人力资本会计探析
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人力资源会计探析
人力资源会计探析中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02摘要人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展。
是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的专门会计知识。
笔者经过多年的研究与学习，就如何推动人力资源会计的应用与发展提出了几点较为可行的建议。
关键词人力资源会计意义发展建议人力资源会计是会计学的一个分支，是对人力资源的成本和价值进行确认、计量、记录和报告，为企业人力资源开发与管理提供相关信息的信息系统。
一、在我国推行人力资源会计所具有的积极意义1.人力资源会计可以推进生产力不断进步。
当今社会科学技术迅速发展，生产力不断进步，人力资源的需求和竞争不断增强。
在知识经济的今天，人力资源对企业经营成败的影响越来越大，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。
将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。
2.人力资源会计可以满足财务信息使用者的需要。
知识经济时代，投资者对人力资源信息的需求不断增加，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。
而运用人力资源会计，也可鼓励经营者保护企业的人力资产，使其在管理上保护人力资源的评价方法，消除为增加短期获利能力而去损耗长期人力资产投资的潜在危险，对企业的长期发展非常有利。
3.人力资源会计可以满足企业内部管理的需要。
市场经济条件下，企业所拥有和控制的人力资源是否得到优化配置和有效运用，对企业的经营业绩有很大的影响。
要优化配置和有效运用人力资源，企业的管理者必须掌握人力资源信息，才能将作为人力资源载体的劳动者安排在最能发挥其才能的工作岗位上。
建立人力资源会计，可以使企业管理者积极参与对企业人力的管理工作，促使管理的规范化、科学化和高效化，从而激发员工的活力和热情，增强企业发展潜力。
企业人力资本权益会计核算的探讨
时收取的补偿费用（ 如学 习、 培养等） 与账
面净值 之间的差额 ， 企业人员因退休 、 死
亡 等原因退 出企业 时注销 的账 面净 值意
为了正确地核算人力资产和 人力资本权益， 全面提供人力资
笔者认 为在人力资本核算体系中应设置必要的账户： 币计量下群体价值 的计量可 以采用经 济价值 法、 非购入商誉法 源信息， 等， 个人价值 的计量可以采用随机报酬法、 未来工资贴现率法、 完 １‘ ．人力资产” 户。属于资产类账 户， １ 账 该账 户核 算人力资
权益 ， 文探讨了会计核算账 户的设置。 本 并以新的会计平衡公
法、 潜力评价法和 工作态度测定法等。人力资产增值 应由权威的 人力资产评估机构， 结合企 业每个员工或员工的整体素质及其在
组织中发挥的作用等 ， 采用科 学的方法进行评估。 １ 人力资本权 益核算 ． ２
戈“ 物力资产＋ 人力资产 ： 负债十人力资本权益十所有者权益” 理 仑 为基础 ， 探讨了 人力资本会计报告的形式。 总之， 人力资本 的会 十 算是一项复杂而艰苦的创新， 核 需要会计理论和实际工作者长
出如 工资、 福利 费等 。 贷方登记 期末结转 到 “ 年利润” 户借 方的数额。 本 账 １ ．人 力资产损益 ” 户， ０‘ １ 账 属于损 益 类账户。 本账户核算企业人 员调出、 转让
在利润及利润分配 表上 ， ‘ 力资 将 １ 人 产成 本费用 ” 单列 出来 ， 作为主营业务收 入的减项。将 ‘ 力资产损益” 人 １ 单列出来， 作为主营业务利润的减项。 并且在利润分 配项下， 增设 “ 劳动者权益分红 ” 劳动 、“ 者权益分成” 目。 项 当然 ， 力资本有别 于物质资源 ， 人 其 内容比较复 杂， 既有货 币性信息 ， 又有非
人力资源会计探析
ｆ 足 ， 业 参 ｊ 钉 权 获 得 剩 余 不 等 于 一 能够 获 ｌ ＿ 企 ｌ 人 定 得 剩 余 ，剩 余 索 取 的实 现 还 要 依 赖 ＝ 应 的 控 制 权 。 Ｆ相
（ 瑞 尼 ， 业 发 ，９ ７） 剩 余 控 制 权 作 为 企 业 的 重 大 杨 剧 １９ 而
经 济 时 代 生 产 要 素 的 核 心 不 是 土 地 ， 也不 是 资 本 而 是 知 识 。如 果 不 对 作 为 知 识 载 体 的 人 力 资 源进 行 确 认 、 计
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人 力 资 源 会 计
■ 柳 和 华
作 为影 响 当 今 世 界 大 趋 势 之 一 知 识 经 济 ｉ ，蓬 的 １ Ｉ 勃 兴 起 ，社 会 发 展 将 有 ８ ％ ～９ ％来 源 于 知 识 及 妇 ｝ ０ ０ Ｉｊ ｌ 创 新 的 贡献 而 会 ” 人 员 作 为 社 会 经 济 利 益 的 人 和 协 测 者 ，在 知 识 经 济 的 发 展 过 程 中 ，发 挥 着 蓖要 作 用 ， 面 临 着 拓 展 新 的 研 究 领 域 和 解 决 新 问 题 的挑 战 ， 更
