新准则下商誉的确认与计量研究
浅谈商誉的确认与计量
利润 的现 值 论 ” ，认为 商誉 是 预期 未 来 收益 （ 对 待产 者 的现 金 支ｉ－ 或 ＇ 的现值 超过 正 常报 Ｊ ） 酬 的利润 。 ） 计价 账 户论 。认 为 商誉 本 身 （总 ３ 不是 一项 单独 的 生息 资产 ， 只是 特殊 的计 而 价账户， 它表明该实体各项资产合计的价值 （ 整体价值） ，超过 了它们个别价值的总和 ， 即 “ 体大 于其 各 组成 部 分 的总 和 ” 未入 整 。 账资 产概 念认 为 ， 商誉 是 计量 了诸 如优 秀 的 管理 、忠 实的 客户 、有 利的 地 点等 因素 而形 成 的 未入 账 资产 的结 果 。 西方 财务 会计 学 认 为商誉 由 ７ 构成 ： 项 优越 的地理 位置 、良好 的顾 客关 系 、高 涨的 顾客情 绪 、得 当 的组织 形 式 、悠 久 的历 史 、 尖端 的技 术 、生 产诀 窍 。或 由以下 ８ 构成 项 商 誉 ：高素 质 的职 工 队伍 、 发 向 上的企 业 奋 二 文化、健全的管理制度、合理高效的组织机 构 、先 进的 技术 和 丰富 的经验 、优质 的 产品 和服务 、 良好的社会关系、 有利的地理位置。 由此可 见 ，商 誉 是 企业 获得 超 额 收 益 的一 种 能 力 ， 常是 指企 业 由于所 处 的地 理 通 位置 优 越 ， 由于 信誉 好 而获 得 了客 户 的信 或 任 ，或 由于 组织 得 当 、生产 经 营效 益高 ，或 由于 技术 苎 握 了生产 的诀 窍等原 因而形 掌 成 的无 形价 值 ， 种 无形 价值 具体 表现 为 该 这 企业 获 利能 力超 过 了一般 企 业 的获 利 水平 。 商 誉 能 为 企 业 创 造 间接 的 经 济 效 益 。 它之 所 以作 为一 项资 产具 有 价值 ， 正是 因为 它 的这种 效益 特 征 。 是企 业收 益水 平 与 它 按社 会平 均 收 益 率 计 算 的差 额 的资 本 化 价 格 。 们通 常 是采 用资 本化 率把 企业 超 额收 人 益 还 原求得 商辔 价 格 的 ， 而资本 化率 实 际上 义是投 资 （ 入 资本 ）报 酬率 ，企业 超 额收 投 益 经过 还原 所得的 就是创 造这 种超额 收益 的 资本额 。 以，应把 商誉 的价 格 看作 为 资本 所 化价格。 商誉 的值有正值 ， 但当企业亏损时 ， 或 企 业 收 益 水平 低 于 本 行 业 平 均 获 利 水 平 时 ，商 誉 也可 有 负值 。
新企业会计准则中商誉的确认和计量
新企业会计准则中商誉的确认和计量新企业会计准则中商誉的确认和计量现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。
商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。
商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。
本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。
一、商誉不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。
在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。
但根据年公布的新《企业会计准则第号——无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。
因此在合并购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应当确认为商誉或计入当期损益。
当企业合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入商誉当企业合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确认和计量 《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》中定义，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
该概念的基本含义有： （1）商誉实际上只是企业的合并商誉，也就是企业在合并过程中所形成的商誉。
涉及企业合并的会计处理，首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
（2）此处确认的是指“正商誉”，不包括“负商誉”，即如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则计入当期损益。
（3）商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值”的确认为基础。
（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。
商誉要依附于企业这个载体才能存在，因而在正常情况下，对商誉进行量化有一定难度，而企业并购给商誉价值的确认带来了契机。
