新会计准则实施与纳税处理

新会计准则实施与纳税处理目录新会计准则体系与基本准则会计准则与税法差异调整一般业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理财务报告准则及影响分析新会计准则体系与基本准则1.新企业会计准则出台背景2.新企业会计准则构成会计准则分类：1、各行业共同经济业务的准则：存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则2、有关特殊经济业务的准则：现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等3、有关财务报告的准则：债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等会计要素会计准则与税法差异调整1.会计准则与税法的关系二者联系会计准则与税法都是调整微观经济业务事项法律规范会计准则与税法相互影响、共同发展税法规范一般是建立在会计规范的基础上，同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求会计准则是税法贯彻执行的重要基础2.会计准则与税法差异比较原则差异历史成本原则会计准则坚持多种会计计量模式；税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。

权责发生制会计准则将权责发生制作为会计假设之一；税法对权责发生制持保留态度（不利于税收保全时）。

实现原则会计准则对收入确认坚持实现原则；税法对实现原则的选择考虑对征税是否有利有所不同。

配比原则会计准则坚持配比原则；税法在增值税的征收上对配比原则基本持否定态度。

谨慎性原则会计准则更多的提倡采用谨慎性原则；税法其对其持否否定态度。

3.纳税调整及实例分析纳税调整备案或审批请示纳税调整实例一般业务准则与纳税处理1.一般资产准则与纳税处理出台背景对财务影响2.特殊资产准则与纳税处理出台背景投资性房地产准则主要内容投资性房地产1. 投资性房地产性质和范围第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

第三条本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。

（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。

（三）已出租的建筑物。

第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

（二）作为存货的房地产。

对财务影响3.职工薪酬准则与纳税处理出台及影响职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策和实际情况，在借鉴《国际会计准则第1号－雇员福利》的基础上起草。

2006年2月修订并颁发该准则不再比例计提应付福利费，按实际发生额列支，对各期损益有一定影响对提前解除劳动合同可能发生的补偿，作为预计负债处理，将影响当期损益特殊业务准则与纳税处理1.非货币性交换准则与纳税处理背景及影响1998年财政部制定并颁发了《非货币性交易准则》，2001年对该准则进行了修订。

2006年2月在此基础上修订并颁发该准则。

非货币资产交换采用公允价值计量，对企业资产和利润产生一定影响。

2.企业年金基金准则背景及影响2004年以来劳动和社会保障部陆续颁发了《企业年金》、《企业年金基金管理试行办法》和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》。

根据这些规定，借鉴《国际会计准则26号－退休金计划的会计与报告》，于2006年2月颁发此准则。

该准则实施与企业日常经营无直接关系，但对规范企业年金基金核算具有重要意义。

4.债务重组准则与纳税处理背景及影响1998年财政部制定并颁发了《债务重组准则》，2001年进行了修订。

根据这些规定，借鉴《国际会计准则39号－金融工具确认和计量》，于2006年2月修订并颁发此准则。

实行新准则，采用公允价值计量将产生债务重组收益，对企业当期利润有较大影响。

报表事项准则与纳税处理1.会计政策、会计估计变更和差错更正准则与纳税处理背景及影响1998年财政部颁发了《会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则》，并于2001年进行了修订。

根据这些规定，借鉴《国际会计准则8号－会计政策、会计估计变更和差错》，于2006年2月修订并颁发此准则。

实行新准则，对首次执行企业会计准则中的重要事项采用追溯调整法处理，对企业财务状况产生影响。

2.资产负债表日后事项准则与纳税处理背景及影响1998年财政部颁发了《资产负债表日后事项准则》。

根据这一准则，借鉴《国际会计准则10号－资产负债表日后事项》，于2006年2月修订并颁发此准则。

实行新准则，将资产负债表日后事项中的现金股利分配改为在附注中披露，不再资产负债表中单独列示。

4.首次执行企业会计准则第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。

第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。

编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。

调整原则主要调整事项新企业所得税法的汇算清缴（2008年12月）目的：夯实一个基础：税收征管；凝结一个观念，依法治税；明确一个目标：为国聚财。

内容：以中国商业出版社《中华人民共和国企业所得税法实施条例操作指南》为教材，212页《新企业所得税法》，220页《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。

