新会计准则对企业盈余管理影响分析
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毕业论文
开题报告
题 目 《新会计准则对企业盈余管理影响分析》
系 别 会计学系
专 业
年 级
学 号
姓 名
2010年 10 月 29 日
广东培正学院教务处制--
-- 开题报告填写要求
1.开题报告（含“文献综述”)作为毕业论文（设计）答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之一。此报告应在指导老师指导下，由学生在毕业论文（设计）工作前期完成，经指导教师签署意见及所在系审查后生效。
2.开题报告内容必须按教务处统一设计的格式双面打印，完成后及时交给指导教师签署意见。
3.“文献综述”按论文格式成文，并直接打印在本开题报告第一栏内，其中文献综述的参考文献不少于10篇。
4.有关年月日等日期的填写，就当按国标GB/T7408-94《数据元和交换格式、信息交换、日期和时间表示法》规定的要求，一律用阿拉伯数字书写。如“2008年5月12日”或“2008-05-12”。--
-- 毕业论文（设计）开题报告
1.结合毕业论文（设计）课题情况，根据所查阅的文献资料，撰写2000字左右的文献综述（包括目前同类课题在国内外的研究状况、发展趋势以及对本人研究课题的启发）：
文 献 综 述
一、选题背景、意义
2006年2月15日，我国财政部颁布了1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则，并且在2007年1月1日在上市公司首先实行，未来几年，也将在其他企业当中施行。
新会计准则，它是我国在新世纪在财务会计方面一项很重要的改革，它体现了与国际的趋同在经济社会持续发展、全面建设社会主义和谐社会、企业转型升级等方面有促进作用的同时，对企业的财务和会计人员也提出了很大的挑战。
在新会计准则当中，对企业盈余方面的管理较之前相应的扩大，它也要求企业会计人员不仅要了解该规则的制定缘由，还要通过会计信息给经济决策者提供更强有力的支持。
目前，我国资本市场发展迅速，对我国各方面的发展起着巨大的作用，同时也存在很多问题，如上市公司的治理结构不完善、会计信息严重失真等，造成这些问题的一个很重要的原因就是公司或企业的盈余管理。鉴于上述问题已引起了社会的广泛关注，本文也将对企业的盈余管理的定义、动机、目的等关键问题进行阐述，并通过对比新、旧会计准则在这方面的处理方法，说明企业的盈余管理存在的问题；通过相关的案例分析和比较、数据的收集，以此来分析说明新会计准则下对企业盈余管理的影响。希望通过本文的撰写，给这个问题的研究带来一点的帮助和贡献，也让大家更了解当前的新会计准则和企业的盈余管理。
二、国内外研究状况
沈烈在他的《会计准则与上市公司盈余管理研究》中说道，盈余管理通常表现为企业管理者的一种理性的行为，这种行为将直接影响企业信息披露的价值含量，影响市场运转的效率。总的看来，这一课题的研究已经成为国外经济学者和会计实证学者的研究焦点，取得了丰硕了成果，而国内在这一领域的研究则相对落后，仍处于探索阶段。
1.从现有的文献中可以看出，国内外对盈余管理的研究绝大部分是倾向于利用盈余数字和股价、交易量进行定量、实证研究。而从经济学角度对盈余管理加以全面、系统分析的文献很少。其实，任何一种经济现象的生存，发展都有一定制度基础。解释某一经济现象在证券市场上的反应，只是解决问题的切入点，但是要彻底解决某一现象或问题，还必须从根源着手，对于盈余管理行为的研究亦应如此。
2.国内外对会计准则与盈余管理的关系的研究不全面、系统，在二者之间是否存在因果关系，会计准则对盈余管理有无影响，有什么样的影响，治理盈余管理的根本途径是什么等一系列重大问题上，尚存在模糊认识。换句话说，现有盈余管理文献仅仅为准则制定者提供了粗略的、含糊的分析。 --
-- 3.盈余管理的经济后果以及影响盈余管理的因素的研究有待进一步深入。盈余管理研究主要是基于盈余管理动机而展开的，这些动机包括资本市场动机、
契约动机和政治成本动机。
4.评估盈余管理程度的实证模型有待进一步改进。目前国内外盈余管理的研究模型包括总应计利润模型、具体应计利润模型和应计利润分布模型，其中主要为总应计利润模型。
国外对盈余管理的定义：
雪珀(Schipper,1989)认为盈余管理是为了某些私人利益，在向外部披露财务报告过程中，有目的的进行干预。希利和瓦伦(Healy&Wahlen,1999)认为盈余管理是经理人员通过构造交易及运用会计中的主观判断事项来对会计报告进行修饰，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断，或者影响那些有赖于会计数据的合同的执行结果。斯考特(Scott,2000)认为盈余管理是指在公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。[1]
国内对盈余管理的定义：
许凤珍在《新准则下企业盈余管理的研究》一问中提出：盈余管理顾名思义，就是管理盈余、调节利润。它是指企业的管理者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到盈余操纵、平衡利润、稳定股价、合理避税的目的。企业适度的盈余管理不仅可以帮助企业克服一些暂时性的困难，维护企业形象，而且可以帮助企业进行税收筹划、合理避税，减轻企业的税收负担。可见，一个企业适度的盈余管理，有利于企业经营目标的实现，是一个企业财务管理技术不断走向成熟的标志。[2]
倪慧玲在《新准则下企业盈余管理问题研究》中提出：盈余管理是指企业的管理
者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的。适度的盈余管理是一个公司的财务管理技术不断走向成熟的标志，是企业管理当局管理水平的体现，但滥用盈余管理则会影响会计信息质量的可靠性。新准则的颁布使得传统的盈余手段受到限制，对利润的操纵行为有制约作用，提高了盈余数据信息质量。[3]
郭西强在《浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理》中提出：在企业经营管理过程中，对于衡量公司经营状况，评价公司价值，利润分配、纳税等方面来说，盈余是非常重要的指标。因此，企业的利益相关者都比较重视企业的盈余。由于委托代理关系和对管理者激励约束机制的存在，企业管理当局客观上存在调节企业盈余的动机。企业对盈余的调节手段，从法律法规角度可以区分为两类：一类是合法手段的调节，另一类是非法手段的调节。合法的调节，表明企业财务管理技术的高超，而非法的调节则是企业管理当局的一种欺诈行为，是国家法律和法规所不允许的，属于“利润操纵”行为。合法手段的调节就是人们通常所说的盈余管理。[4]
初步分析了盈余管理的相关概念后，再来看看新会计准则相对于旧准则而言有什么新特点。
郭玲玲在《新会计准则对企业利润的影响研究》中提出：新会计准则作为较为完整的准则，今后将成为财务报表编制的基础；新准则引入公允价值计量--