（5）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
目前世界各国的会计准则规定仅对合并商誉进行会计处理和信息披露，而对于企业在经营过程中逐渐创造、积累形成的自创商誉尚未涉及。
因而，本文中所探讨的商誉仅是非同一控制下的企业控股合并中形成的合并商誉，不涉及负商誉及自创商誉的会计处理和信息披露。
对于合并商誉的初始确认和计量，当前世界各国普遍遵循的是将其确认为一项资产，在资产负债表上予以单独列示，同时以其成本对其进行初始计量。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业在非同一控制主体下的控股合并一律采用购买法，并且，采用IASB和FASB的一贯做法确认合并商誉。
探究在新会计准则下商誉的确认
一
前 面论 述的都是正 商誉 ， 其实在 合并企业 的初始 投资成本小 于被 合并企 业可辨认净 资产公允价值 的份额的情况下 ， 我们把它确认 为负 商誉 。我 国的新会计 பைடு நூலகம்则 中规定 ， 在出现负商誉的情况下 ， 应 先对其各 项公允 价值和合并 成本进行复核 ， 而后我们把它 确认 为 当期损益 。这
根据商誉 的形成方式 ， 可分为外 购商誉和 自创商誉 。对 于 自创商 誉， 国际上也未找 到一种合适 的方 法进行资本化 ， 因此 ， 我 国的会 计准 则规定 ， 不对这种商誉进行 确认 。对于外购商誉 ， 则 以合并企业的初始 投资 成本 大于被合 并企业 可辨认 净资产 公允价 值份额 的部分进 行确 认。本文作者认为 ， 新准则下对商誉 的确认 方法 ， 明确突出了商誉的重 要地位 。但是 ， 同时 ， 笔者认为 ， 应 当在对 商誉确认的同时 ， 进行商誉 的 摊销 。这 种做法一方 面是符合 了商誉 作为无形 资产的特点 ， 另一方面 是对商誉的价值进行复核 。
财会 研究
新会计准则下商誉会计问题探讨
商 誉 的 系 统 摊 销 问题
《 新准 则》明确规定 ， 无形资产是企业
拥有或者控制 的没有实物形态 的可辨认非 货 币性资产 ，商誉 作为一项无形资源不再 包含在 内， 因此 商誉价值 不用再系统摊销。
很 明显 ，这种处 理方法较之 以往准 则
《 新准则 》 规定 ， 资产是指企 业过去的 交 易或者事 项形成的 、由企业拥 有或者控
维普资讯
紧密结合 、融 为一体 ，共同为企业 的经营 发展创造价值 。可 以说 ，自创商誉是外购 商誉的前提和来源 ，外购商誉是 自创商誉
新 计 则 会 准 下
商 会 题 讨 誉 计问 探
一 吕 媛 黄 国良 教授 （ 中国矿 业大学管理学院 江苏徐 州 ２ １０ ） Ｉ ２ ０ ８
讨论 。现就商誉 的确认 、摊销 和减值 等方 面 问题进行探讨 ， 以有助于商誉会计发展 。
方面 ，会 计实务 中本来就不 可避 免的存
在 着一 些主观 因素 ，计量 的可 靠性和 “ 经
济 利益很 可能流入企业 ”很 大程度上依 赖
自创 商 誉 和 外 购 商 誉 的 确 认
◆ 中 图 分 类 号 ：Ｆ １ ．２ 文 献 标 识 码 ：Ａ ８ ０４
要将 自创商誉及 时确 认。这不但符合 《 新 准则 》要 求的以权责发生制 为基础进行会
计确认 、计量 和报告 ，而且和会计信息质
量要求 中的及 时性 、可比性要 求保持 了一
为商誉 。而 自创商誉仍 ｌ不予确认 。这一 Ｅ ｔ
已确认 ， 如服务态 度的改善 ， 诚信经营 ， 广 告推介 ，研发及企 业文化的创造等等 ，企 业要为这些活动 付出相当的代价 ，即 自创 商誉也是能够计量 的。美国财务会计准则 委员会 （ ＡＳ 也 于 ２ ０ Ｆ Ｂ） ０ ０年 ２月就提 出
新准则下商誉的会计处理
新准则下商誉的会计处理商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。
商誉是现代企业一种重要的资产。
随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。
但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。
xx年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。
一、商誉的确认新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。
从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。
然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。
因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。
因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。
按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。
浅谈新准则下商誉的确认与计量
２商 誉 的确 认和 计 量
在 自创 商誉 的确 认问题上 ，目前会计实务界还没有应用 。
的 潜 在 经 济价 值 ，这 种无 形价 值 具 体 表现 在 该 企业 的 获 利 水 平
