财务会计-负债核算1

第八章

负债的核算
流动负债的核算 长期负债的核算 债务重组的核算
第一节 第二节 第三节
第一节
流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点
二、流动负债的计价 三、流动负债的核算
一、流动负债的概念和特点
负债按其偿还期限长短区分为：流动负 债和长期负债。
流动负债，是指将在一年内（含一年） 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 ，包括短期借款、应付票据、应付账款、其 他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期 借款等。
第八章 负债的核算
第八章
本章重点和难点 重点：
负债的核算
明确负债的概念、基本特征和分类；或有负债的概念、内 容和会计处理方法。 长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算 难点：
可转换债券的核算。
债务重组核算，应以债务人作为重点。 不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的 营业外支出处理；收益则确认为资本公积。。
（1）季节性储备借款的偿还
施工企业一般须在六个月内偿还。逾 期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。 季节性储备借款的取得和归还，应在“短期 借款—季节性储备借款”账户进行核算。取 得借款时，应计入“短期借款—季节性储备 借款”账户的贷方。
（2）季节性储备借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是连 同本金一起支付，而数额不大的，可在实际 支付时或收到银行计息通知单时，直接计入 当期损益，计入“财务费用”账户的借方和 “银行存款”账户的贷方。 借款利息按季、按半年支付，或在借款 到期时与本金一起支付，并且数额较大的， 可采用预提的办法，按月预提计入财务费用 ，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费 用”账户的借方。
流动负债具有以下特点：
一、偿还期短，它在债权人提出要求时 即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内 必须偿付的债务； 二、这项债务要用企业流动资产去偿付
二、流动负债的计价
货币性的流动负债, 应付金额可以直接按其 未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应付债务与应付费用相互联系的流动负债 ，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必 须相互配合 . 部分非货币性项目的计价按预定的或双方 认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或 劳务的货币价值是否变动
2000
20000
净价法下： (1)购货发生时： 借：物资采购 贷：应付账款—应付购货款 (2) 10天内支付货款时： 借：应付账款应付购货款 贷：银行存款 (3) 20天内支付货款时： 借：应付账款—应付购货款 财务费用 贷：银行存款 (4) 超过20天支付货款时： 借：应付账款—应付购货款 财务费用 贷：银行存款
贷：应付账款—应付购货款
20 000
(2) 10天内支付货款时： 借：应付账款—应付购货款 20000 贷：银行存款 财务费用 (3) 20天内支付货款时： 借：应付账款—应付购货款 贷：银行存款 财务费用 (4) 超过20天支付货款时： 借：应付账款-应付购货款 贷：银行存款
19600 400 20 000 19800 200
贷：银行存款
（2）用票据进行结算 借：物资采购 贷：应付票据-银行承兑汇票
100
10 000 10 000
（3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行 按期凭票支付款项 借：应付票据-银行承兑汇票 贷：银行存款 10 000 10 000
（4）若企业到期无力付款，则承兑银行负有向收款人或 贴现银行无条件支付票款的责任，由银行再向企业执行 扣款，即将尚未扣回的承兑金额作逾期贷款处理，并每 天按万分之五计收罚息。若企业无力付款，则会计分录 为： 借：应付票据--银行承兑汇票 贷：短期借款一建设银行 10000 10 000
―应付账款”账户是由原来的“应付分 包工程款”、“应付购货款”两个账户合并 而成的,账户下设“应付工程款”和“应付 购货款”两个明细账户，并分别按分包单位 和供应单位设置明细账。
应付账款和应付票据区别：
1.两者对明细记录的要求与格式不同。
2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在 银行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划 转。 3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑 手续。

【例4】某企业购入主要材料一批，签发并承兑面额40 000元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会 计分录如下：
（1）签发、承兑商业汇票
借：物资采购 000 40 000 （2）票据到期，企业用按期兑付 40
贷 ： 应 付 票 据 —— 商 业 承 兑 汇 票
借：应付票据——商业承兑汇票 000
贷：银行存款
40
40
000
（3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款
借：应付票据——商业承兑汇票 贷：应付账款——×单位 40 000 40 000 2 000 2 000 40 000
（4）收到银行按汇票面额5％处以罚款的通知
借：营业外支出 贷：银行存款 （5）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款——×单位
贷；银行存款
40 000
（三）应付账款的核算:
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供 应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等 而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于 取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。 应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清 的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺 付款的票据为依据。