-- 属性，资产和交易的反映将更为公允、更为相关，也体现了资金的时间价值，金融风险的披露更为直接和透明；可以提高上市公司之间信息的可比性。[5]
而在新准则下，企业的盈余管理的处理也是不同的，例如：《企业会计准则第12号——债务重组》第四条规定：“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。”；第五条规定：“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。”这些规定使得那些无力偿债的企业，一旦获得债权人一定程度的债务减免，当期账面利润将会因重组收益而直线上升。尤其对于一些已连续亏损两年的上市公司而言，为了防止被退市，极易与债权人串通，通过债权人豁免部分甚至全部债务来确认债务重组收益，从而达到账面扭亏为盈、提升当期业绩的目的。[6]
田巍在《浅析新会计准则对企业盈余管理的影响》中表示：存货计价方法的选择空间变小。 《企业会计准则第1号—— 存货》第卜四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”也就足说企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。之所以取消后进先出法是由于该汁价方法与存货的实物流转不一致，不符合新企业会计准则所倡导的资产负债表观，报表数据不能体现存货的真实价值。存货计价方法的减少在一定程度上减少了企业通过存货计价方法的选择来进行盈余管理的行为，提高了会计信息的质量，增加了会计报表对信息使用者决策的参考价值。[7]
王军在《试论新会计准则对企业盈余管理的影响》中表示：新会计准则扩大了合并报表的合并范围，杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则还规定同一控制下的企业合并按照账面价值计量，这将有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。[8]
段玉雪在新准则下资产减值对企业盈余管理的影响》一文中说道：现行准则下运用资产减值准备操纵利润的方法可归为两种：“正向”操纵和“反向”操纵。“正向”操纵即把利润做大，盈利下降或亏损的企业运用转回资产减值准备手段或不计提、少计提减值准备手段增加利润或避免亏损。“反向”操纵即把利润做小．其主要手段是大幅计提资产减值准备，增加当期费用，减少利润。[9]
杨顺龙在《新会计准则对企业盈余管理的思考》中认为：新会计准则在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的空间，限制了企业的盈余管理，然而也同时在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地，如允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增加了调节各会计期间无形资产摊销额的空间。因此，在新会计准则框架下，仍应加强和规范企业盈余管理。[10]
三、对本人研究课题的启发
在阅读了相关的文献资料后，我较之以前了解会计准则，我较清晰知道什么叫盈余管理，但是，要准确、客观的了解新准则对企业盈余管理的影响还需要更多的查阅文献资料、更多的分析和比较，希望通过这段时间的研究和探讨，有助于日后在工作中更好的了解实际工作中的企业的盈余管理是如何操作的。
参考文献：
[1]沈烈.会计准则与上市公司盈余管理研究[M].经济科学出版社，2010.
[2]许凤珍.新会计准则下企业盈余管理的研究[J].中国科技博览，2010.
[3]倪慧玲.新准则下企业盈余管理问题研究[J].商情，2009. --
-- [4]郭西强、賈宗武.浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理[J].会计之友，2009.
[5]郭玲玲.新会计准则对企业利润影响研究[J].管理观察，2010.
新会计准则对上市公司盈余管理影响的研究
金融财含 新会计准则对上市公司盈余管理 影响的研究
王金曹雪莲 （广东技术师范学院天河学院；广东 广州 ５１０５４０） 【摘要】随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现，上市公司的盈余管理问题也越来越凸现。虽然新会计准则在 一定程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理问题，况且会计准则的改进也不可能根除盈余管理问 题。论文就新会计准则对上市公司盈余管理的影响进行理分析，通过对新准则下上市公司盈余管理方法的分析，相应的提出了规 范盈余管理的治理对策和防范措施。 【关键词】新会计准则ｏ，上市公司；盈余管理 一、相关研究综述 １．国外文献综述。目前国外学者对盈余管理的研究成果 主要体现在盈余管理的动机、手段和经济后果上，并且将盈余 管理与审计意见、会计准则等结合起来共同研究，盈余管理研 究越来越重视人工设计的实验研究，这将成为盈余管理领域很 重要的研究方法。Ｄｅｃｈｏｗ（２０００）在《盈余管理——会计学者 职 业者与管制者观点的协调》一文中分析了会计学者与职业者、管 理者之间对盈余管理的不同理解，他指出，会计盈余的某些特 定值可能对企业具有非常重要的影响，这些特定值被称为会计 盈余的监界点，盈余临界点之间有着先后顺序的：避免亏损—— 比上期盈余增加——迎合分析师预测，公司总是满足低～级的 目标，然后逐级递进。Ｒｏｎｅｎ和Ｙａａｆｉ（２００８）在《盈余管理：理论、 实践与研究的新观点》一文中，他们认为盈余管理可能是有益 的，因为它传递了长期价值的信号；也可能是有害的，因为它掩 盖了短期或长期的价值；还可以是中性的，它揭示了短期真实 的绩效。Ｂｅａｓｌｅｙ（２００５）在《实证分析：董事会董事之间组成和财 务报表舞弊》一文中，研究公司治理结构与盈余管理的关系。 ２．国内文献综述。我国学者对于新会计准则对盈余管理 的影响也作了一定的研究，代表观点有：刘牧野（２００８）在《基于 盈余管理的博弈浅析》一文中运用博弈论分析信息不对称的盈 余管理为使企业自身利益最大化如何进行博弈的策略选择，他 认为政府的监管部门进行监管的成本越高，企业选择盈余管理 的可能性就越大；而政府的监管部门的监管水平越高，企业选 择的盈余管理的可能性就越小。易湘君（２００８）在（（△计准则与 盈余管理》一文中认为盈余管理和会计准则是“天生”的持久博 弈关系，他认为新会计准则限制了企业利用资产减值、存货的 计价方法和企业合并调节盈余。但是无形资产的入账价值、固 定资产的计提折旧、借款费用资本化等也为企业进行盈余管理 提供新的空间。邹武平、马志钰、谭鹏飞（２００９）等人认为盈余管 理是会计准则和会计制度允许的范围内，选择适当的会计政策 以寻求有利于自己的财务结果。分析表明很大一部份盈余管理 的发生与公允价值计价有关，而且很大程度上依赖于会计人员 的职业判断。