外购 商 誉 因取 得 方 式 以 及 计 量 方 面 具 有 一 定 的特 殊 性 ，国
际会 计 准 则及 其他 国家 会计 准 则通 常将 其 与 企 业 合 并联 系在 一 起 ，在 涉 及 企业 合 并 的 会计 准 则 中规 范 商 誉 的 会计 处理 。我 国
国 际 准 则 的基 础 上 ，重 新 规 定 了 商 誉 的确 认 和 计 量 。主 要 介 绍
虽然 大 多数 人 承 认 自创 商誉 的存 在 ，但各 国 会 计准 则都 没有 明 确 的 规 定 。 国际 会 计 准 则 委 员 会 所 发 布 的 Ｉ Ｓ ２ 确 规 定 只 有 Ａ ２明 出现 合 并 商 誉 才 可 作 为 一 项 资产 入 账 。我 国会 计 准 则在 制 定 过 程 中 也考 虑 到 自创 商誉 因形 成 过 程 较 长 、价 值 构 成 复杂 、成 本 不 易 可 靠 计 量 、市 场 价 值 不 易 确 定 等 因素 ， 出于 谨 慎 性 原 则 和 历 史成 本 原 则 的 考 虑 ，新 准 则 规 定 自创 商 誉 不 予 确 认 。新 准 则
同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 是 指 在 一 方 或 多 方 控 制 的 情 况 下 ，一个 企业 获 得 另 一 个 或 多个 企 业 的 股 权 或 净 资 产 的 行 为 。 其主 要特 征 是 参 与 合 并 的 各 方 ，在 合 并 前 后 均 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方控 制 ，并 且 不 是 暂时 性 的 。 因 此 ，同 一 控 制 下 企业 的 合 并 往 往不 是 出于 企 业 自 身 发 展 的需 要 ，而 是 由 合并 双 方 的共 同 控 制 者 提 出要 求 ，指 定 双 方 进 行 合并 。合 并 双 方交 易不 是 基 于 独 立 双 方 自愿 的 公 平 交 易 ，合 并 的价 格 往 往 不 遵 循 市 场 导 向 ， 因 此 ，交 易价 格 难 以公 允 。考 虑 到 公 允 价 值 难 以获 取 ，新 准 则 规 定 ，同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 按 照 权 益 结 合 法 进 行 会 计 处 理 。
商誉的确认和计量
有关于商誉的确认和计量一、商誉的含义商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
二、商誉的分类依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
三、对商誉问题的理论研究商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。
企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中，吸收合并（兼并）可以说最直接地提出了商誉会计问题。
吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。
为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商誉）称为“外购商誉”，对后者（即未发生企业合并活动前企业自身创造的商誉）称为“自创商誉”。
对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:1是考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;2是考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试) 。
有人认为，既然会计上确认外购商誉，就应确认自创商誉；不确认自创商誉显然不符合会计上的一致性原则。
那么，到底应不应确认自创商誉？如果确认，应如何确认？外购商誉和自创商誉是什么关系？解决这些问题首先必须透过现象准确地把握商誉的本质。
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《经济师》2010年第7期●财会经济摘要：随着2006年我国会计新准则的颁布，我国商誉会计也得到了很大的发展与完善，逐渐与国际趋同。
文章通过研究新准则下商誉确认与计量的变化，着重探讨如何解决我国商誉存在的问题，包括自创商誉不予确认、公允价值的不精确、负商誉的处理以及减值测试的难以操作等问题，并提出了初步的解决方案，以期解决企业并购中所面临的商誉难题。
关键词：新准则自创商誉负商誉减值测试中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1004-4914（2010）07-140-02根据2006年我国颁布的会计新准则的规定，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和外购商誉(也称合并商誉)。
其本质上是对被合并企业自创商誉的肯定，因而其形成原因可追溯到被合并企业自创商誉的形成原因。
一、商誉的构成要素许多学者都对商誉的性质和构成要素做了全面的探索．经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。