银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算 下面将两种情况分别核算。
【 例 3】 某 企 业 5 月 18 日 按 合 同 开 出 面 值 为 10000元，为期三个月期的商业汇票，并向 开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材 料，有关业务的会计分录如下：
（1）银行受理后，企业按1‰交纳银行承兑手续费 借：财务费用 100
应付账款入账时间的确定应以所有权的转移 为标志。会计实务中，应区别情况处理：
(1)在货物和发票账单同时到达的情况下， 应付账款一般待货物验收入库后，才按发票 账单登计入库； (2)在货物和发票账单不是同时到达的情况 下，应付账款要根据发票账单入库，如果货 物已到而发票账单未到，因为这笔负债已经 成立，也应作为一项负债反映。

20 000 20000 19600 19600 19600 200 19 800 19600 400 20000
（四）预收账款的核算：
预收账款是指企业按照工程合同规定预 收客户的款项．包括预收的工程款和备料款 ，以及按照购销合同规定预收购货单位的购 货款。
―预收账款”账户是由原来的“预收工程 款”、“预收备料款”两个账户合并而成的 。账户下设“预收工程款”和“预收销货款 ”两个明细账户，并分别按客户和购货单位 设置明细账。
借入时：
借：银行存款
贷：短期贷款-小型技措借款 预提工程进行期间发生借款利息时： 借：专项工程支出 贷：短期借款-小型技措借款 年末归还借款本息时： 借：短期借款—小型技措借款 贷：银行存款
5000
5000 1000 1000 6000 6000
（二）应付票据的核算 应付票据是由出票人出票，由承兑人承兑 在一定时期支付一定数额的凭证。 采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付 款人，承兑人对该债务在一定时期支付的承诺 ，作为企业一项负债。采用银行承兑则承兑人 为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收 回债权的信用票证，对付款人或承兑人，不会 由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的 汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作 为一项负债。
4.商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票 据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力 支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转 其他账户。

应付账款入账法有总价法、净价法和混合法
【例5】某企业于某年2月1日订购一批构件，价 款20 000元，付款条件为2/10、1/20、全/30。 会计分录如下： 总价法下： (1)购货发生时： 借：物资采购 20 000
实际支付利息或收到银行计息通知单时 ，按已预提的利息计入“预提费用”账户的 借方，按实际支付数大于预提数的数额计入 “财务费用”账户的借方，按实际支付数计 入“银行存款”账户的贷方。

【例1】某施工企业因季节性储备借款不足 ，向银行借入10000元，借款利息2200元， 一、二月每月预提借款利息700元，三月末 归还借款本息。
预收账款账户设置有两种方法：
（1）预收货款业务经常发生的企业，单设 “预收账款”账户进行核算，它是负债类账 户，其结构与一般负债类账户相同； （2）预收货款不多的企业，对发生的预付 货款合并在“应收账款”账户中核算。
企业应设置“应付票据”账户，该账户 属负债类账户，用以核算企业对外发生债务 时所开出的商业汇票。
企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款 时，记入本账户贷方。 收到银行支付本息通知时，记入本账户 借方。
企业还应设置“应付票据备查薄”（格 式见书P182表4－3所示）,详细登记每一应 付票据的种类、号数、签发日期、到期日、 票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位 名称，以及付款日期和金额等资料。应付票 据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。

如下分录入账：
借入时： 借：银行存款 10 000 10 000 贷：短期借款—季节性储备借款 1、2月每月预提借款利息时： 借：财务费用 贷：预提费用 700 700 14 00 800 10 000 12 200
3月末归还借款本息时：
借：预提费用 财务费用 短期借款—季节性储备借款 贷：银行存款
施工企业借入的小型技措借款，应在“ 短期借款—小型技措借款”账户进行核算。 借入时，应计入“银行存款”账户的借方和 “短期借款—小型技措借款”账户的贷方。
小型技措借款的利息，在技措工程进行 期间发生的，应将它计入技措工程成本，计 入“专项工程支出”账户的借方和“短期借 款—小型技措借款”账户的贷方;