张瑜（２００９）在《企业盈余质量评价指标体系研究》 一文中，他认为现行企业盈余质量评价体系有所缺陷，应当构 建一个完善的企业盈余质量评价指标体系：如企业的历史获利 能力指标、盈余的变现能力指标、未来盈余预测指标等。 综上所述，企业一般是通过会计准则的漏洞而进行盈余管 理。新会计准则虽然可以遏制旧会计准则的某些缺陷，但是却 也为盈余管理提供新的空间，除会计准则之外，政府的监管、公 司的治理结构、会计人员的职业判断等对盈余管理的影响也非 常重要。因此，论文在此基础上采用规范研究和实证研究相结 合的方法展开分析。 二、研究设计 论文以规范研究方法构建盈余管理的理论框架，通过界定 盈余管理的内涵，从盈余管理产生的动机出发着重从经济学的 角度对盈余管理进行研究；以收集到的上市公司案例和信息披 露数据为基础进行实证研究，对比新旧会计准则下上市公司进 行盈余管理的处理方法，突出在新会计准则下处理上市公司盈 余管理比旧会计准则更胜一筹，以及为新会计准则下上市公司 进行盈余管理提供优化措施。 三、上市公司利用新会计准则对上市公司盈余管理的案例 研究 Ｏ．２５ Ｏ．２ ０．１５ ０．１ ０．０５ ０ 捧资产嫂益军 图１ ２００６￣２０１ ０年ＡＢＣ公司净资产收益率 ＡＢｃ股份有限公司（以下简称ＡＢｃ公司）由ＡＢｃ集团有 限公司投资创建于１９９４年。公司的主营业务为高新实用技术 工程建设机械的研发、制造、销售及服务。主导产品有拖式混凝 土输送泵、混凝土输送泵车、混凝土搅拌站、全液压压路机、沥 青摊铺机、沥青搅拌站、推土机、平地机、塔式起重机、吊管机 等。ＡＢＣ公司于２００３年上市，其控股股东为ＡＢＣ控股有限公 司。经调查ＡＢＣ公司在２００８年以后才实行新会计准则的，则 ＡＢＣ公司的经营情况如下所示，从２００６￣２０１０年该公司的净 企业导报２０１１年第１８期
新会计准则对房地产行业盈余管理行为的影响
新会计准贝Ｕ对房地产彳亍业盈余管理彳亍为的影口向
提要本文分析我国房地产行业盈余管 理现状，阐述新会计准则的变化对房地产行业 盈余管理行为的影响，期望对房地产行业盈余 管理行为分析能起到一定的借鉴作用。 关键词：新会计准则；盈余管理；房地产行业 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 房地产行业是我国国民经济的主导产业， 在现代社会经济生活中有着举足轻重的地位， 适时分析房地产行业的盈余管理现状以及新 准则对房地产行业盈余管理行为的影响显得 十分必要与重要。 一、我国房地产行业盈余管理现状 （一）房地产公司的特点。房地产行业是典 型的资金密集型行业，具有投资大、风险高、周 期长、供应链长、地域性强的特点。中国上市房 地产公司具有十分明显的区别于一般行业公 司的特殊之处。 １、房地产公司的销售收入主要来自于房 屋的预售收入，并通过“预收账款”科目进行结 转。我国１９９４年确立的房地产预售制度是一 直以来房地产公司获得开发资金以及进行资 金周转的最重要渠道之一，同时该制度也为房 地产公司进行盈余管理创造了机会：一方面为 了达到少缴纳或者推迟缴纳企业所得税的目 的，房地产公司通常将收到的房屋预售款记入 “预收账款”科目并想方设法拖延将该科目的 资金结转为销售收入的时间；房地产公司利用 同时开发多个楼盘的机会，积累大量的开发成 本和相关费用来减少账面利润；另一方面上市 房地产公司利用预收账款作为利润的“蓄水 池”，通过该科目进行相应的盈余管理调节来 达到应对证券市场监管要求的目的。 ２、房地产项目大多数是分期开发的，并且 在项目彻底完工后方才结转销售收入。纵观房 地产上市公司对外披露的财务会计报告，其项 目开发大都会涉及到两个或两个以上的会计 目 口文／高冉冉于明泉
期间。由于收益的结算只能等到项目彻底完工 才能实现，这一特点给予了房地产上市公司进 行盈余管理的空间。 （二）房地产行业盈余管理方法与手段。房 地产开发公司的财务核算和销售款项的收回 有其自身的特点，同时也给其进行盈余管理提 供了一般企业所没有的条件。 １、通过延迟收入确认的时间以及隐匿收 入来进行盈余管理 （１）延迟收入确认时间。新《企业会计准 则》对于房地产开发公司商品房销售收入的确 认原则与一般商品销售收入的确认原则是一 致的，即企业已经将房屋所有权上的主要风险 和报酬转移给房屋购买者。我国房地产开发公 司一般采用预收款的方式售房，公司在拿到售 房款时并不能确认相关的销售收入，而是要等 到房屋竣工验收完毕、与购房者办妥相关手续 之后才确认相应的销售收入。实际上，房地产 开发公司通常会采取诸如拖延房屋的竣工时 间、拖延办理相关手续等手段来推迟收入的确 认时间，这样就能减少当期销售收入的确认， 进而减少当期税款的支付，从而达到盈余管理 的目的。 （２）隐匿收入。除了开发房屋对外销售之 外，房地产公司还可能会经营诸如将自有的商 品房对外出租、承建其他单位的楼盘、将待售 商品房出租等业务，而这些业务所得通常会被 隐瞒不入账，从而减少当期的销售收入、减少 当期的应纳所得税额。 ２、通过成本费用支出的调节来进行盈余 管理 （１）根据需要分配房地产开发成本。我们 知道楼盘的开发一般要两年左右，房地产公司 在同一会计期间内经常存在着多期楼盘同时 开发的现象，按照《企业会计准则》的要求，当 期完工结转的楼盘的成本应与其销售收入相 配比计入当期损益。而实际上，我国房地产开 发公司往往是根据公司自身的需要来任意分 配当期完工楼盘应当承担的成本：如果当前经 营业绩不够好需要调高利润，则会把部分当期 完工楼盘应该承担的成本滚动到未完工的楼 盘项目上；相反，如果当前利润过高需要进行 调低处理的话，则会把未完工楼盘的部分成本 支出结转到当期已完工的楼盘项目上。 （２）根据需要进行借款费用的资本化。前 面提到房地产开发是典型的资金密集型行业， 资金需要量非常庞大，这使得即使是资金雄厚 的房地产开发公司也需要通过外部融资渠道 来进行融资，所以正常经营的房地产开发公司 一般都会有巨额借款。《企业会计准则第１７ 号——借款费用》对借款费用的资本化作出了 如下规定，“企业发生的借款费用，可直接归属 于符合资本化条件的资产的构建或者生产的， 应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益” 实际上，房地产公司一般 都会进行人为的操作来按照公司的需要分配 借款费用的资本化金额，从而达到调节具体会 计期间的利润及所需缴纳的税金的目的。 （３）根据需要分配其他成本费用支出。利 润高了，所需缴纳的企业所得税也会随着增 加，为了达到少缴税金的目的，房地产开发公 司经常会将其他的成本费用支出，如房屋开发 过程中的公用建筑物成本支出分摊到营业成 本中。另外，房地产开发公司不区分所开发房 屋的种类，平均分摊成本费用或者是根据公司 的需要来分摊成本费用，这么做会导致当期财 务报表的盈余数字非常不准确，同时也为公司 借此进行盈余管理提供了机会。 二、新企业会计准则对房地产行业盈余管 理行为的影响 （一）新准则对房地产行业盈余管理行为 的遏制 １、存货发出计价方法的限制对房地产行
