资金的使用情况和结果作出评价,并针对存在的主要问题提出建议,以促进提高资金的使用效益和工程建设的环境效益.2.2 程序对比从程序看,专项审计调查是以审计为基本手段的调查,这是与其他行业性调查的区别所在.国家审计的规范、准则同样适用于审计调查,但毕竟调查不是审计,在程序上是有区别的.审计署关于审计调查的准则规定,调查可视情况征求意见,出具调查报告;相对于一般审计的审计报告应当征求被审计单位意见,出具审计报告、审计决定书的规定,审计调查程序上要简化一些,有利于提高工作效率.2.3 内容对比从工作内容、对象范围看,一般审计是审计机关依法对被审计单位的财政财务收支的真实、合法、效益情况进行审计监督,工作内容相对单一.而专项审计调查,则是对国家财政财务收支有关的或本级政府交办的特定事项进行专门调查,对与国民经济健康运行息息相关的宏观问题进行观察、分析、判断,并提出建设性意见和建议,涉及的面比较广.就调查对象来看,一般审计的对象通常是一个单位,涉及的对象范围比较窄,具有明显的微观性.专项审计调查客观上要求有一定的量和面,可同时针对全行业或不同法人单位就拟定的内容开展调查,对象范围要广,具有较强的宏观性.2.4 要求对比从对审计工作人员的要求看,经过多年的积累和规范,一般财政财务收支审计已经有了比较固定的模式,对审计人员的要求主要集中在以财政财务知识为基础,对国家财经法规政策和各项审计准则有正确的理解和把握.而审计调查不仅要求审计人员有查账的知识,更侧重与调查内容相适应的管理知识、专业知识、政策水平,要了解国家的政策方针和所调查行业的特点等.在文字表达上对审计人员的写作水平相对要求高,调查报告不仅要揭示存在的问题,更要有问题的成因分析和相应的调查结论及改进建议.2.5 作用对比由于存在上述的不同,导致两种方式发挥作用的效果不同.项目审计对问题的处理或评价是具体的,针对某事或某项具体行为,对被审计对象具体行为的纠正有较强的作用;对上级管理者而言,主要作用在于提供其具体地了解某单位某事项的情况.而审计调查涉及的面广,层次高,政策性强;对被调查的单位而言,不出具具体行为的处罚纠正决定;但对领导和决策层而言,则能从更高更深更广的角度了解情况,便于其从政策层面、宏观视野来考虑,为宏观决策和政策调整提供参考信息.此外,两种方式必要时可以互相转换,项目审计发现的倾向性、苗头性、普遍性的问题,可以通过审计调查来扩大调查对象,分析深层次原因,为决策提供依据;审计调查中发现被调查单位有重大的违反国家财经法规行为,审计机关认为有必要进行审计处理、处罚的,可以立项审计,作出审计处理、处罚决定或移送有关部门.3 专项审计调查的方法既然是审计调查,专项审计调查与实施项目审计的方法无疑有相同之处.实施专项审计调查的过程中,也常常是采取审计的方法取得被调查单位的有关材料来证明被调查事项.但作为调查项目,专项审计调查除使用传统财务审计的方法如核对、函询、盘点外,还有自身独特的方法.3.1 调阅资料财务收支审计除一般性的审查账证表外,也需要注意检查一些反映经济活动的资料合同.作为调查项目,更应该注意调阅所调查事项会计账面以外的资料合同.根据实际需要,直接查阅被调查单位有关会议记录、统计资料和有关文件,不仅仅是要弄清经济事项是什么,关键还要弄清楚经济事项为什么会发生,事项的发生是否合理,是否产生了较好的效果,以便有针对性地提出改进的意见和建议.如绍兴市越城区审计局2007年11月在对越城区老住宅小区整治工程专项审计调查时,对城区各街道整治工程的招投标资料进行了审查,重点关注其操作中是否做到了程序到位、公开透明、合理公正.对采用下浮率招标的工程,检查下浮率是否符合国家规定;采用次低价招标的,检查招标过程的记录.3.2 抽样检查运用统计学原理,选取被调查的项目中的若干个典型进行重点检查.