发 现 有 更 高 投 资 撤 的 企 业 时 ， 财 务 资 本 拥 有 者 会 毫
不 犹 豫 地 将 其 资 本 转 移 到 其 他 企 业 ，这 一过 程 不 仅 是
逐 利 的 过 程 也 是 规 避 风 险 的 过 程 。 当 企 业 面 临 被 并 购 时 ， 购 方 以 高 于 市值 的 价格 并 购 ， 务 资 本 的 出资 者 收 财 很 可能 做 抛 售 股 票 的 决 定 以 获 取 资 本 利 益 ，而 人 力 资 本 则 承 担 着 企 业 转 轨 和被 解 雇 的 风 险 。传 统 企 业 家
浅谈人力资本会计
的数额后 ， 对超 出部 分按一定 的比例计得 。某些企业还 可以采 用延期奖金和或 有报酬 的方式来支付奖金。
（） ２ 股票期权 。企业给予人力 资本在 未来 的某一 时间以某 个确定 的价格购买一定数量 的企业股票的选择权利 。 （） ３ 虚拟股票及 人力资本持股等 。由于中 国企业还 没有真 正建 立起规范的现代化企业 制度 ，资本市场 的发 展还 不成熟 ，
２ 人 力 资本 的 投 资 成 本 、
人 力资本投 资成本 主要指 内涵型 的人力 资本存量 增加所 付 出的代价 ， 即主要指开发成本 。这时 ， 人力资本投资成 本主要
包括 以下几方面 。
（） １企业为人力资本 投资提供 的设备 、 器材 、 场所和 各种必
需品的费用 。 （） ２ 企业为人力资本投资提供师资和其他劳务服务 的费用 。
【 词 】 人 力资本会计 人力资本 核 算 关键 会计是以 货币为主要计量单位 ， 反映和 监督一个单位经 济 活动 的一种经济管理工作。那么人力资本会计就是以货币为主 要计量单位 ， 反映和监督 一个 单位 的人 力资本及其活动 的经 济
管理工作 。
以上两种费用可称为人力资本 投资 的固定成本 ， 在接受 投资人 员的一定数量范 围内是 固定不变的。
质 资 源 竞 争 推 向 人 力 资 源 的竞 争 ， 人 力 资 源 的 开 发 、 用 和 对 利
管理 将 是 人 类 社 会 经 济 发展 的 关 键 制 约 因 素 。在 这 个 过 程 中需 要 大 量 的 人 力 资 源 信 息 ， 然 离 不 开人 力 资 本 会 计 。 文 章 用 基 必 本 的会 计理 论 对 人 力 资本 会 计 的 各 方 面进 行 了 阐述 和 分析 。
（） ２ 股票期权 。企业给予人力 资本在 未来 的某一 时间以某 个确定 的价格购买一定数量 的企业股票的选择权利 。 （） ３ 虚拟股票及 人力资本持股等 。由于中 国企业还 没有真 正建 立起规范的现代化企业 制度 ，资本市场 的发 展还 不成熟 ，
２ 人 力 资本 的 投 资 成 本 、
人 力资本投 资成本 主要指 内涵型 的人力 资本存量 增加所 付 出的代价 ， 即主要指开发成本 。这时 ， 人力资本投资成 本主要
包括 以下几方面 。
（） １企业为人力资本 投资提供 的设备 、 器材 、 场所和 各种必
需品的费用 。 （） ２ 企业为人力资本投资提供师资和其他劳务服务 的费用 。
【 词 】 人 力资本会计 人力资本 核 算 关键 会计是以 货币为主要计量单位 ， 反映和 监督一个单位经 济 活动 的一种经济管理工作。那么人力资本会计就是以货币为主 要计量单位 ， 反映和监督 一个 单位 的人 力资本及其活动 的经 济
管理工作 。
以上两种费用可称为人力资本 投资 的固定成本 ， 在接受 投资人 员的一定数量范 围内是 固定不变的。
质 资 源 竞 争 推 向 人 力 资 源 的竞 争 ， 人 力 资 源 的 开 发 、 用 和 对 利
管理 将 是 人 类 社 会 经 济 发展 的 关 键 制 约 因 素 。在 这 个 过 程 中需 要 大 量 的 人 力 资 源 信 息 ， 然 离 不 开人 力 资 本 会 计 。 文 章 用 基 必 本 的会 计理 论 对 人 力 资本 会 计 的 各 方 面进 行 了 阐述 和 分析 。
基于人力资本产权的人力资源会计理论探析
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农 场经济 管￣２ ０ ． ０ ７６
企业 管理
基 于人 力 资本 产 权 的
人 力资源会计理论探析
孙景翠 王林生 徐 丽
一
、
人 力 资 本 的 涵 义 及 分 价值会计及劳动者权益会计是 目前 比较成
熟 的人力资源会计模式 ，但仍然存在一定
对 人 力 资 本 产 权 的 定 价 要 遵 循 以 下 原 则 ： 平很 高但 又 激 励 不 足 。 因此 必 须 采 取 差 别 营利 润再减去债务和股权 的成本。Ｅ Ａ考 Ｖ
属 问题 。
业试 点推行 ；待试点行业把原有人力资源
会 计 理 论应 用 于 实 践 ，又从 实 践 中提 炼 出 更加 科 学 完 善 的理 论 后 ，再 把 新 的人 力 资