略论新会计准则对上市公司盈余管理的影响
第ｌ０卷 Ｖ０１．１０ 第３期 Ｎｏ．３ 黄河科技大学学报 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＵＡＮＧＨＥ Ｓ＆Ｔ ＵＮＩＶＥＲＳⅡＹ ２００８年５月 Ｍ ２００８
略论新会计准则对上市公司盈余管理的影响
肖 力 （郑州市技师学院，河南郑州４５０００７）
摘 要ｉ财政部于２００６年２月颁布了新的企业会计准则，并于２００７年在上市公司中实施。新会计准则充分吸收了国际会 计准则的做法，并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，在对旧会计准则进行修订的同时，又新增了一系列的会计规范。新会 计准则的全面实施，对企业提升经营业绩、提高盈余质量具有重要的意义。 关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理 中图分类号ｉＥ２３３文献标识码ｉＡ文章编号ｉ１００８－５４２４（２００８）０３－００６２－０２ 随着经济的发展，盈余管理问题已成为目前国外经济学 和会计学广泛研究的课题。盈余管理实际上是企业管理人 员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利 益的“披露管理”。盈余管理的主体是企业管理者，它包括经 理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的 动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余 都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力 所决定。盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会 计收益）。合理的盈余管理是企业出于良好的管理目的，合 理、合规地选择会计政策或控制应计项目，使报告盈余达到 期望水平；而盈余管理的滥用则是损害会计信息可靠性及相 关性的异常行为。所谓盈余管理的滥用，是指企业经营者在 合法形式的掩盖下，为了达到预期目的而进行的实质上违反 会计准则和会计制度，严重误导盈余信息使用者，导致资源 配置失去效率的行为。 一、旧会计准则在企业盈余管理方面的漏洞 １，企业可以利用合并范围变动进行盈余管理 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成 报告主体的交易或事项 。利用编制合并会计报表进行盈 余管理是一些上市公司惯用的手法。根据我国《合并会计报 表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资单位都属 于其合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取 利益的权利 。依此规定，如果母公司拥有被投资单位半数 以上表决权资本，就应将其纳入合并范围。这给企业利用编 制合并会计报表进行盈余管理提供了可能，即母公司町通过 改变投资比例使合并会计报表的合并范围发生变化，以达到 盈余管理的目的。具体表现为：一是降低亏损子公司的投资 比例，将其从合并会计报表中剔除；二是提高盈利被投资单 位的投资比例，将其纳入合并范围。 ２．企业可以利用资产减值准备进行盈余管理 依据旧会计准则，在我国上市公司财务报告中，需要计 提资产减值准备的资产有八项。这从理论上说增强了会计 信息的可靠性，是实质重于形式原则的具体运用。然而，资 产减值准备的计提对会计人员的职业判断能力要求很高，往 往被一些企业尤其是上市公司用来进行盈余管理。由于资 产减值准备的计提主观性很强，上市公司通常在盈利状况较 好的年度多计提资产减值准备，从而相应减少当期利润，而 在以后年度根据实际需要作适当的转回处理，以增加相应年 度的利润。 ３．企业可以利用存货发出计价方法变更进行盈余管理 根据旧会计准则制定的会计制度规定，企业领用或发出 存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先 进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出 法等确定其实际成本… 。企业可以根据需要选择其中的一 种。不同的计价方法计算出来的销售成本会有所不同，从而 影响企业的当期利润。具体表现在：（１）期末存货计价过低， 当期利润因此而相应减少；（２）期末存货计价过高，当期利润 因此而相应增加；（３）期初存货计价过低，当期利润因此而相 应增加；（４）期初存货计价过高，当期利润因此而相应减少。 因此，旧会计准则下制定的会计制度有关存货发出计价方法 的规定，为上市公司提供了盈余管理的空间。 二、新会计准则对企业盈余管理的限制 ２００６年２月１５日，财政部颁布了新的《企业会计准则》， 并已于２００７年１月１日开始实施。这不仅标志着我国新企 业会计准则体系的诞生，也将对企业，尤其是上市公司盈余 管理产生深刻影响。在新环境下，应对盈余管理形成正确的 认识，提高广大投资者识别不正当盈余管理，进行正确决策 的能力。新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会 计环境，更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的 积极意义。同时也大大缩小了企业会计估计和会计政策的 选择项目，限定了企业进行盈余调节的空间范围。 １．限制上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈 余 收稿日期：２００８—０２—２２ 作者简介：肖 力（１９６４一），辽宁海城人。讲师，研究方向为会计法规的应用。
新会计准则对上市公司盈余管理方式的影响
新会计准则对 上市公司盈余管理方式的影响 严林娟 四川Ｉ大学工商管理学院 四川Ｉ成都６１００６５ 【内容摘要１ ２００７年１月１日起，新会计准则在 上市公司实行，这使得原常用的盈余管 理方式受到限制，但同时也为上市公司 提供了新的盈余管理方式。本文对新会 计准则实施后，上市公司盈余管理方式 的变化进行研究。 【关键词】 盈余管理；会计准则 在我国资本市场，盈余数字具有很强 的信息含量，并对股票价格产生影响。一 方面，上市公司管理当局由于经济利益的 驱动而进行盈余管理，影响财务报表盈余 信息；另一方面，盈余信息的重要性，使 得会计准则制定机构出台相关规定和监管 措施对会计盈余信息的确认、计量和披露 加以规范和约束。但会计准则赋予企业管 理层自主选择会计政策、独立进行职业判 断的剩余选择权，以及会计准则本身的技 术局限性却给盈余管理带来了很大的空间。 ２００７年１月１日开始实施的新会计准 则对上市公司盈余管理方式产生了重大影 响。在对原有的盈余管理方式有所限制的 同时，由于会计准则的局限性，也不可避 免地带来新的盈余管理的方式。 