狭义的构成要素主要有：杰出的管理人员、科学的管理制度、融洽的公共关系、优秀的资信级别、良好的社会形象。
广义商誉构成要素主要有：优越的地理位置、独特的生产技术、专营专卖特权。
①笔者认为，认识商誉的本质应从自创商誉开始，比如杰出的管理人员、独特的生产技术、良好的企业形象等等，这些都是企业形成自创商誉的基础，是企业自身的无形资本。
而新准则中所说的合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额则是体现在外购商誉中，是以企业自创商誉为基础的另一种表现形式。
商誉的本质通过商誉的构成要素表现在以下几个方面：1.企业的各种资源的有机结合。
通过这种有机结合，使得每个资源产生效益的总和大于它们单独产生的效益。
2.企业拥有的未入账的无形资源。
由于这些无形资源可能难以用货币衡量，但它们的存在可能会为企业带来收益。
比如企业拥有的专利、秘方等，虽然不知道它们具体的价值，但它们的存在确实给企业带来了很大的收益。
3.并购过程中的客观环境因素。
比如政府的干预、企业并购的时机等等，都能影响到商誉价值量的大小。
二、我国商誉会计存在的问题和对策1.我国商誉会计存在的问题。
（1）自创商誉和外购商誉的确认的问题。
从新准则对商誉的定义可以看出，外购商誉可以确认，但自创商誉却不予确认。
在会计正常核算体系中，自创商誉这项无形资产被排除在核算体系之外，在报表和报表分析中也没有任何有关商誉的分析指标。
忽视商誉的处理，就不能正确地认识企业在同行业中所处的位置。
笔者认为，自创商誉不予确认是我国商誉会计存在的问题之一。
资产的定义是，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
从这个概念可以看出，自创商誉的性质符合资产的定义，所以应该予以确认。
资产的确认应满足两个条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量，与其有关的经济利益很可能流入企业。
新准则目前之所以不确认自创商誉，主要是考虑到自创商誉的价值太具有主观性，不能可靠地计量。
（2）商誉的计量问题。
商誉的计量属性体现公允价值。
企业合并中产生的商誉是指“合并成本大于取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的份额”，即商誉计量要以被合并企业可辨认资产、负债的重估公允价值为基础。
在商誉的计量中引入公允价值这一计量属性，可以说是一把“双刃剑”。
一方面，允许企业采用公允价值计量商誉，可使商誉的价值更符合其实际的市场价值，提高会计信息的决策性；另一方面，由于公允价值的确定本身就存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值在实质上是否真正“公允”。
另外，由于公允价值一般是通过对未来现金流量的估计，运用预期现金流量法计算现值，而现值只是未来现金流量和折现率的结合，未来现金流量是估计值。
折现率也可以是某个随意的利率，这样计算出来的公允价值不一定是精确的，也不可能个个与决策有关。
因此，在缺乏公开标价的情况下，主观估计性高，难以实现计量价值的“公允”，是公允价值的致命弱点。
通过主观估计的计量，将会产生越来越多的会计信息失真现象。
②由于我国目前资本市场的不健全，在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被购并企业净资产的公允价值也并不准确；从企业的购并动因来看，购并企业有可能为了其他目的(如协同效应、多元化经营等)愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。
（3）负商誉的处理问题。
新准则将“负商誉”计入当期损益存在缺陷。
首先,负商誉与商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，这些不利因素使企业的盈利水平低于一般水平。
显然，这些不利因素将在一定时期内存在于企业中，企业合并过程中所形成的负商誉，实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从被购买方接受的价格折让。
因此，将负商誉计入当期损益，显然不符合稳健原则。
其次，将负商誉直接计人当期损益，造成当期收入过大，从而合并企业有可能会通过虚构被合并企业净资产的公允价值而操纵利润。
在控股合并的情况下，仅对合并报表产生影响，而在吸收合并的情况下，负商誉所确认的营业外收入不加摊销地当期全部确认，可能对报表产生十分大的影响，不符合准确性原则。
③第三，当负商誉是由被合并企业的负面影响产生时，这些负商誉所造成的不利因素将可能在很长的时间内存在，并且影响整个企业的财务状况，所以合并方直接将负商誉计入当期损益，不符合配比原则④。
（4）商誉减值处理问题。
其合理性体现在：每年年度终了进行的减值测试可以较好地反映商誉的实际情况，为报表使用者提供了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息；已确认的资产减值损失不得转回，可防止企业利用减值准备的计提进行利润操控。