人力资本类 型不 同，其参与企业剩余分 配
的形 式 也 不 同 。
劳动者权益会计的缺陷在于 ：在 确认 人 力资本 的初始 投入资本性 质 的前 提下 ， 同质地对待所有人力资本 ，这与各类人力 资本在企业生产经营和管理过程 中的作用
资源会计赖 以构建 的基本 理论供给不 足。
实施人力资源会计需要理论支持 ，需要界 定人力资本产权归属 ， 同时， 只有人力 资本 产权界定 清晰，才能对人力资源进行 确认 和计 量 ，人力资本产权所有者才能参与社
凝结 在人身上的知识 、 技术 、 信息 、 康 、 健 道
德、 信誉和社会关 系的总和 。 这一定义不仅 体现 了人力资本的“ 资本” 特征与 “ 人力 ” 特 征， 而且涵盖 了人力资本的“ 产权” 特征 。 根据人力资本 的一般能力 、完成特定 工作 的能力 、组织管理能力 以及资源配置 能力等 ，将企业人 力资本分为高层人力资 本（ 经营者 、 业家或务会计的结 合问题。四是人力 资源成本会计没能明确 人力资源的所 有权归属 ，因而不能从根本
农 场经济 管￣２ ０ ． ０ ７６
企业 管理
基 于人 力 资本 产 权 的
人 力资源会计理论探析
孙景翠 王林生 徐 丽
一
、
人 力 资 本 的 涵 义 及 分 价值会计及劳动者权益会计是 目前 比较成
熟 的人力资源会计模式 ，但仍然存在一定
对 人 力 资 本 产 权 的 定 价 要 遵 循 以 下 原 则 ： 平很 高但 又 激 励 不 足 。 因此 必 须 采 取 差 别 营利 润再减去债务和股权 的成本。Ｅ Ａ考 Ｖ
属 问题 。
业试 点推行 ；待试点行业把原有人力资源
会 计 理 论应 用 于 实 践 ，又从 实 践 中提 炼 出 更加 科 学 完 善 的理 论 后 ，再 把 新 的人 力 资
人力资本类 型不 同，其参与企业剩余分 配
的形 式 也 不 同 。
劳动者权益会计的缺陷在于 ：在 确认 人 力资本 的初始 投入资本性 质 的前 提下 ， 同质地对待所有人力资本 ，这与各类人力 资本在企业生产经营和管理过程 中的作用
资源会计赖 以构建 的基本 理论供给不 足。
实施人力资源会计需要理论支持 ，需要界 定人力资本产权归属 ， 同时， 只有人力 资本 产权界定 清晰，才能对人力资源进行 确认 和计 量 ，人力资本产权所有者才能参与社
凝结 在人身上的知识 、 技术 、 信息 、 康 、 健 道
德、 信誉和社会关 系的总和 。 这一定义不仅 体现 了人力资本的“ 资本” 特征与 “ 人力 ” 特 征， 而且涵盖 了人力资本的“ 产权” 特征 。 根据人力资本 的一般能力 、完成特定 工作 的能力 、组织管理能力 以及资源配置 能力等 ，将企业人 力资本分为高层人力资 本（ 经营者 、 业家或务会计的结 合问题。四是人力 资源成本会计没能明确 人力资源的所 有权归属 ，因而不能从根本
人力资本产权会计核算探讨
现 代 商 贸工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩ ｕｔ ｎｓ ｎ ｒ
２０ ０ ９年第 ｌ 期
人 力资本产权会 计核 算探 讨
李 惠红
（ 东工 贸 职 业 技 术 学 院 ， 东 广 州 ５０ １ ） 广 广 １ ５ ０
摘 要 ： 劳 动 力成 为 商品 的 条件 下 ， 业 可 以 取 得 人 力 资 本 产 权 。人 力 资 本 在 新 经 济 时 代 成 为 企 业 成 长 的 关键 因 在 企
础 ， 高新 技 术 为 产 业 支 柱 ， 智 力 资 源 为 依 托 ， 接 依 赖 只有 在 完 全 竞 争 的 市 场 经 济 体 制 下 才 能 实 现 。 现 实 经 济 以 以 直 则 于知识和信息 的生产 、 扩散 和应 用 ， 可持续 发 展的 经济 。 中 ， 只 能 通 过 制 度 配 置 功 能 逐 步 接 近 帕 累 托 最 优 状 态 是 又 信 息 、 育 、 识 构 成 知识 经 济 发 展 的 三 大 核 心 资 源 。 对 这 对 资 源 的有 效 配 置 既 要 靠 技 术 的 进 步 ， 需 要 人 力 资 本 产 教 知 首 新 三大资源 的开 发水平 与 利用 程度 ， 从 根本 上决 定经 济 权 制 度 的 保 证 。通 过 人 力 资 本 产 权 制 度 ， 先 能 保 证 收 入 将 的发展水平与质量 。 分配与要素 贡 献相 对 称 ， 本 身符 合 帕 累托 最 优 的思想 。 这
入 分 配 中的 地 位 ， 断 这 些 会 计 处 理 是 否 恰 当 ， 果 存 在 问 础 ， 人 人 或 判 如 是 团 队 追 求 利 益 最 大 化 的 行 为 假 设 ， 这 一 意 义 上 讲 ， 权 特 从 产
２０ ０ ９年第 ｌ 期
人 力资本产权会 计核 算探 讨
李 惠红
（ 东工 贸 职 业 技 术 学 院 ， 东 广 州 ５０ １ ） 广 广 １ ５ ０
摘 要 ： 劳 动 力成 为 商品 的 条件 下 ， 业 可 以 取 得 人 力 资 本 产 权 。人 力 资 本 在 新 经 济 时 代 成 为 企 业 成 长 的 关键 因 在 企