一、新会计准则对原有上市公司盈余 管理方式的限制 １、部分资产减值准备不得转回。资产 减值准备的计提和冲回曾经是某些上市公 司进行盈余管理的常用手段。旧会计准则 对资产减值转回没有特别的限制，只是规 定如果有迹象表明以前期间据以计提减值 的各种因素发生变化，使得资产的可收回 金额大于其账面价值，则以前期间已计提 的减值损失应当转回，这使得上市公司利 用资产减值准备进行盈余管理的现象经常 发生。赵春光（２００６）进行实证分析也得 到如下暂时结论：减值前亏损的公司会以 转回资产减值进行盈余管理来避免亏损； 减值前亏损并且无法以转回资产减值避免 亏损的公司，会大额计提资产减值进行 “ｂｉｇ ｂａｔｈ”，为下一年转回资产减值而获 取盈利做准备；减值后盈利的公司会以资 产减值进行利润平滑化的管理；减值前盈 利的公司会以转回资产减值进行盈余管理 来避免盈余下降。新会计准则规定，部分 资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。这种规定限制了企业会计人员 在使用谨慎性原则计提各项资产减值准备 的主观随意性，使得利用这种计提手法进 行盈余管理越来越困难。 ２、存货发出计价方式减少。新准则取 消了存货发出计价的后进先出法和移动平 均法，使上市公司的存货流转得以真实反 映。按原会计准则，当存货价格处于上涨 时期，若采用后进先出法，发出存货以较 高价格计人成本费用，减少了当期利润， 若采用先进先出法，则发出存货以较低价 格计人成本费用，增加了当期利润。当存 货价格处于下跌时期，则正好相反。新的 会计准则取消了后进先出法，公司的当期 存货，以客观的历史成本反映，加强了会 计信息的可比性，使上市公司利用变更存 货计价方法来调节当期利润水平的手段不 能再被使用。 ３、同一控制下的企业合并计量基础 的改变。新准则规定，同一控制下的企业 合并计量以账面价值为基础，这有利于防 止企业利用同一控制下的企业合并进行盈 余管理。被合并方的资产和负债按照账面 价值确认，不再按照公允价值进行调整， 也不形成商誉。在编制合并利润表时，被 合并方在合并以前实现的净利润在利润表 中单列一项反映。在旧准则下，我国的企 业合并大部分是同一控制下的企业合并， 合并对价为双方确认的公允价值。尽管公 允价值的确认必须经过中介机构的评估， 但是许多公司在此过程中进行盈余管理， 人为操纵因素过多地干扰了对价的公允 性，使得公允价值并不公允。 ４、扩大合并报表的合并范围。在旧会 计准则下，上市公司可通过缩小持股比 例，分离子公司，将经营状况不良的企业 从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整 体业绩。新准则对于子公司的衡量标准是 实质性控制，而不再是股权比例。母公司 控制的所有子公司都应纳入合并范围，包 括小规模子公司、业务性质特殊的子公司 及净资产为负的子公司。按这一规定编制 的合并报表将能真实反映整个企业集团的 经营成果和财务状况，遏制上市公司的盈 余管理行为。 二、新会计准则下可能出现新的上市 公司盈余管理方式 １、新会计准则规定，企业对固定资产 的折旧年限、折旧方法和预计净残值应至 少每年复核一次。使用寿命及预计净残值 与原先估计数有差异，应当予以调整。上 市公司的固定资产价值一般较大，只要有 证据证明其使用寿命和净残值与估计数有 差异，就可以通过会计估计变更，采用未 来适用法，不再进行追溯调整。这样，上 市公司可以简单地改变各会计期间的折旧 费用，实现盈余管理。 ２、允许无形资产开发费用资本化。公 司内部的研发费用分为两个阶段处理：研 究阶段的支出于费用发生当期计人损益， 开发阶段的支出只要符合准则规定的条件 就可予以资本化。与以前全部计人管理费 用的处理相比，新准则的处理方式大大降 低了其对当期利润的影响。而且，允许开 发支出资本化无疑会增加高科技企业的盈 余管理空间。虽然新会计准则对企业内部 研究开发项目的研究阶段和开发阶段从定 义上进行了区分。但在实际操作中，由于 无形资产研发业务复杂、风险大，很难明 确划分研究和开发两个阶段。因此，上市 公司可能通过划分研究阶段和开发阶段， 决定研发支出费用化还是资本化，从而操 纵企业业绩。同时摊销方法不再局限于直 线法，摊销年限也具有可选择性，使用寿 命不确定的无形资产不予摊销。这在相当 程度上增加了上市公司利用无形资产摊销 进行盈余管理的可能空间。 ３、有条件地引入了公允价值计量属 性，赋予了上市公司管理当局更大的自主 选择权，但同时也有可能增大经营成果的 不稳定性。新准则在投资性房地产、非同 一控制下的企业合并、债务重组和非货币 性交易等方面都引入了公允价值计量。在 我国现阶段资产评估市场不够发达的情况 下，公允价值的确认有一定难度，上市公 司的盈余弹性增强。 新会计准则规定，以非货币性资产 换人的资产应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换人资产的成本，公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当期损
新会计准则对上市公司盈余管理的影响及规范措施研究
２００７年第１１期 篡 §昼一期一一 ～一 一一一……一一．…一一 … 一 … ・ 百彳囊锯 ・
新会计准则对上市公司盈余管理的影响及规范措施研究
黄丽萍陈海燕 （景德镇陶瓷学院工商学院江西景德镇３３３４０３） 内容摘要：新会计准则出台后，上市公司的盈余管理也有明显的不同。本文结合会计准则与盈余管 理两者之间的关系，探讨了以新会计准则的颁布与实施背景下的盈余管理，并针对上市公司的盈余管理 提出了一些规范措施。 关键词：新会计准则上市公司盈余管理规范措施 中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２０２５（２００７】１１—００８５—０３
２００６年２月１５日，财政部对外发布了１项基本准 则及３８项具体会计准则，并规定于２００７年１月１日起 在上市公司率先实施。它标志着与国际会计准则趋同的 新企业会计准则体系将在我国建立。这一方面对于完善 我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率和 加速融入全球经济发展具有重要意义；另一方面，在我 国股票市场上，会计盈余数据具有很强的信息含量，而 利益相关者又对企业的盈余或亏损非常敏感，上市公司 管理当局为了自身的经济利益，就会采用种种手段影响 报表数据，进行盈余管理。 一、会计准则与盈余管理的关系 会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要 求，对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。 上市公司的盈余管理，则是在不违反会计准则的前提下 进行的．它们利用的通常是准则的漏洞或尚未规范的空 白地带。因此，一般认为会计准则的建设，一方面可以从 源头防范盈余管理。