我国研发支出会计处理的不足及改进建议

2 我国研发支出相关处理方法
2006 年 2 月 15 日，我国财 政 部颁 布 的 新会 计 准 则对 研 发 支出的相关处理做出了新规定。 规定研究项目的支出，应当区 分研究阶段支出和开发阶段支出，即将费用支出划分为研究费 用和开发费用。 而且新会计准则对“研究”与“开发”做出了相关 定义。 研究工作通过研究相关知识获得有用的信息，开发工作 利用前期有价值的信息研发出某项成果，为企业带来收益。 相比而言，新准则中有众多优点，具体如下。
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我国研发支出会计处理的不足及改进建议
苑广跃 （河北经贸大学，河北 石家庄 050061）
摘 要：针对我国企业研发活动愈来愈频繁以及会计准则有关研发支出会计处理有所不当的现状，本文在阐述研发支出会计处理的国 际惯例基础上，分析了目前我国研发支出的会计处理方法，即研发支出有条件的资本化，发现我国研发支出会计处理中存在缺陷并给 企业带来了一定的不良后果。针对研发费用处理中的缺陷，提出了相关改进建议；针对会计处理给企业带来的不良后果，指出在实际应 用中应该注意的问题。 关键词：研发支出；费用化；资本化
（6）《铁路隧道超前地质预报技术指南》铁建设[2008]105 号
（7）本隧道勘察、设计及施工相关文件
（8）其他与本工程相关的国家现行技术规范、规程
3 探测仪器及原理
根据隧道底板的环境与隧道本身的特点情况， 施工对隧道
底板探测深度要求，结合各种物探的特点及优势，隧道底板探测
的方法宜选取地质雷达法。 本项探测使用仪器是由加拿大 A-
1 研发支出会计处理惯例
纵 观 世 界 各 国 ，研 发 支 出 的 会 计 处 理 存 在 三 种 方 式 ：全 部 费用化、全部资本化和符合一定条件下的资本化。
（一）研发支出全部费用化 研 发 支 出 全 部 费 用 化 ，即 将 研 发 期 间 的 支 出 均 列 为 费 用 ，计 入当期损益，例如：美国、德国等。 正如美国的财务会计准则中规 定：研究与开发而发生的一切支出应列为费用。 德国与美国的研 发支出规定基本相同，均是在成本发生时计入当期费用。 研发支出全部费用化的会计处理方法主要考虑的是研发 支出所带来的未来收益具有较大的不确定性。 但是，该处理方 法，违背了会计核算中配比原则，而且，将低估企业的资产或企 业价值，如：计算机软件制造成本中研究支出的费用占较大比 例，对计算机软件的成本低估，进而低估了企业资产的价值。 （二）研发支出全部资本化 研 发 支 出 全 部 资 本 化 ，即 把 研 发 期 间 的 费 用 进 行 归 集 ，若 开 发成功并取得收益，将归集的研发费用开始摊销。 该处理方法强 调连续多年都存在研发项目的企业总会存在某个或某些研发项 目获得成功并取得收益，因而，采取将该收益与费用配比，对研 发费用进行摊销的会计处理方法，例如荷兰、巴西等国家。 研发支出全部资本化的会计处理，其依据在于研发活动会 形成一定的无形资产，如商标权、非专利技术等。研发支出全部 资本化的会计处理符合权责发生制原则，该处理方法使企业在 未来获取更多经济效益， 同时增加企业现有价值和整体价值， 在一定程度上也可避免企业的短期行为。 但是，研发支出全部 资本化，违背了会计核算的谨慎性原则。 （三）研发支出有条件资本化 研发支出符合一定条件下的资本化，这种会计处理方法将 研发活动区分为支出费用化的研究阶段和有条件资本化的开 发阶段。 目前，采用研发支出有条件资本化会计处理方法的有 IASC、英 国 和 法 国 。 研发支出有条件资本化的会计处理方法， 比较符合会计的 配比原则和权责发生制原则，有利于企业技术进步。 但这种处理 方法中资产确认标准的主观性大，从而企业利润操控可能性大。
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或者进行分期摊销。 其次，对进入开发阶段的研发项目研发失 败时，应该将其发生的费用在合理的年限内进行摊销。
（四）加大披露力度 为了将研发费用的应用、支出情况全面展现给投资者和股 东，管理层应该加大研发费用的披露程度。 研发费用的详细披 露将有利于投资者进行合理估值，选择正确的投资方向，也有 利于企业获得更多的资源，促进企业创新项目的顺利实施。 这 样不仅可以使得投资者详细的了解研发信息，企业资金的使用 方向，使其能够增加对企业的信心，并加大投资。 值得一提的是，研发支出的会计处理中涉及诸多主观判断 的情况，所以企业应该加强会计人员的主观判断性，提升其职 业素质。 旧准则中原规定研发支出全部费用化，其中就考虑了 当时我国会计从业人员素质不高的因素，所以，为提高新准则 的应用效果，应该有效加强从业人员的灵活性和职业判断。
首先，趋同性（与国际会计准则）。 这使得我国企业会计信 息走出国门，迈入世界，可比性加大。
其次，新准则对研发支出会计处理的规定更多的考虑了会 计信息的谨慎性、客观性。 仅依据研究阶段的工作无法确定企 业能否取得无形资产，无论企业是否决定继续开发工作，研究 阶段的调查研究都是不可避免的，而开发阶段更可能为企业的 未来带来收益。 因此，将开发阶段的费用资本化更为合理。
在科 技 迅 猛发 展 的 时代 ，高 科 技企 业 逐 渐兴 起 。 环 顾四 周 ， 水幕电影、谷歌眼镜、人造皮肤等高科技产品纷纷出现，充斥在 人们生活中。然而，令人遗憾的是，这些让人心动的产品又有多 少是我国的发明呢？ 少之又少。 所以，培养创新人才，培育高新 技 术 企 业 ，加 大 研 发 投 入 ，是 提 升 我 国 创 新 能 力 的 关 键 所 在 。 目 前，我国研发投资项目数量逐年递增，企业技术创新的科技活 动经 费 近几 年 年 均增 速 为 22.83%，可见 ，各 行 各业 研 发 投资 活 动日益重要，研发支出的处理方法对企业的影响愈来愈大。 由 此，对该会计处理方法的创新也就至关重要。
参考文献: [1]孙 雨 石 ，研 发 费 用 核 算 及 其 对 企 业 会 计 利 润 的 影 响 ，财 务 与 会 计 ， 2013，6：26-27. [2]冯 程 程 ，我 国 研 发 费 用 税 收 问 题 探 析 ，公 民 与 法 ，2012，1：42-44. [3]张 光 明 ，高 新 技 术 企 业 研 发 费 用 问 题 的 探 讨 ， 商 业 会 计 ，2012，12： 74-76.