础 ， 高新 技 术 为 产 业 支 柱 ， 智 力 资 源 为 依 托 ， 接 依 赖 只有 在 完 全 竞 争 的 市 场 经 济 体 制 下 才 能 实 现 。 现 实 经 济 以 以 直 则 于知识和信息 的生产 、 扩散 和应 用 ， 可持续 发 展的 经济 。 中 ， 只 能 通 过 制 度 配 置 功 能 逐 步 接 近 帕 累 托 最 优 状 态 是 又 信 息 、 育 、 识 构 成 知识 经 济 发 展 的 三 大 核 心 资 源 。 对 这 对 资 源 的有 效 配 置 既 要 靠 技 术 的 进 步 ， 需 要 人 力 资 本 产 教 知 首 新 三大资源 的开 发水平 与 利用 程度 ， 从 根本 上决 定经 济 权 制 度 的 保 证 。通 过 人 力 资 本 产 权 制 度 ， 先 能 保 证 收 入 将 的发展水平与质量 。 分配与要素 贡 献相 对 称 ， 本 身符 合 帕 累托 最 优 的思想 。 这
入 分 配 中的 地 位 ， 断 这 些 会 计 处 理 是 否 恰 当 ， 果 存 在 问 础 ， 人 人 或 判 如 是 团 队 追 求 利 益 最 大 化 的 行 为 假 设 ， 这 一 意 义 上 讲 ， 权 特 从 产
人力资本价值计量与会计确认探析
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害 薯 蔓 善 簿 ≤ ｉ 褥毒
；
： 科技与经 ２６ 蓥 ５ ０生 １ ０ 麴
皿 册 国 口 口
人 力 资 本 价 值 计 量 与 会 计 确 Ｃ 探 析 Ａ．
岳 增 光
（ 山东鲁信实业集团公司， 山东 济南 ２０１ ） ５０ ３
新 计 量 模 型 ． 反 映 人 力 资 本 的 完全 价 值 。 以 关 键 词 ： 力 资本 ； 力 资 产 ； 值 计 量 ； 计 确 认 人 人 价 会 中图分 类号 ：２ ０ Ｆ ４ 文献 标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７ ６ ２ （０ ６ １ — ０ ３ — ０ １０ － ９ １２ ０ ）５ ０７ １
１ 人 力 资 本 的 含 义 及 特 征 会 计 中 的 人 力 资 本 概 念 与 人 力 资 本 理 论 中 的 人
２． 关 于 人 力 资 本 的 确 认 １
力 资 本 概 念 有 所 区 别 。 在 人 力 资 本 理 论 中 人 力 资 本 是 指通 过 投资 形成 的人 的体 力 、 力 等 ， 凝 固在人 智 是 身上 的价值 ， 现 为通 过 投 资使 劳 动 者 获 得 的知 识 体 和 技 能 以 及 劳 动 力 质 量 的 提 高 。 而 会 计 中 的 人 力 资 本 则 意 味 着 劳 动 力 的 所 有 者 （ 动 者 个 人 或 劳 动 者 劳 群 体 ） 存 在 于 自身 之 内 的 ， 有 经 济 价 值 的 知 识 、 将 具 技 能 乃 至健康 水平 等 的所 有权 投入 企业形 成 的一种 “ 金 来 源 ” 性 质 上 近 似 于 实 收 资 本 （ 股 本 ） 随 资 ， 或 。 着 以 人 力 资 本 为 核 心 的 知 识 经 济 时 代 的 到 来 ， 力 人 资 本 作 为 知 识 经 济 的 利 润 杠 杆 ， 成 为 社 会 经 济 进 已 步与 发 展的 重要 因 素。 同时 ． 力 资本 的专 用性 、 人 异 质 性 和 群 体 性 也 将 促 使 物 资 资 本 所 有 者 一 元 收 益 分 配 主 体 向 人 力 资 本 与 物 资 资 本 所 有 者 二 元 分 配 主 体 的 嬗 变 。 会 计 上 确 认 和 计 量 人 力 资 本 是 对 人 力 资 本 产 权 的 认 可 。 但 长 期 以 来 ， 国 会 计 上 并 没 有 记 录 我 和反 映这 一 经 济 中 的 重 要 要 素， 曲 了经 济 现 实 。 扭 随 着 人 力 资 源 会 计 理 论 研 究 的 逐 渐 深 入 ， 力 资 本 人 在 会计 中加 以确 认 和计量 已成为 趋 势。 人 力 资 本 概 念 也 不 等 同 于 人 力 资 产 概 念 。 人 力 资 产 是 指 企 业 所 拥 有 或 控 制 的 、 为 企 业 带 来 经 济 能 利 益 的 、 过 与 人 力 资 源 产 权 主 体 进 行 产 权 交 易 才 通 能 以货 币计量 的 人力 资源 。 是 人力 资本 的资 产化 。 它 会 计 上 对 人 力 资 产 的 确 认 和 计 量 反 映 的是 会 计 主 体 对其 主动 资 产—— 人力 资 本 的 使 用权 ， 对 人力 资 而 本 的确 认 和 计 量 反 映 的 是 劳 动 者 投 入 企 业 的 权 益 。 对 人 力 资 本 的 确 认 和 计 量 在 本 质 上 就 是 对 企 业 所 拥 有 的人 力资 产 的确认 和计 量 。 人 力 资 本 与 物 资 资 本 具 有 不 同 的 特 征 ， 些 特 这 征 中 对 价 值 计 量 产 生 影 响 的 有 动 态 性 、 动 性 、 藏 波 潜 性 以 及 内 容 的 多 元 性 。 至 于 人 力 资 本 的 群 体 性 ，由 于 会 计 主 体 假 设 的 存 在 。 不 影 响 其 计 量 。 与 其 说 并 人力 资 本 的 特 征 影 响 价 值 计 量 的 准 确 性 ， 不 如 说 倒 它 带 来 了 人 力 资 本 的 无 限 增 值 性 。 合 理 确 认 和 计 量 人力 资 本 产 权 ， 在 一 定 程 度 上 促 使 人 力 资 本 流 动 可 趋 予 理 性 ， 而 优 化 人 才 资 源 配 置 ， 可 减 少 人 力 资 从 并 本价 值计 量障 碍。 ２ 人 力 资 本 确 认 与 计 量 模 式 评 析 及 其 创 新