很多研究已经证明盈余管理是存在 且无法消除的。对于制约或影响企业当局盈余管理能力 的因素，主要包括：外部审计、公司治理结构、资本市场 的发达程度和会计准则等。其中公司治理结构、外部审 计、资本市场发达程度等因素对盈余管理的制约作用是 间接的，只有会计准则对盈余管理的制约作用是事前 的、直接的和普遍的。因此，会计准则是制约盈余管理的 关键因素。但另一方面又为盈余管理产生提供了条件 这主要是由于会计准则理论基础的不完善、会计准则制 定机构和制定模式的局限性等原因。还由于会计中常常 需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断，这 不可避免地要求进行职业判断．而存在职业判断，盈余 管理就有可能产生。 二、新会计准则对上市公司盈余管理的制约 （一）资产减值准备不得转回 现行的会计准则允许企业转回已经计提的减值准 备，而由于资产减值准备的计提对会计人员的职业判断 能力要求很高，所以往往被一些企业尤其是上市公司用 来进行盈余管理。根据新准则规定，资产减值损失一经 确认，在以后会计期间就不得转回。该规定对当前上市 公司业绩会有重大影响：在旧准则下，８项计提给上市 公司以充分的跨年度利润调节空间；而新准则堵上了这 个“漏洞”，估计大量利用资产减值调节利润的公司将不 得不提前将利润浮出水面。 （二）扩展了关联方定义，减少关联交易非关联化 按财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问 题暂行规定》，对于显失公允关联交易的收益应确认为 资本公积入账，而不应计入当期损益。上市公司为摆脱 这一规范，将实质性的关联交易非关联化处理；或在关 联交易前，关联方通过出让相关股权或中止受让相关股 权，在名义上解除其关联关系。对此，新会计准则对关联 方的外延进行了一定扩展，在新准则中，受主要投资者 个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接问 接地控制、共同控制、重大影响的其他企业均属于关联 方。由此可知，企业企图通过将关联交易非关联化的想 法不可行，从而缩小企业进行盈余管理的空间。 （三）同一控制下的企业合并以账面价值作为会计 处理的基础 新《企业会计准则第２０号——企业合并》规定，在 同一控制下进行企业合并，合并方要以相关资产的账面 作者简介：黄丽萍，江西景德镇陶瓷学院工商学院教授，主要研究方向为会计理论与实践、财务管理。 圜
新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究
第２３卷第６期 ２０１０年ｌ１月 西安财经学院学报 Ｊｏｕｍｄ ｏｆ Ｘｉ’ａｎ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｖｏ１．２３ Ｎｏ．６ Ｎｏｖ．２０１０
新会计准则的实施对上市公司
盈余管理影响的实证研究
谢晓妮
（仰恩大学管理学院，福建泉州３６２０１４）
摘要：近年来，上市公司为达到各种目的而采取的盈余管理行为，不仅带来了整个社会对会计信息的信任危 机，而且严重扰乱了证券市场的正常秩序，降低了市场资源配置的效率。会计准则作为规范财务会计信息生 产与传输的标准，是治理盈余管理的关键因素之一。因此，本文着重从实证的角度研究新会计准则实施后对 上市公司盈余管理产生的影响，旨在为制定完善的会计准则提供决策依据，从制度上防范和减少企业的盈余 管理行为。 关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—２８１７（２０１０）０６—０１０６—０６
２００６年２月，我国财政部颁布了新会计准则，
并规定从２００７年１月１日起在上市公司首先实施。 从现有研究文献来看，多数学者从理论角度分析认
为，新会计准则对企业盈余管理行为进行限制的同 时也留下了一定的盈余管理空间，就总体而言，主要
是对盈余管理的抑制作用。在实证研究方面的成果 还较少。因此，鉴于现有的研究状况和新会计准则 在治理盈余管理上的关键作用，本文尝试结合国泰
安信息研究所开发的ＣＳＭＡＲ财务报表数据库中上 市公司在新会计准则实施前后所披露的财务信息，
从实证方面探讨新会计准则实施后对上市公司盈余 管理所产生的影响，从而有助于进一步完善我国新 会计准则的框架和内容，更好地发挥新会计准则对
会计行为的规范作用。
一、盈余管理主要计量方法的文献回顾
纵观现有文献，对盈余管理的计量主要有三种
方法：总体应计利润法、具体项目法和分布检测法。
国外最常用的盈余管理计量方法是总体应计利润 法，即用回归模型将利润分离为不可操控性应计利 润和可操控性应计利润，并用可操控性应计利润来
新会计准则下企业的盈余管理
妻财税金融 新会计准则下企业的盈余管理 黄山萍（阜宁高等师范学校） 摘要：盈余管理是企业管理层在公认会计 隹则、会计制度及有关财务会 计法规允许的范围内，利用会计政策的可选择性和交易规划等手段有意识地 调节或控制企业的盈余，以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为新 会计准则在一定程度上限制了企业的盈余管理，但同时却又在其他一些方面 给企业的盈余管理留下了操作空间。盈余管理是有悖于财务信息质量特征， 它影响会计信息的可靠性和相关性，从而影响财务信息使用者对企业经营业 绩的判断。 关键词：新会计准则企业盈余管理 ０引言 新会计准则的颁布实施能够遏制部分盈余管理手段的使用效果， 但准则不是万能的，这就需要企业、政府及监管者、中介机构及其他利 益团体的积极配合和共同努力，从而有效的制止企业盈余管理行为。 １新会计准则对盈余管理的限制 １．１存货存货计价方法对盈余管理的限制新会计；隹则在会计 政策中取消了发出存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进 先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。新的存 货准则实施后，企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段 无法继续使用。使得企业的存货流转得以真实地反映，所有企业的当 期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性， 消除了人为调节因素，很好的限制了企业的盈余管理。 １．２资产减值准备对盈余管理的限制旧准则规定，企业所计提 的各项减值准备应当计入当期损益，并允许在以后年度调回。通过减 值准备的计提与转回可将企业全部利润在不同会计期间进行重新分 配，为企业利润操纵提供了机会。新会计准则从两个方面遏制了公司 进行盈余管理的力度。首先，它对减值作了详细规定，计提减值；隹备， 要求证据真实，这使得企业不能在计提时随意想提多少就提多少。 １．３合并报表对盈余管理的限制关于企业合并，旧准则规定主 要是以股权比例作为衡量标；隹，这会使上市公司在业绩不佳的年份， 通过收购业绩优良公司的股权或者是减持经营业绩不佳的公司的长 期股权投资份额达到盈余管理的目的。