脉冲波的反射探测目的体。
（2）由公式
t=
姨4Z2
2
+x
/v
可根据测得
通过以上分析，面对我国企业研发投入不足和投入不合理 的现状，以及针对我国研发支出的相关规定和会计处理存在的 不合理之处的情况，研发支出的处理有待完善。
（一）制定两阶段划分的应用指南 研发支出资本化还是费用化， 与研究阶段和开发阶段的界 定相关。因为企业研究活动种类繁多，无法划定有效界限。 但是， 为了更加合理地处理研究费用与开发费用， 有必要通过调查分 析，针对研发活动比较频繁的行业，发布研发支出的行业应用指 南，从而减少因企业滥用职业判断而导致的盈余管理行为。 （二）研究支出适当资本化 企业 的 研 发项 目 不 一，各 阶 段 的重 要 性 也不 一 致 。 所以 ，在 对研发活动进行调查分析的过程中，也需对研究活动的重要性 进行划分。 例如，计算机软件制作过程中软件制作成本最主要 的支出就是研究支出，所以对软件制作过程中研究阶段的支出 也应当应用职业判断进行有条件的资本化。 （三）重视研发失败的规定 研发 项 目 多，研 发 失 败数 量 必 然增 多 。 所 以，对 研 发 失败 的 项目也应该做出合理的规定，这样才有利于研发失败的企业进 一步投入资金进行研发。 首先，对于未进入开发阶段的研发项 目无法继续研发时， 对其发生的费用可以直接计入当期费用，
CUBED 公司生产的 EKKO-100 型地 质 雷 达仪 。 雷 达 天线 主 频
100MHz。
（一）地质雷达探测原理
地质雷达法是一种地下甚高频～微波段电磁波反射探测法。
其探测原理是：发射器通过发射天线向地下（或隧道前方）定向
发射电磁波，电磁波在传播的路径上当遇到有电性（介电常数和
电导率）差异的界面时即发生反射，反射波由接收器接收，在时
最后，新准则中的规定对企业的发展有利。 在满足一定的 条件下可以将研发支出资本化，因此股东们考虑到企业未来的 研发计划若是成功，将会增加企业资产的价值。 不仅使企业资 产增加，企业形象得到提升，企业股价上涨，而且对企业当期利 润或分红影响较小。
3 我国研发支出会计处理方法缺点及不良后果
虽然我国现行准则中对研发支出实行有条件的资本化，与 国际会计准则趋同，但仍存在诸多不足之处。
1 隧道工程概况
华蓥山隧道是南充~大竹~梁平（川渝界）高速公路重难点控 制性工程，隧道右洞起、止桩号分别为 K105+869 和 K114+037， 全长 8147m。 设计时速 80km，道路等级为双向四车道高速公路。
华蓥山隧道进口右线上台阶掌子面掘进至 K107+558，据隧 道洞身开挖和超前钻孔揭示， 掌子面前后围岩主要为三叠系中 统雷口坡组盐溶角砾岩夹石膏、泥灰岩泥岩，岩性软弱揉皱挤压 强烈，岩层产状变化大、岩体破碎。 涌水点位于 K107+556 上台阶 底板左侧，主要有 2 股，自 2013 年 6 月 29 日夜发生涌水以来 ， 涌水量由 6 月 30 日的 26000m3/d 渐增加至 7 月 2 日的 33400m3/ d， 呈 缓 慢 增 大 趋 势 。 右 洞 掌 子 面 到 设 计 F1 断 层 核 部 距 离 约 400m，初步判断隧道涌水受 F1 断层的下盘影响明显。
（1）未明确研究阶段和开发阶段的划分标准。 研发费用中 计入无形资产，还是计入当期损益，关键在于研究阶段和开发 阶段的分界点，然而，准则中对该分界点并未做出明确规定。
（2）对研究阶段的费用处理过度谨慎。 准则中在研发支出 的会计处理上充分体现了会计信息谨慎性原则，但对于研究阶 段的费用全部计入当期损益出现过度谨慎的情况。如果研发支 出金额较大，在企业费用支出中占较大的比例，企业将其计入 当期费用，就会虚增当期的支出，降低当期利润，甚至会影响股 票的估值及投资者的投资决策。