对有些海量数据,因为不可能在短时间内对被调查项目的全部经济活动资料进行详尽的调查,必须从中选取一部分最具代表性的资料进行重点调查.2007年4月,绍兴市越城区审计局在对越城区教育经费投入专项审计调查中,有针对性地在50多所学校中选择了2所初中、3所小学进行重点检查.这5所学校中有城区的重点小学、有乡镇的中心学校,也有经费困难的薄弱学校,样本具备代表性,所存在的情况能反映出全区中小学的共性问题.3.3 问卷调查可以有两种方式:一是设问式,将调查的内容,设定为若干个问题,向被调查者进行调查,由审计调查人员做出记录.运用这种方法时要求调查设计的问题简明扼要,清楚准确,易于回答,能确实说明问题.二是表格式,这种方法就是根据调查的内容确定若干个量化指标,设计成审计调查表,让被调查者据实填写,这在诸如社保资金、新型农村合作医疗资金的调查中均有采用.上述越城区老住宅小区整治工程专项审计调查项目,区有关单位对整治工程的效果进行了居民问卷调查和民主测评,发放并收回问卷600份,群众满意率64%,较满意率34%,总体满意率98%,不满意率2%,群众反映改造后的小区路平了、草绿了、墙白了、灯亮了,是一项得民心的实事工程.3.4 座谈走访这是在许多工作中成功运用的一种常用方法,审计调查也不例外.采用这种方法是由审计人员直接同被调查单位有关人员进行走访座谈,座谈时要有不同层次的人员参加,注意广泛听取意见.针对那些不宜96第7期 傅 明:专项审计调查的特点和方法 07 绍兴文理学院学报(自然科学) 第28卷公开或只涉及必须个别了解和核实的有关事项,可以采用个别走访调查的方式.个别调查时应有两名以上调查人员在场并作好详细记录.取得的调查表应由填写人员签字署名,并经单位领导审查签字.绍兴市越城区审计局在2007年3月实施的农村卫生资金使用情况专项审计调查中,审计人员深入乡镇卫生院和社区卫生服务站,和医生、患者交谈,掌握第一手资料,在几所医院都召开了座谈会,听取医疗工作者的想法和意见,并选择了几个有代表性的村进行调查,从与村干部、村民的谈话中了解了很多具体的情况.3.5 实地查看有的调查项目由于其特殊性,必须注重对整个被审计单位的情况加以实地观察,了解管理经营的全过程,并获得对组织的整体印象,从中获取直接的感性认识和有用的信息,为综合分析评价提供翔实的材料. 2007年3月,我们对越城区疾病预防控制中心项目建设运行情况进行了专项审计调查,该项目是集公益性、专业性于一体的工程类项目,在实施时我们特别注重实地查看,根据国家对县级疾病预防控制中心的建设和仪器装备标准来进行对照检查,发现了其存在的一些不足之处,并在审计调查报告中提出了意见和建议.4 建议和设想4.1 选题是关键专项审计调查是审计机关在服务中体现有效监督、在服务中体现审计价值的重要手段.专项审计调查能否达到预期目的并取得实效,选题立项是关键.从一定意义上讲,题目选准了也就成功了一半.实际工作中要注意所选题目具备“三性”,防止“三过”:一是要有宏观性,但不能过大.专项审计调查项目应该是涉及当地经济社会发展大局的、对当前或今后一个时期有重要影响的难点热点问题,领导群众关心关注的典型问题.所谓不能过大是指有些项目根据审计人员现有能力和水平难以完成或超越了审计职能.如城市规划、城市各功能区合理布局等问题对一个城市的经济社会发展举足轻重,是领导考虑的重点,市民关注度也很高,但这是一个情况复杂、影响因素众多,审计机关自身力量是难以胜任的.二是要有时效性,但不能过热.专项审计调查应该围绕现阶段经济社会中正在发生进行的一些现象、项目来进行,但要避免选太热的焦点问题、众说纷纭莫衷一是的现象.如招商引资与环境保护、形象工程与正常建设,这些事例很难确定评判标准,需要全局与局部、现实与未来、经济与社会等结合在一起来考虑,其分析和结论都有很大难度和风险,审计机关不宜介入.三是要有服务性,但不能过激.