新的合并财务报表；隹则所依 据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表 范围的确定更关注实质上的控制，而不再是股权比例，凡是母公司所 能控制的子公司都要纳入合并报表的范围，扩大了合并报表的合并 范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负 数的子公司。杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方 法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整 体业绩的做法。 １．４关联交易对盈余管理的限制根据实质重于形式的原则，新 会计准则对关联方的定义做出了明确的扩展，凡对企业具有控制、共 同控制和重大影响三种类型的公司都构成关联方，并且明确指出无 论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表 附注中披露母子公司的关系，规定批露的关系层次要具体到包括母 公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。 ２新会计准则下企业盈余管理的方式 ２．１利用债务重组和非货币性资产交换调节利润新的《债务重 组》准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期 收益，进入利润表，并且引入公允价值，以实物抵债的，将以公允价值 进行计量。在此规定下，在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下， 可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分豁免，企业都将会获得 利润，财务状况可能会因此而得到改善，可能会显著提升公司每股收 益的水平，以维持公司业绩，维护公司稳定发展形象：连续亏损的上 市公司可以通过债务重组来人为实现利润，从而避免退市风险。 ２Ｉ２利用固定资产准则进行盈余管理《固定资产》准则规定：企 业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和 折旧方法进行复核；使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调 ６５ 整固定资产使用寿命：预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应 当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重 大改变的，应当改变固定资产折旧方法；固定资产使用寿命、预计净 残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。企业只需要调 整固定资产的折旧年限，就可以达到盈余管理的目的。 ２．３利用无形资产的会计处理调节利润会计准则对无形资产研 究开发费用的费用化进行了修订，将企业无形资产支出划分成研究阶 段支出和开发阶段支出，开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无 形资产。新准则允许开发支出予以资本化，这将增加开发企业的利润， 但操作的关键是正确划分两个阶段。虽然新准则对公司的研究阶段和 开发阶段的定义进行了明确区分，但在实际操作中，由于无形资产研 发业务复杂，很难；隹确划分研究和开发两个阶段，企业可以借此调节 盈余。因此，企业可以通过判定无形资产使用寿命有限或无限来确定 无形资产是否需要摊销，通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法， 从而调整管理费用的金额，最终达到人为调节利润的目的。 ２．４利用借款费用准则进行盈余管理按照新《借款费用）准则 的规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 被占用的一般借款的利息金额应予资本化。根据这一规定，企业可在 一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上做文章，可以采用 一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合资本化的要 求，或者将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了 利息支出计入资产价值的时间，又减少了折旧的计提，从而可以达到 调节利润的目的。 ３对规范盈余管理的一些建议 从以上可以看出，新会计；隹则虽然在一定程度上压缩了会计政 策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但同时却又在其 他一些方面给企业的盈余管理留下了余地，甚至扩大了操作空间。新 会计准则下如何规范企业的盈余管理便愈显重要。 ３．１进一步修订和完善企业会计准则要根据我国的市场环境 特点，并参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，谨慎地赋予 企业会计选择权，并完善会计信息披露要求，完善会计准则中可供选 择的会计程序和方法，以缩小企业会计政策选择的空间范围。而随着 经济的不断发展，新问题还会不断涌现，如一些重要的表外信息等， 需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。 ３－２建立健全企业内部会计控制制度现代企业制度的组织特 点之一就是所有权和经营权的分离，两权分离必然导致企业所有者 和经营者的信息不对称现象。健全的内部会计控制制度通过各方面 的相互牵制和监督，从源头和制度上防范会计风险，既能保障所有者 的经济利益安全完整，又能使经营者的受托责任顺利履行，并最终保 证会计信息资料的真实可靠。 ３。３重视在职会计人员的岗位培训新会计准则的颁布实施，标 志着我国的会计准则已经与国际会计准则趋同，但是在会计实务界， 会计人员素质的提高却远远落后于会计准则改革的步伐。通过对在 职会计人员的职业培训，不断提高会计人员的理论和业务能力，使其 知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。 ３．４继续强化注册会计师行业自律机制注册会计师行业应立 足于维护公众利益，进一步改革和完善自律体制，丰富和强化自律手 段，建立行业失信联防机制，积极推进司法介入，严厉打击行业内的 违规和弄虚作假行为，把好信息披露质量的最后一道关。 ３＿５规范公司治理结构，建立强有力的监管机制和激励机制我 国证券市场很多上市公司由国有企业改制而来，国有股在上市公司 中占较大比重。在股权高度集中的条件下，大股东可以有效地控制公 司，股东大会形同虚设，中小股东无力对公司施加影响，治理结构问 题尤为突出。要健全公司的治理结构，首先必须通过各种途径对国有 股减持，改变股权结构严重失衡的局面；