害 薯 蔓 善 簿 ≤ ｉ 褥毒
；
： 科技与经 ２６ 蓥 ５ ０生 １ ０ 麴
皿 册 国 口 口
人 力 资 本 价 值 计 量 与 会 计 确 Ｃ 探 析 Ａ．
岳 增 光
（ 山东鲁信实业集团公司， 山东 济南 ２０１ ） ５０ ３
新 计 量 模 型 ． 反 映 人 力 资 本 的 完全 价 值 。 以 关 键 词 ： 力 资本 ； 力 资 产 ； 值 计 量 ； 计 确 认 人 人 价 会 中图分 类号 ：２ ０ Ｆ ４ 文献 标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７ ６ ２ （０ ６ １ — ０ ３ — ０ １０ － ９ １２ ０ ）５ ０７ １
１ 人 力 资 本 的 含 义 及 特 征 会 计 中 的 人 力 资 本 概 念 与 人 力 资 本 理 论 中 的 人
２． 关 于 人 力 资 本 的 确 认 １
力 资 本 概 念 有 所 区 别 。 在 人 力 资 本 理 论 中 人 力 资 本 是 指通 过 投资 形成 的人 的体 力 、 力 等 ， 凝 固在人 智 是 身上 的价值 ， 现 为通 过 投 资使 劳 动 者 获 得 的知 识 体 和 技 能 以 及 劳 动 力 质 量 的 提 高 。 而 会 计 中 的 人 力 资 本 则 意 味 着 劳 动 力 的 所 有 者 （ 动 者 个 人 或 劳 动 者 劳 群 体 ） 存 在 于 自身 之 内 的 ， 有 经 济 价 值 的 知 识 、 将 具 技 能 乃 至健康 水平 等 的所 有权 投入 企业形 成 的一种 “ 金 来 源 ” 性 质 上 近 似 于 实 收 资 本 （ 股 本 ） 随 资 ， 或 。 着 以 人 力 资 本 为 核 心 的 知 识 经 济 时 代 的 到 来 ， 力 人 资 本 作 为 知 识 经 济 的 利 润 杠 杆 ， 成 为 社 会 经 济 进 已 步与 发 展的 重要 因 素。 同时 ． 力 资本 的专 用性 、 人 异 质 性 和 群 体 性 也 将 促 使 物 资 资 本 所 有 者 一 元 收 益 分 配 主 体 向 人 力 资 本 与 物 资 资 本 所 有 者 二 元 分 配 主 体 的 嬗 变 。 会 计 上 确 认 和 计 量 人 力 资 本 是 对 人 力 资 本 产 权 的 认 可 。 但 长 期 以 来 ， 国 会 计 上 并 没 有 记 录 我 和反 映这 一 经 济 中 的 重 要 要 素， 曲 了经 济 现 实 。 扭 随 着 人 力 资 源 会 计 理 论 研 究 的 逐 渐 深 入 ， 力 资 本 人 在 会计 中加 以确 认 和计量 已成为 趋 势。 人 力 资 本 概 念 也 不 等 同 于 人 力 资 产 概 念 。 人 力 资 产 是 指 企 业 所 拥 有 或 控 制 的 、 为 企 业 带 来 经 济 能 利 益 的 、 过 与 人 力 资 源 产 权 主 体 进 行 产 权 交 易 才 通 能 以货 币计量 的 人力 资源 。 是 人力 资本 的资 产化 。 它 会 计 上 对 人 力 资 产 的 确 认 和 计 量 反 映 的是 会 计 主 体 对其 主动 资 产—— 人力 资 本 的 使 用权 ， 对 人力 资 而 本 的确 认 和 计 量 反 映 的 是 劳 动 者 投 入 企 业 的 权 益 。 对 人 力 资 本 的 确 认 和 计 量 在 本 质 上 就 是 对 企 业 所 拥 有 的人 力资 产 的确认 和计 量 。 人 力 资 本 与 物 资 资 本 具 有 不 同 的 特 征 ， 些 特 这 征 中 对 价 值 计 量 产 生 影 响 的 有 动 态 性 、 动 性 、 藏 波 潜 性 以 及 内 容 的 多 元 性 。 至 于 人 力 资 本 的 群 体 性 ，由 于 会 计 主 体 假 设 的 存 在 。 不 影 响 其 计 量 。 与 其 说 并 人力 资 本 的 特 征 影 响 价 值 计 量 的 准 确 性 ， 不 如 说 倒 它 带 来 了 人 力 资 本 的 无 限 增 值 性 。 合 理 确 认 和 计 量 人力 资 本 产 权 ， 在 一 定 程 度 上 促 使 人 力 资 本 流 动 可 趋 予 理 性 ， 而 优 化 人 才 资 源 配 置 ， 可 减 少 人 力 资 从 并 本价 值计 量障 碍。 ２ 人 力 资 本 确 认 与 计 量 模 式 评 析 及 其 创 新
浅谈人力资本会计核算问题