服务领导决策是专项审计调查的出发点,因此在选题时就要有明确的服务目标,为领导提出建议与对策.不能过激是指题材选择要符合政府工作的基本原则,不能选取社会上一些偏激的意见、行为.〔2〕4.2 准备要充分传统财务审计项目也存在一个审前准备和调查阶段,而专项审计调查由于政策性强、综合性高、难度相对较大,因此做好审前准备比其他审计项目显得更为重要.在此环节,一是要了解相关法律法规和政策,掌握评判标准;二是要对当时当地的实际情况、历史沿革、发展趋势进行审前调查;三是有针对性地制定调查方案,方案应主要包括目标、内容、调查表设计等.4.3 方法要灵活专项审计调查须视具体审计调查项目情况不同,对各种方法加以灵活应用,以取得更好的工作效果.任何事项其资金必然有其流入、流转、流出的一个过程.在确立专项调查事项后,抓住资金源头,按资金流向排列,一环扣一环开展专项审计调查.具体实施上要注重抓好以下几个结合:一是上情与实情相结合.很多专项审计调查项目是由上级机关统一部署的,必须在吃透上情的同时充分了解自身实情,对如何开展本级工作心中有数,明确关键点和容易产生问题的环节.二是重点与延伸相结合.不少调查项目是针对许多行业系统实施的,有些行业系统的摊子大,下属单位多,情况复杂,应采取重点调查与延伸调查相结合的方法,对一级单位全面调查,突出重点,对下属单位及其他调查对象进行有针对性的抽查.三是审计与专项调查相结合.针对目前基层审计机关人手少、工作量大的突出矛盾,在年初安排审计计划时,要考虑审计与专项审计调查相结合,这样既可以节省人力、物力,又可以通过审计全面掌握被调查单位的相关情况,提高专项调查的质量.4.4 报告要提炼审计调查报告是专项审计调查成果的最终体现,其质量高低直接决定了调查成效.在撰写时应重点把握这三个环节:一是删除归纳.调查中所收集的资料有些与审计目标关联度不大、或所反映的情况不明显、说服力不强的事例不宜在报告中反映,对精选后有价值的材料再进行归纳整理,形成素材.二是界定判断.对所描述的问题和现象从主观与客观、内部与外部、个性与共性、历史与现实的角度来全面分析,找出其规律所在.三是对策建议.要遵循管理学原理,针对原因的建议,侧重于如何解决问题;而针对趋势的建议,侧重于如何引导和控制现象的发展.提出对策建议要从完善机制和体制入手,具备可操作性,切实考虑到政策制定和事物发展之间的有效衔接.参考文献:1 张立民.西方审计学〔M 〕天津南开大学出版社,1996.2 陈肇平.把握专项审计调查的关键环节〔J 〕.浙江审计,2005(8):31-33.Special Audit Investigation Characteristic and MethodFu Ming(Shaoxing Y uecheng District Audit Bureau ,Shaoxing ,Zhejiang 312000)Abstract :Carried out the special audit investigation on at present audit body the necessity and the im portance has car 2ried on the elaboration ,has carried on the discussion in this foundation from many angles on its characteristic and the method ,and proposed s ome concrete tentative plans with the suggestion.K ey w ords :special audit investigation ;characteristic ;method 17第7期 傅 明:专项审计调查的特点和方法 。