新会计准则与企业盈余管理探析
２０１０年１１月 第３９卷第６期 内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｉｎｎｅｒ Ｍｏｎｇｏｌｉａ Ｎｏｒｍａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ８Ｌ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ） ＮＯＶ．，２０１０ Ｖｏ１．３９ Ｎｏ．６
新会计准则与企业盈余管理探析
曹 宇 ，曹 霞
（１．内江师范学院监审处，四川内江６４１１１２；２．内蒙古师范大学经济学院。内蒙古呼和浩特０１００２２）
［摘要］笔者从新会计准则对企业盈余管理的限制和新会计准则为上市公司盈余管理留下的弹性空间两 个方面阐述了新会计准则与企业盈余管理之间的关系，认为我国新会计准则一方面堵塞了我国原会计准则的一 些漏洞，另一方面又为企业特别是上市公司的盈余管理留下了更大的弹性空间。 ［关键词］新会计准则；弹性空间；企业盈余管理 ［中图分类号］Ｆ ２３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００１－７６２３（２０１０）０６－００３９－０５
我国新企业会计准则在上市公司实施已历时三
年并取得一定的实效，并不表示它不存在缺陷。虽
然企业会计准则不是导致企业盈余管理的根源，但 毕竟是企业盈余管理乐于借用的主要工具。因此，
会计准则的科学性、严密性和弹性如何，对企业管理 当局利用其进行盈余管理的广度、深度和频度无疑
是有影响的。
一、新会计准则对企业盈余管理的限制
可以说，会计准则从其产生之日起，就担负起了
制约企业盈余管理的使命。新会计准则的目的是使
公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实 质，并且对信息使用者决策更加有用。因此，新会计
准则在基本准则的指导下，修订中力求对市场公平 的追求，以控制企业过度盈余管理的行为，在若干具
体准则的规定中有针对性地压缩了会计估计和会计
政策的选择范围，一定程度上限定了上市公司盈余 管理的空间。主要表现在以下几个方面：
１．存货计价方法的改变。存货发出计价方法的 选择对当期利润有较大影响，新会计准则取消了“后 进先出法”。这一核算办法的变动，使企业利用变更
论新会计准则对我国上市公司盈余管理的影响
《经济师））２００９年第６期 ●财会经济
论新会计准贝４对我国上市公司盈余管理的影响
摘要：文章从盈余管理的动机出发，引出新会计准则对上市公司
盈余管理的限制以及新准则下上市公司可能会出现的新的盈余管理方
式，并提出了规范我国上市公司盈余管理的方法，旨在促进我国会计准
则和规范的进一步完善，促进我国会计市场的规范化，并且使会计信息 的使用者能够更好地理解上市公司的财务报告，作出更合理的经济决
策。
关键词：盈余管理上市公司会计准则
中图分类号：Ｆ２３３ 文献标识码：Ａ
文章编号：１００４—４９１４（２００９）０６一ｌ５５＿０２
一、盈余管理及其动机
盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策
的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交
易事项的时点控制以及关联方交易的适度调节来修正财务报告，以期达
到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的，从而更好地实现管理当局的经 营目标以及企业价值和股东财富的最大化。
１．报酬契约动机。不论薪酬是与业绩挂钩，还是与国有资产的保值
增值相联系，还是由控股股东发薪，用来反映经营者经营业绩的会计盈
余信息都是非常重要的，上市公司管理层有动机进行盈余管理。报酬有
显性报酬与隐性报酬之分，前者即为公开的年薪，后者则多指非金钱的
好处，如声望、政治前途、公款消费的机会等。薪酬制度与人事制度缠绕 在一起，上市公司的经营业绩在很大程度上会产生利润操纵的动机。
２．银行借款动机。银行借款动机只是上市公司盈余管理的间接动
机，且处于此动机的上市公司数目较少，多为业绩不好的上市公司。
３．首次公开发行股票０Ｐ０）和上市动机。财务包装作为公司在ＩＰＯ之 ●刘红卫
前的一个重要环节，公司完全有机会在财务包装的过程中进行盈余管
理。另外，我国规定公司上市的条件中比较重要的两条就是：一、股票经
国务院证券监督管理机构核准已向社会公开发行；二、公司开业时间三
新会计准则中资产减值的规定对盈余管理的影响
第２１卷第３期 ２０１１牟９月 甘肃广播电视大学学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｇａｎｓｕ Ｒａｄｉｏ＆ＴＶ Ｕｎｉｖｅｒｓｉ够 Ｖ０１．２１ Ｎｏ．３ Ｓｅｐｔ．２０１１
新会计准则中资产减值的规定对盈余管理的影响
孑Ｊ、薇
（兰州商学院会计学院，甘肃兰州７３００００）
［摘要］盈余管理是会计理论界与实务界探讨的热点，而资产减值准备的计提与转回对盈余管理的影响显而 易见。本文以３５支股票为例，在理论陈述的基础上，加以描述性统计分析，说明影响的程度，表明准则的应用 现状，同时谈及自己对此的三点感想，最后指出遏制盈余管理的建议。 ［关键词】资产减值；盈余管理；新会计准则 ［中图分类号］Ｆ２７５．２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００８—４６３０（２０１１）０３—００２７—０５
盈余管理作为一种财务管理技术，是企业管 理当局根据自身的判断作出的会计选择，以谋求
自身利益的最大化。而现行会计准则中关于资产 减值的相关规定作为会计确认、计量、报告的依据 之一，其中任何的漏洞都会为盈余管理创造条件。
由此可见，现行会计准则中关于资产减值的相关 规定对盈余管理的影响是显而易见的。笔者以此 为切入点，对其关系加以研究分析。
一、资产减值与盈余管理的基本理论
（一）资产减值的相关理论 资产是会计六要素之一，其重要性不言而喻。
从理性人的角度看，只有在资产预期带来的经济 收益高于或等于其取得时的市场价格，企业才会 做出取得资产的决策。资产在取得时的购入价格
（历史成本）代表了资产在其寿命期内能产生的 经济利益，其账面价值应当与投资者预期的可收 回价值一致。但资产在使用过程中又会受到诸如
金融环境、市场环境、法律环境等很多难以预测的 因素影响，从而使资产的历史成本与可收回金额
之间产生差异，这种差异就是资产的减值。 （二）盈余管理的相关理论
盈余管理作为现代会计理论研究领域中的一
个重要课题，已有长达２０多年的研究历史。然而 关于盈余管理的涵义，由于研究者所占立场和研 究的侧重点不同，目前尚无统一的理解。从本文