但是这种处理方法也不可避免地存在着一些潜在问题：由于商誉难以单独产生现金流，要结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
而相关的资产组或者资产组组合的确认具有一定的任意性，范围的大小圈定直接影响商誉减值损失的计算结果；减值测试有一定的复杂性，执行难度较大，要耗费较多的人力物力和时问。
会计新准则规定，将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。
同时，要在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。
2.对我国商誉会计的意见和建议。
针对以上几个问题，笔者认为应从以下几方面改进。
（1）对自创商誉加以计量。
不确认和披露自创商誉有悖于重要性原则和充分披露惯例。
按照超额收益观的观点商誉是企业将来获得超额收益能力的资本价值化，从这个角度来说最好是使用超额收益法，在超额收益法下。
自创商誉的价值等于企业单项资产评估价值之和×(被评估企业预期收益率-行业平均收益率)／适用本金化率。
企业单项资产评估价值可以通过评估机构加以评估。
另一方面，将计量得出的自创商誉计入权益，会使权益增加，在对企业进行评价时可能会对企业不利。
比如评价企业的业绩很重要的一个指标就是权益净利率，如果将自创商誉计入权益，使权益数增加，会使权益新准则下商誉的确认与计量研究●赵刚140——《经济师》2010年第7期●财会经济净利率减少，从而影响对企业的评估。
对于相关利益人对企业的评价会造成一定的影响。
（2）制度商誉准则，完善资本市场，提高会计信息质量。
为了促进我国商誉会计的发展，：一是制定独立的商誉准则。
出于相关性原则、重要性原则的考虑，应尽快制订单独的商誉准则来规范商誉的确认、计量、记录、报告。
从商誉与无形资产两个概念产生的历史来看，商誉的产生早于无形资产。
⑤二是逐步完善资本市场，健全企业内部会计控制体系，发展信息市场和价格市场，提高会计信息质量。
我国的信息和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以确定，从而使商誉的减值准备计提缺乏客观的资料基础。
（3）完善商誉会计理论。
由于计量技术的缺陷和商誉会计理论的不完善，使得商誉会计存在许多争论，主要是对自创商誉没有进行计量、记录和报告，这是对商誉会计的一大挑战。
由此可见，应该逐步完善商誉会计理论，首先要明确商誉的实质。
笔者认为虽然商誉不能单独为企业创造价值，是依附于企业的其他资产产生价值，应该作为一项无形资产进行入账。
对于自创商誉的确认，由于目前计量技术的缺陷，还不能准确地反映自创商誉的价值，相信随着计量技术和科学理论的不断发展，自创商誉会逐步被接受而作为一项资产入账的。
（4）逐步实施商誉会计。
受经济环境的影响，应用不深入、作用不协调。
一部分会计人员对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上。
随着形势的发展，市场对上市公司信息的质量要求会越来越高。
可见，如果不能提供真实可靠的信息，将不利于资本市场的发展和完善，尤其是如果缺乏商誉信息的披露，则就有可能导致信息使用者对企业决策失误，使得资本市场不能及时、准确地反映各上市公司的市场价格。
因此，可以采取逐步实施商誉会计，来填补公司这方面信息的空白。
在商誉会计理论不完善阶段，可以采取单独计量商誉进行表外披露的形式，以期商誉会计理论的进一步完善。
可以真实反映商誉价值时，则可以将商誉并入会计报表进行反映。
由此看来，管理会计不仅加工历史信息，而且加工未来信息，它主要是服务于管理人员，是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标进行的经济管理活动。
管理会计在企业的生存和发展中扮演着重要角色，而且随着市场环境和企业管理环境的发展变化，其理论和实践仍将不断变革和发展，旨在为现代企业在日趋激烈的市场竞争中实现可持续发展服务。
注释：①Miller.Malcolm C：Goodwill-Aggregation Issue[J].ne Accounting R e view，April，1973，VoL48②李晓玲.对负商誉理论的思考[J].会计研究，1999（2）③邓小洋.商誉基本概念探微[J].河北经贸大学学报，200l（2）④干春晖.并购经济学[M].清华大学出版社，20014⑤李品娜，苏虎.自创商誉确认与计量问题探讨[J].湖北社会科学，2006(7)（作者单位：青海省交通医院青海西宁810001）（责编：若佳）摘要：文章分析了当前煤炭市场情况下煤炭企业加强资金管理的原因，提出加强资金管理的对策建议。
关键词：煤炭企业资金管理对策建议中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1004-4914(2010)07-141-02煤炭企业的资金管理是贯穿企业管理始终的。
一个煤炭企业资金管理得好,企业就能良性健康地发展,否则就经营困难，甚至破产倒闭。
目前,国家煤炭市场日新月异，煤炭价格不断上涨，某些品种的煤炭价格已基本与国际市场价格持平，在巨大的利益驱动下，各企业之间占市场抢用户的竞争更加激烈，在我国加入WTO与国际市场接轨后，国外大的煤炭企业（公司）也参与到激烈的竞争中，使竞争更加激烈。