分四个部分讲：一、我国企业所得税法发展历程二、新企业所得税法的立法背景三、新旧企业所得税法差异对比（重点）四、新企业所得税法实施对税收工作的影响五、企业所得税的汇算清缴时间：一、我国企业所得税法发展历程（一）新税法概述2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，以主席令第63号公布，自2008年1月1日起施行。

新法共八章六十条，包括总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三条。

（二）企业所得税法与实施条例两者的关系《企业所得税法》统驭《实施条例》，《实施条例》是对新税法具体化和明析化，在其立法形式、框架结构、条文设置、具体用语等方面与新税法是一致。

两者之间对应、协调和补充，构成完整的企业所得税法制度体系。

（三）企业所得税法的沿革企业所得税也称公司所得税、公司税或法人税，最早产生于1799年英国，此后其他国家也相继开征。

到目前为止，在世界上大约210个国家和地区中有160多个国家和地区开征了此税。

我国开征企业所得税的历史不长，新中国成立以后，企业所得税发展大体可分成三个阶段：第一阶段：1950—1979年1950年政务院发布了新中国税制建设纲领性文件的《全国税政实施要则》，在《工商业税暂行条例》中规定了属于所得税性质的工商业所得税、存款利息所得税和薪金报酬所得税，标志着我国新的企业所得税体系的初步建立。

第二阶段：1980—1990年为了顺应改革发展和加强对外经济技术合作，以及通过征税维护国家主权与经济利益的需要，1980年9月，第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，这是我国第一部企业所得税法。

1981年第五届全国人民代表大会四次会议审议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，从而建立了具有我国特点的涉外所得税制度。

1983年，我国将建国以后实行30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度，简称利改税，开始对国营企业征收所得税。

1984年国家又实行了第二步利改税。

经过两次利改税，实现了对国营企业征收企业所得税。

随后，国务院于1985年4月颁布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，1988年颁布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，开征了私营企业所得税。

直到1994年，内资企业的这种三种企业所得税才得以统一。

第三阶段：1991—2007年1991年，经第七届全国人民代表大会第四次会议审议通过，两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。

1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，对国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一为内资企业所得税。

二、新企业所得税法的立法背景（一）统一合并改革完善内外资企业所得税制，不仅是建立完善的社会主义市场体制，创造公平竞争纳税环境的必然选择，也是优化我国税制结构、改变主体税种结构失衡以及适应经济全球化的客观要求。

（二）现行内资、外资企业所得税制度实施10多年来，在执行中暴露出一些亟待解决的问题。

一是内资税法与外资税法差异较大，造成企业之间税负不平，苦乐不均。

二是现行按内资性质、外资性质分设的两套税法已不适应市场经济下企业经济多元化、混合化发展的趋势。

三是现行企业所得税优惠政策过多、过乱，存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。

对外资企业实行“税负从轻，优惠从宽，手续从简”的超国民待遇，造成严重的税收流失。

有研究资料表明，中国对外资的税收减让及由此造成的税收逃漏，大量的涉外税收优惠刺激了假外资企业的衍生，每年不下一千亿，说明我国的引资政策成本相当高。

（三）我国目前政治形势稳定，市场经济体制改革不断深入，经济处于持续平稳较快增长时期，连续多年GDP增长率达到9%以上，企业投资和发展环境日臻完善，“两税合一”已具有一个良好的宏观经济背景。

（四）立法的指导思想和基本原则企业所得税改革的指导思想：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，三、新旧企业所得税法差异对比（新在那里）内外资两个企业所得税法合并后，新的企业所得税法较之旧的《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》都有较大变化，总括地讲做到了“四个统一”：统一内外资企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。

具体新在八个方面：（一）重新构建以法人为标准的纳税主体制度1、以法人为纳税主体。

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法（第一条）。

2、企业分为居民企业和非居民企业（第二条）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（第二条）。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（第二条）。

3、居民企业、非居民企业的纳税义务居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（第三条）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税（第三条）。