资本会计 目标 的基础上 。 人 力资本会计核算的基本 问题 进行探讨。 对
【 词】 力资本； 力资本会计； 算 关键 人 人 核
美 国会计会计学会认 为， 力资源会计是辨别和衡 量人力 是指企业 为取得生产经 营所 需人 力资源所发生 的全部支 出， 人 包
资源 的信 息，并将 这种信息传 递给又利 害关系 的当事人 的程 括招募及选拔支 出、 安置支出及其他相关支出 目前人 力资源
报酬折现 、经济价值法等计量方法估计人力资本的实际价值 ，
３ 提 供 企 业 履 行 社 会 责任 情 况 的信 息 。 企 业 要 履 行 社 会 并且将其价值在一 定时期 内摊销。此方法避免低估企业真实价
职责 ， 而人力资本会计是社会责任会计 的重 要分支， 记录、 是 报 值， 同时将企业因人力资本存在 的潜在价值数量化、 信息化 。目 告企业对社会人 力资源的贡献 ， 因此人力 资本 会计可 以向相 关 前 ， 关于人力 资本计量 问题 ， 计界提 出的方法很多 。笔者 认 会 利 害关 系人 提供企业履行社会责任 的情况。 为， 仍沿用历史成本计 量方 法， 配合相关核算 方法 ， 可全面反映 人力资本核算 内容 。
在 离岗培训等支 出。 随着社 会经济的迅猛发展 ， 力资本 管理会计不仅 要能满 训、 岗培训 、 人 足 对 内管理 的需要 ， 且还要满足相 关管理 部 门、 而 债权人 及投
资人 各方利 益集 团的需要 ，这 就成为人 力资本会 计的基本 目 会 （Ａ Ｂ 规定 ， ＦＳ ） 资产 必须具有 以下三要 素： 必须是 一项经济 资 标 。具体而言 ， 人力资本会计 的 目标应该包括 以下几个方面：
２ ．提 供 债 权 人 、 资 人 所 需要 的有 效 决 策 信 息 。传 统 会 计 相关支出 比较客观 ， 且容易计量， 投 而 易于实务操作， 点是账 面 缺
【 词】 力资本； 力资本会计； 算 关键 人 人 核
美 国会计会计学会认 为， 力资源会计是辨别和衡 量人力 是指企业 为取得生产经 营所 需人 力资源所发生 的全部支 出， 人 包
资源 的信 息，并将 这种信息传 递给又利 害关系 的当事人 的程 括招募及选拔支 出、 安置支出及其他相关支出 目前人 力资源
报酬折现 、经济价值法等计量方法估计人力资本的实际价值 ，
３ 提 供 企 业 履 行 社 会 责任 情 况 的信 息 。 企 业 要 履 行 社 会 并且将其价值在一 定时期 内摊销。此方法避免低估企业真实价
职责 ， 而人力资本会计是社会责任会计 的重 要分支， 记录、 是 报 值， 同时将企业因人力资本存在 的潜在价值数量化、 信息化 。目 告企业对社会人 力资源的贡献 ， 因此人力 资本 会计可 以向相 关 前 ， 关于人力 资本计量 问题 ， 计界提 出的方法很多 。笔者 认 会 利 害关 系人 提供企业履行社会责任 的情况。 为， 仍沿用历史成本计 量方 法， 配合相关核算 方法 ， 可全面反映 人力资本核算 内容 。
在 离岗培训等支 出。 随着社 会经济的迅猛发展 ， 力资本 管理会计不仅 要能满 训、 岗培训 、 人 足 对 内管理 的需要 ， 且还要满足相 关管理 部 门、 而 债权人 及投
资人 各方利 益集 团的需要 ，这 就成为人 力资本会 计的基本 目 会 （Ａ Ｂ 规定 ， ＦＳ ） 资产 必须具有 以下三要 素： 必须是 一项经济 资 标 。具体而言 ， 人力资本会计 的 目标应该包括 以下几个方面：
２ ．提 供 债 权 人 、 资 人 所 需要 的有 效 决 策 信 息 。传 统 会 计 相关支出 比较客观 ， 且容易计量， 投 而 易于实务操作， 点是账 面 缺
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形成 的资产 ， 在人 力 资本 理 论 中 一般 称 为人 力资 本 存 量 ， 具体
分析 如 下 ：
人力资本产权具有一般产权属 性 ： 一是排他 性 ， 力资本主 人
体 对 其 拥 有 的 人 力 资 本 具 有对 外排 斥 性 和 垄 断 性 ；二 是 可
实现方式 。
一
、
人 力资 本理 论
关 系如 图 １所 示 。
（ ） 力资 本投 资理 论 一 人 人 力 资 本 是 由 人 们 通 过 对 自身 的投 资 所 获 得 的 知 识 和 技 能 。人 力 资本 投 资 的对 象或 客体 是 具 有一 定 体 力 、 力 和 智 生 命 的 人 ， 资 者 包 括 个 人 、 业 和 政 府 ， 资 取 向 受 到 社 投 企 投 会 经 济 体 制 、 人 及 家 庭 收 入 、 业 管 理 方 式 等 多种 因 素 的 个 企 影响 ， 资 的方式包括 ： 育 、 投 教 医疗 和 保 健 、 职 培 训 、 人 在 成 教 育 和 个 人 及 家 庭 用于 与就 业 有 关 的 迁 移 ，投 资 成 本 不 但 包 括 实 际 支 出或 直 接 支 出 ， 且 包括 时 间 支 出等 机 会 成 本 ， 而 投 资 收 益 除 了可 以使 生 产 力 水 平 提 高 、社 会 物 质 财 富增 加 外 ， 表 现 为 人 的 健 康 水 平 、 育 水 平 、 想 素 质 、 活 质 量 还 教 思 生
