会计舞弊与防范

一
手 中的权力谋取不正当利益的违法行为。会计舞弊的行为主体一般 来讲有会计人员本身或者是单位的领导， 如果单位的领导ｊ 恿 过唆使会 计人员制造虚假报表来为个人的升迁提供政绩， 或在单位经营状况和 发放职工的工资都非常 困难的情况下， 而 自己却大肆挥霍公款 ， 将严 重挫伤了职工的积极 ｉ 生， 激化群众对当权者或政府官员的不满和愤怒 情绪。也增加了职工的对抗与不满 ， 造成了社会的不稳定。
财会研 究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
会计舞弊与防范
王 丹 辽 宁 石 化职 业 技 术 学 院 辽 宁锦 州 １ ２１ Ｏ ０ １
摘要 ： 随 着经 济 的迅 速 发展 ， 会 计 信 息在经 济 生活 中的作 用越 来越 大 。而会 计舞 弊现 象的频 发 ， 阻碍 了经 济 的发
会计 舞弊的概念） 会计舞弊的概念
会计舞弊是指会计以及相关人员违反财经法规、弄虚作假 ， 故意 （ 一） 我国会计舞弊的现状 的、有 目的的、有预谋的、有针对陛的财务造假和欺诈行为。 １ 、目前企业界和学术界对会计舞弊与 （ 二） 会计舞弊的特点 作和统一的认识， 这导致了我国近年来企业会计舞弊、财务造假的现 ｌ 、弄虚作假越来越复杂化、多样化。由于我国 目前的会计与 象常常发生， 给投资者、债权人和国家的利益造成了严重的损害。其 税收制度还存在一些漏洞 ， 加之会计主体 自我设计意识增强 ， 这都促 次 ， 因为会计舞弊的行为， 使盈余信 息变成了数字游戏， 发送错误的会 严重地影响到我国经济资源的合理配 成了会计舞弊的动机与机会。再者新会计制度、税制的实施， 尽管消 计信号导致会计舞弊现象严重， 除或减少了一些特殊形态的会 计舞弊， 但是由于记账规则的不断复杂 置 ， 化， 新的会计科 目的产生使得一些人可 以有更大的空间进行会计舞弊 ２ 、虽然企业有严格的内部控制和 内部管理， 但重要的因素是人 和欺诈。 性方面的控制 ， 它可以使一切似乎看起来运行 良好的内部控制失效。 ２ 、造假的手段不断翻新。会计舞弊行为由于属于智能型违法。 因此各个方面的管理与员工个体方面的内容不能被忽略。除了员工 在新的经济环境下 ， 造假的手段也在不断翻新， 其主要表现在 以下几 的资产舞弊以外， 操纵董事会的大股东也是我国上市公司管理层舞弊 个方面： 的又—大特征。 （ １ ） 造假手段复杂化。在经济往来 中， 开假 发票、造假凭证 的现 （ 二） 会计舞弊的原因分析 象相当严重， 购销双方联合作弊， 销货方可以多卖出商品， 也能隐瞒收 ｌ 、相关法律法规不健全及责任缺陷。我国的 会计法》、 《 注 册会计师法 、 《 公司法 和相关法律对会计舞弊的惩罚进行 了规 入、偷漏税款等， 购货方可以睢脐成本， 也可以化公为私。 但是其法律责任过轻且不具体 ， 使不法分子为了高额的舞弊收益 （ ２ ） 以合作的形式掩盖违法犯罪行为。随着横向经济联合的发展， 定， 有的单位借联营之机钻空子， 或以横向联营为名 ， 浑水摸鱼 ， 慷 国家之 不惜犯法， 钻法律漏洞。其次一些企业的法制意识比较淡薄， 有章不 慨， 中饱私囊。有些串通个体户 ， 以签订生产 、维修合同的形式 ， 贪污 循 ， 有法不依。为 了享受国家出台的优惠政策， 或为了完成企业的考 本单位公款或收受贿赂。 核指标等 目的， 进行会计舞弊． 