第五章 长期股权投资
东北财经大学中级财务会计第5章长期股权投资70页PPT
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
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被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
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如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
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借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
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借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
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被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
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二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
第5章 长期股权投资
一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 两种情况确定。 非企业合并两种情况确定 非企业合并两种情况确定。
2011年5月19日
1200 200 1000
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（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并， 非同一控制下的企业合并 ， 购买方在购买日应 当区别下列情况，确定企业合并成本， 当区别下列情况 ， 确定企业合并成本 ， 并将其作为 长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本。 1、一次交换交易实现的企业合并 合并成本—— 合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买 ——为购买方在购买日为取得对被购买 方的控制权而付出的资产、 方的控制权而付出的资产 、 发生或承担的负债以及 发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并 发行的权益性证券的 公允价值以及为进行企业合并 发生的各项直接相关费用之和（ 发生的各项直接相关费用之和 （ 不包括企业合并中 发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用） 发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。
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会计处理如下： 会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本） 长期股权投资（确定的合并成本） 应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出） 营业外收入（或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的—— 以库存商品作为合并对价的——应按其公允价 ——应按其公允价 值确认为主营业务收入。 值确认为主营业务收入。
第05章持有至到期投资和长期股权投资
（一）到期一次还本付息债券
【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限
当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的 票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债 券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的 票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分 折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的各种债券，如 国债和企业债券等。
2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期
一、持有至到期投资概述
3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。
5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价 （公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按 票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第 五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。
（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.96%（按四舍五入方式取数）
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
第五章-长期股权投资(部分)【内部精华】
【例题2】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对 价的，其长期股权投资的初始成本为（ ）。
A.购买价款
B.购买价款加相关费用
C.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额C D.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额
总账科目
核算内容
长期股权投资
核算长期股权投资成本等
长期股权投资减值准备 核算长期股权投资减值准备
投资收益
核算企业对外投资取得投资收益 和发生投资损失
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）企业合并方式形成的长期股权投资初始成本的确定 1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并
（二）除企业合并方式之外的其他方式所形成
借：长期股权投资 700
资Байду номын сангаас公积
200
盈余公积 50
未分配利润 50
贷：银行存款 1000
1000× 70% 先冲资本公积
资本公积不足冲减的情况下， 冲减这两个项目
【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。
A.对子公司的投资 ABB.C对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资
以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主 营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进 行相应的处理。
P102 例5-3 绿城公司与五洋集团属于两家非同一控制下的独立公司。绿城公司于2007年5月1日
以1750万元的合并成本取得五洋集团公司60%的股权，支付的一项固定资产原值1500万 元，已计提折旧400万元，在投资当日该资产的公允价值为1250万元。另支付银行存款 500万元。五洋集团公司2007年5月1日所有者权益为2000万元。
第五部分长期股权投资教学-
• ◆企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应 作为应收项目（即应收股利）处理。
• 【例题】2019年4月1日，甲公司从证券市场 上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长 期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万 元，另支付相关税费40万元。
则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。
A.80 000
B.80 100
C.120 000
D.120 100
• 『正确答案』A
• 长期股权投资初始成本
• =100 000×80%=80 000（万元）
• 借：长期股权投资－乙公司 80 000
贷：银行存款
78 000
资本公积—股本溢价
2 000
• 借：管理费用
• 2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3 种情况除外：
• （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业 合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费 用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当 期损益；（与同一控制相同）
• （2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债 券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量 金额中。（与同一控制相同）
•
贷：银行存款
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小结
• 1.企业取得的长期股权投资，先判断是否 构成母子公司关系（即是否形成控制关 系），如果构成母子公司关系，则属于企 业合并；
• 2.判断该企业合并是同一控制下的企业合 并还是非同一控制下的企业合并。
• ⑴同一控制下的企业合并，则长期股权投资 的初始投资成本应该按照持股比例与被合并 方所有者权益账面价值确定，付出对价的账 面价值与长期股权投资的初始投资成本的差 额应该调整资本公积或留存收益；
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第五章长期股权投资一、单项选择题1. 2×10年4月1日，A公司以5 000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司90%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。
合并当日，B公司所有者权益账面价值为7 000万元。
合并过程中发生相关手续费用30万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.5 000B.5 030C.6 300D.6 3302. 2×10年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。
合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。
在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。
2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。
A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.2 050B.2 000C.2 400D.1 6503. 甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2×10年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。
当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2 800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2 500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。
合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。
不考虑其他因素，则2×10年1月1日，甲公司应确认的资本公积为()万元。
A.100(借方)B.100(贷方)C.120(借方)D.200(贷方)4. 成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入()科目。
A.长期股权投资B.投资收益C.资本公积D.营业外收入5. 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入()科目。
A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益6. A公司持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。
出售取得价款14 100 000元。
A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益为()元。
A.1 200 000B.2 500 000C.2 700 000D.1 500 0007. 甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。
该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。
除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元(未来现金流量现值)。
取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得240万元。
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.4 860B.5 000C.4 760D.5 1008. 自20×8年起，甲公司一直持有乙公司20%的股权，并采用权益法核算。
因乙公司以前年度连续亏损，2×10年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。
2×10年度，乙公司实现净利润200万元。
不考虑其他因素，则2×10年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是()万元。
A.40B.-20C.0D.609. A公司2011年4月1日购入B公司(B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价)的股权进行投资，占B公司5%的股权，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2011年4月20日宣告分派2010年现金股利100万元，B公司2011年实现净利润200万元(其中1～3月份实现净利润50万元)，假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。
该项投资2011年12月31日的账面价值为()万元。
A.502B.500C.497D.504.510. M公司20×9年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。
当年N公司亏损800万元;2×10年N公司亏损2 000万元;2×11年N公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。
2×11年M公司计入投资收益的金额为()万元。
A.48B.32C.20D.011. 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是()。
A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升B.被投资单位发生净亏损C.被投资单位计提盈余公积D.被投资单位宣告发放现金股利12. 2×10年1月1日，A公司以1 500万元取得B公司30%的股权，能对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。
B公司2×10年度共实现净利润700万元。
不考虑其他因素，则2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为()万元。
A.2 200B.2 010C.1 710D.1 80013. 2×10年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30%的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2×10年度B公司实现净利润900万元。
假定不考虑所得税影响，则2×10年末A公司应确认投资收益为()万元。
A.282B.150C.270D.25814. 2×10年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。
2×10年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2×10年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2×10年实现净利润700万元，假定不考虑所得税等因素，则甲公司2×10年应确认的投资收益为()万元。
A.128B.140C.152D.12015. 下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是()。
A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认二、多项选择题1. 对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有()。
A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认2. 对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有()。
A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利3. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有()。
A.被投资单位发生净亏损B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动D.发放股票股利4. 下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利5. 下列情形，形成控制关系的有()。
A.投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本B.投资单位与另一企业分别拥有被投资单位50%的表决权资本C.投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，且投资单位与其他投资者(享有25%股份)达成协议，代表其他投资者行使在被投资单位的权益D.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员，并且董事会能够控制被投资单位6. 在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有()。
A.投资时支付的不含应收股利的价款B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C.投资时支付的税金及其他必要支出D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利7. 长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有()。
A.成本B.长期股权投资减值准备C.损益调整D.其他权益变动8. 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整()。
A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.投资收益9. 长期股权投资的权益法核算适用的范围包括()。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资10. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.实现净利润B.宣告分配现金股利C.购买固定资产D.计提盈余公积11. 下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有()。