信 息系统， 它以人 力资本理论 为土壤 ， 力资产和人 力资本等概 念为基础 ， 人 构建 了科学、 理的理论结构体 系。 合
【 关键词 】人力资源 ； 人力投资 ； 人力资本 ； 会计模式
改 革 开 放 三 十 多 年 来 。我 国 经 济 已 经 发 生 了 根 本 性 分 解 性 ， 力 资 本 所 有 权 、 有 权 、 用 权 和 支 配 权 可 以分 人 占 使 变化 ， 学 发 展 观 成 为 国 家 发 展 的重 大 战 略 思 想 。科 学 发 科 解 开 来 ， 属 于 不 同 的 主 体 ； 是 可 交 易 性 ， 力 资 本 产 权 分 三 人
么 是人 力 资产 以及 如何 计 量？ 既是 重 点又 是 难点 。 人 力资 本 在
（ ） 三 人力资本产权理论 人力资本产权是指人力资本所 有权及 其派 生的使 用权、
支配 权 和收 益 权 等 一 系 列 权 利 的 总 称 。 作 为 一 种产 权 形 态 ，
会计模式 中，人力资产是人力资本所有者通过人力资本投资
的 全面 发展 。 （ ） 经济 增 长理 论 二 新
图 １ 人力资本理论 关系图
＝ 、 力 资本 会 计模 式 人 人 力 资本 会计 是 以人 力 资本 理 论 为基 础 而 建 立 的一 个 会 计分 支。在 人 力 资本 理 论 中 ，人 力 资 本是 一 个 比 较宽 泛 的概 念， 在不 同 的理 论 体 系 中存 在 不 同的 涵 义 ， 是人 力 资 产 的 涵 一
同时人 力资本也具有 与物 质资本产权不 同的特 性 。主要表
支配和使用才能发挥作用 。 上 述 三种 理 论 构成 人 力 资本 理 论 体 系 ，它们 之 间 的相 互
会和 人的全 面发展 。因此 ， 文从会计 角度探 析人 力资 本 现在人 力资本与其载体 的不可分离性 ， 本 并经由这个人形成 、
义； 二是人力资本投资的涵义 ； 三是人力资本的涵义。因此首
先 要 界定 这 些 基本 概 念 。
（ ） 力资 产 要 素 的确 立 一 人
从 目前 的研 究 成 果来 看 。 论 是 人 力资 源 成 本会 计 模 式 、 无
人力资源价值会计模式 ， 还是人力资源产权会计模式 ， 都有一 个最基本的命题 ， 人力资源应确认为企业 的资产。但是什 即：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
展 观 的 核 心 是 以 人 为 本 ，经 济 管 理 要 从 物 本 范 式 走 向 人 可 以在 不 同 主 体 之 间让 渡 ； 四是 收益 性 ， 力资 本 产 权 主 体 人 本范 式 ， 决人 力资源 丰 富而人 力 资本 稀缺 的根本 矛 盾 ， 解 由 “ 力 资 源 大 国 ” “ 力 资 本 强 国 ” 变 ， 进 经 济 社 人 向 人 转 促 凭 借其拥 有的人 力资本产权 获得 经济收益或 效益最 大化 。
美 国经 济 学 家舒 尔 茨运 用 经 济 增长 余 数 分 析 法 ， 测
算 出 １２ ９ ９年一 １ ５ ９ ７年美 国国 民经 济增长 中约有 ３ ％是 ３
由 教 育 形 成 的 人 力 资 本 作 出 的 贡 献 。 美 国 经 济 学 家 罗 伯 特 ・ 卡 斯 认 为 ，人 力 资 本 积 累 是 经 济 得 以 持 续 增 长 的 决 卢 定 性因素 ， 力 资本不仅促 进产 出的提高 ， 有内在效 应 ， 人 具 同 时还 具 有 溢 出 效 应 ， 带 动 社 会 平 均 经 济 效 率 的 提 高 ， 而 经 济 效 率 的提 高 又 使 企 业 和 个 人 从 中 受 益 。随 着 知 识 存 量 的 增 长 。人 力 资 本 对 经 济 增 长 的 作 用 呈 现 出 收 益 递 增 特 性， 其蕴 涵 的 生 产 能 力 呈 现 出倍 增 趋 势 和 质 的飞 跃 。
Ｆ 煮 ｒ—囊 ＲＩ Ａ）ｐ掰目 ｆＳ （Ｕ 圈ｇ Ｅ ？Ｎ 瓣蹰 ｌ （ 鼎 礤
ＯＦ
人 力资本会计探析
浙江林学院经济管理 学院 李永强
【 要 】人 力资本会计是 以人 力资本理论 为基础 而建立的一个会计 分支。人力资产是人 力资本所有者通过人 力资本投 资形成的资 摘
产， 力资产投入 企业， 人 有三种基本 交易方式， 一是 企业直接 支付现金购 买； 是作为人 力负债 ； 二 三是 作为人力资本 。人 力资本会 计是一种
分析 如 下 ：
人力资本产权具有一般产权属 性 ： 一是排他 性 ， 力资本主 人
体 对 其 拥 有 的 人 力 资 本 具 有对 外排 斥 性 和 垄 断 性 ；二 是 可
实现方式 。
一
、
人 力资 本理 论
关 系如 图 １所 示 。