。 （ ３ ） 扣 渣 处能力不断增强。由于造假的构想不断更新 ， 所采用的 ２ 、各种利益的驱使导致会计舞弊。当今社会， 经济陕速发展， 竞 手段也不断变化， 财务造假的行为 ＾ 、 反查账的意识也在增强。其作弊 争不断加剧 ， 人们渴望获取财富和地位的欲望更加强烈， 这些导致各 形式呈现以下特征： 种利益相关者为 自身利益而进行舞弊行为。企业股票所有者为稳定 管理部 门通常是通过舞 ①次数少、金额大 ， 以缩小 目标 ， 减少影响。如果经济监督部门 企业的股价、知名度 、摆脱 名号等原因； 或者单位管理者采取抽查的方法就有可能被遗漏过去。 弊来提升业绩， 从而提高 自己的知名度和薪酬等 ； 企业的会计人员为 ②手续完备 ， 蒙混过关。在进行造假时编造种种理由 ， 伪造单 个人的私利而进行舞弊。 据 、帐目， 写假报告， 欺骗审查人员。 ３ 、会计人员的职业道德。会计人员直接分析、处理各种会计资 料， 编制会计报表供企业内外部使用者使用， 因而 ， 会计人员的职业道 （ 三 ）会计舞弊的危害 会计舞弊造成的危害无论对国家、企业还是投资者个人都是很 德水平、业务素质 的高低和会计舞弊有着极其密切的关系。一些会 大的。其危害主要表现在 ： 计人员的专业素质不高， 为个人的私利编制虚假的会计凭证、账簿、 １ 、扰乱了市场经济的正常运行。随着社会主义市场经济的发展 财务报表等， 欺骗公众 ， 侵害有关利益方的利益和企 业财产， 给国家造 和改革的深入 ， 会计信息为管理部 门、投资者 、债权人以和社会公众 成了巨大的经济损失。 等进行决策提供了重要依据。会计作为重要的社会资源和 “ 商业语 ４ 、内部控制制度不健全。完善的内部控制制度有利于遏制会计 然而当前我国的多数的企业却难以建立完善的内部控制度。我 言”， 其工作成果的好与坏 ， 会计信息的真实可靠与否 ， 直接影响到我 舞弊 ， 国上市公司一股独大现象严重 ， 大股东控制董事会和监事会， 使其难 国经济活动能否得 以正常进行。 ２ 、造成国有资产流失。财务失真， 做假账， 搞两本账 ， 不少企业 以发挥应有的监督作用， 因而难 以发现会计舞弊 ， 并且即使发现了这 的会计报表没有反映企业的财务状况和经营成果， 扰乱了国家正常的 种舞弊现象的存在公司也难以处理。 经济秩序 ， 使大量的国 有资产流 ＾ ． 个人 或团体腰包。 ５ 、外部监督不力 。一些政府部门自身为了追求政绩 ， 过分盲 目 ３ 、给各行业带来不正之风。会计舞弊实际上是—种经济违纪或 的关注经济的虚增长， 客观纵容会计的舞弊行为 ， 一些单位为了完成 经济犯罪， 是一种腐败， 即那些在权力或任何有利害关系的一方使用 指标、为讨好政府的青睐也做出舞弊的行为。
展 。本文从介 绍会 计舞 弊 的概 念 、特 点及危 害 出发， 在对我 国会 计舞 弊 的现 状及原 因进 行 分析 的基础上 ， 提 出 了会 计 舞 弊 的 防 范对 策 。 关键词 ： 会 计信 息 ； 会 计舞 弊 ； 原 因分析 ； 防 范对 策 会计舞弊所制造的错误信息严重误导信 息使用者， 导致各个市场 行为主体乃至国家相关决策机构制订出的决策达不到应有的效果， 蒙 受巨大的经济损失 ， 严重影响正常的社会经济秩序和社会经济资源的 合理配置， 破坏市场运行机制。因此 ， 立足我国国情研究会计舞弊与 防范问题十分必要 ， 具有很强的现实意义 。