（ ） 力资 本投 资理 论 一 人 人 力 资 本 是 由 人 们 通 过 对 自身 的投 资 所 获 得 的 知 识 和 技 能 。人 力 资本 投 资 的对 象或 客体 是 具 有一 定 体 力 、 力 和 智 生 命 的 人 ， 资 者 包 括 个 人 、 业 和 政 府 ， 资 取 向 受 到 社 投 企 投 会 经 济 体 制 、 人 及 家 庭 收 入 、 业 管 理 方 式 等 多种 因 素 的 个 企 影响 ， 资 的方式包括 ： 育 、 投 教 医疗 和 保 健 、 职 培 训 、 人 在 成 教 育 和 个 人 及 家 庭 用于 与就 业 有 关 的 迁 移 ，投 资 成 本 不 但 包 括 实 际 支 出或 直 接 支 出 ， 且 包括 时 间 支 出等 机 会 成 本 ， 而 投 资 收 益 除 了可 以使 生 产 力 水 平 提 高 、社 会 物 质 财 富增 加 外 ， 表 现 为 人 的 健 康 水 平 、 育 水 平 、 想 素 质 、 活 质 量 还 教 思 生
信 息系统， 它以人 力资本理论 为土壤 ， 力资产和人 力资本等概 念为基础 ， 人 构建 了科学、 理的理论结构体 系。 合
【 关键词 】人力资源 ； 人力投资 ； 人力资本 ； 会计模式
改 革 开 放 三 十 多 年 来 。我 国 经 济 已 经 发 生 了 根 本 性 分 解 性 ， 力 资 本 所 有 权 、 有 权 、 用 权 和 支 配 权 可 以分 人 占 使 变化 ， 学 发 展 观 成 为 国 家 发 展 的重 大 战 略 思 想 。科 学 发 科 解 开 来 ， 属 于 不 同 的 主 体 ； 是 可 交 易 性 ， 力 资 本 产 权 分 三 人
么 是人 力 资产 以及 如何 计 量？ 既是 重 点又 是 难点 。 人 力资 本 在
（ ） 三 人力资本产权理论 人力资本产权是指人力资本所 有权及 其派 生的使 用权、
支配 权 和收 益 权 等 一 系 列 权 利 的 总 称 。 作 为 一 种产 权 形 态 ，
会计模式 中，人力资产是人力资本所有者通过人力资本投资
的 全面 发展 。 （ ） 经济 增 长理 论 二 新
图 １ 人力资本理论 关系图
＝ 、 力 资本 会 计模 式 人 人 力 资本 会计 是 以人 力 资本 理 论 为基 础 而 建 立 的一 个 会 计分 支。在 人 力 资本 理 论 中 ，人 力 资 本是 一 个 比 较宽 泛 的概 念， 在不 同 的理 论 体 系 中存 在 不 同的 涵 义 ， 是人 力 资 产 的 涵 一
同时人 力资本也具有 与物 质资本产权不 同的特 性 。主要表
支配和使用才能发挥作用 。 上 述 三种 理 论 构成 人 力 资本 理 论 体 系 ，它们 之 间 的相 互
会和 人的全 面发展 。因此 ， 文从会计 角度探 析人 力资 本 现在人 力资本与其载体 的不可分离性 ， 本 并经由这个人形成 、
义； 二是人力资本投资的涵义 ； 三是人力资本的涵义。因此首
先 要 界定 这 些 基本 概 念 。
（ ） 力资 产 要 素 的确 立 一 人
从 目前 的研 究 成 果来 看 。 论 是 人 力资 源 成 本会 计 模 式 、 无
人力资源价值会计模式 ， 还是人力资源产权会计模式 ， 都有一 个最基本的命题 ， 人力资源应确认为企业 的资产。但是什 即：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
展 观 的 核 心 是 以 人 为 本 ，经 济 管 理 要 从 物 本 范 式 走 向 人 可 以在 不 同 主 体 之 间让 渡 ； 四是 收益 性 ， 力资 本 产 权 主 体 人 本范 式 ， 决人 力资源 丰 富而人 力 资本 稀缺 的根本 矛 盾 ， 解 由 “ 力 资 源 大 国 ” “ 力 资 本 强 国 ” 变 ， 进 经 济 社 人 向 人 转 促 凭 借其拥 有的人 力资本产权 获得 经济收益或 效益最 大化 。
美 国经 济 学 家舒 尔 茨运 用 经 济 增长 余 数 分 析 法 ， 测
算 出 １２ ９ ９年一 １ ５ ９ ７年美 国国 民经 济增长 中约有 ３ ％是 ３
由 教 育 形 成 的 人 力 资 本 作 出 的 贡 献 。 美 国 经 济 学 家 罗 伯 特 ・ 卡 斯 认 为 ，人 力 资 本 积 累 是 经 济 得 以 持 续 增 长 的 决 卢 定 性因素 ， 力 资本不仅促 进产 出的提高 ， 有内在效 应 ， 人 具 同 时还 具 有 溢 出 效 应 ， 带 动 社 会 平 均 经 济 效 率 的 提 高 ， 而 经 济 效 率 的提 高 又 使 企 业 和 个 人 从 中 受 益 。随 着 知 识 存 量 的 增 长 。人 力 资 本 对 经 济 增 长 的 作 用 呈 现 出 收 益 递 增 特 性， 其蕴 涵 的 生 产 能 力 呈 现 出倍 增 趋 势 和 质 的飞 跃 。
Ｆ 煮 ｒ—囊 ＲＩ Ａ）ｐ掰目 ｆＳ （Ｕ 圈ｇ Ｅ ？Ｎ 瓣蹰 ｌ （ 鼎 礤
ＯＦ
人 力资本会计探析
浙江林学院经济管理 学院 李永强
【 要 】人 力资本会计是 以人 力资本理论 为基础 而建立的一个会计 分支。人力资产是人 力资本所有者通过人 力资本投 资形成的资 摘
产， 力资产投入 企业， 人 有三种基本 交易方式， 一是 企业直接 支付现金购 买； 是作为人 力负债 ； 二 三是 作为人力资本 。人 力资本会 计是一种