2020年自考《成本会计》讲义第三章

第三章费用在受益对象之间的归集与分配第一节要素费用的归集与分配一、要素费用归集与分配的原理（一）要素费用归集的原理要素费用的归集是指按照要素费用的性质根据费用发生的地点或受益对象进行归集。

主要账户包括：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等。

（二）要素费用分配的原理要素费用的分配就是将各种要素费用的发生额合理的分配给各个成本计算对象。

√成果类，如产品重量、体积、产量、产值等√消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等√定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等二、材料费用的归集与分配（一）发出材料成本的核算1.实际成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”等账户进行核算，并按材料的类别、品种设置材料明细账，根据数量和金额反映材料的收发结存情况。

（识记）2.计划成本计价的材料发出核算企业应设立“原材料”、“材料采购”账户，还应设置“材料成本差异”总账科目。

（识记）（二）材料费用的分配1.直接材料费用的分配按材料定额消耗量比例分配按材料定额费用比率分配2.燃料费用分配的核算□按材料定额消耗量比例分配1.某产品原材料定额消耗量＝该产品单位产品原材料定额消耗量×该种产品实际产量3.某产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率4.某产品应分配的实际材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价□材料定额费用比率分配某产品应分配的材料费用＝该产品材料定额耗用量×材料费用分配率三、外购动力费用分配的核算动力费用是指企业耗用电力、热力、风力、蒸汽等动力的费用。

（识记）安装仪表，根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；未安装仪表，根据生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。

（一）外购动力费用分配（简单应用）（二）外购动力费用账务处理（简单应用）例如：◆会计分录：借：基本生产成本——甲产品 187 500——乙产品 112 500辅助生产成本32 000制造费用20 000管理费用 8 000贷：银行存款 360 000四、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的概念以及范围（识记）2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他（二）职工薪酬核算的原始记录（识记）考勤记录产量和工时记录（三）职工薪酬的汇总和分配1.职工薪酬的汇总账务处理（简单应用）（1）开出现金支票，向银行提取现金，准备发放工资时借：库存现金贷：银行存款（2）发放工资时借：应付职工薪酬贷：库存现金（3）代垫款、代扣款转账时借：应付职工薪酬贷：其他应付款——养老保险——医疗保险——失业保险等2.职工薪酬的分配直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例或按定额工时比例进行分配。

（领会）五、折旧费用的核算注意事项：（领会）√企业应对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

√固定资产应当按月计提折旧。

√当月增加当月计提；当月减少，当月继续计提。

（根据固定资产应用指南）√提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提。

√提前报废的固定资产不再补提折旧。

√已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估价价值确定成本，并计提折旧。

待办理竣工结算后再按实际调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

六、利息的核算要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。

（识记）七、税金的核算包括印花税、车船税、房产税和土地使用税，不是产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分，作为管理费用进行核算。

（识记）账务处理：（领会）计算应交税额：借：管理费用贷：应交税费交纳税金：借：应交税费贷：银行存款第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集与分配概述（一）辅助生产（识记）（二）辅助生产费用辅助生产车间在提供服务时发生的各项费用总和称为辅助费用（辅助生产成本）。

二、辅助生产费用归集“辅助生产成本”明细账一般应按车间以及产品或劳务的种类设置，账内按辅助生产费用分设专栏。

（识记）√按成本项目构成设立专栏，即原材料、人工费、燃料动力和制造费用。

√按费用项目构成设立专栏，即材料费用、人工费、燃料及动力、折旧费、维修费、办公费等。

三、辅助生产费用分配（一）直接分配法【例题·计算题】某企业有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，供电车间本月发生费用26 000元，供电26 000度；供水车间本月发生费用9 800元，供水15 000吨。

两个辅助生产车间供应产品和劳务数量如下表所示：辅助生产车间供应产品和劳务数量表受益单位供电数量（度）供水数量（吨）A产品耗用8 000B产品耗用7 000基本生产车间耗用 3 000 7 000供电车间耗用 5 000供水车间耗用 6 000行政管理部门耗用 2 000 3 000合计26 000 15 000要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用（需计算相应的费用分配率），并编制相关会计分录。

编制相关会计分录借：基本生产成本——A产品 10 400——B产品9 100制造费用10 760管理费用 5 540贷：辅助生产成本——供电车间 26 000——供水车间9 800直接分配法计算公式：（简单应用）直接分配法特点：（领会）只对外进行分配，且分配一次。

优点：计算工作简便。

缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果与实际不符。

适用：辅助生产内部相互提供产品或劳务不多。

（二）顺序分配法顺序分配法是指将各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，在原发生费用基础上，加上排列在前的辅助生产车间费用分配转入数。

（识记）顺序分配法特点：（领会）按照受益多少的顺序分配，少前多后。

优点：计算方法简便。

缺点：排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受影响。

适用：辅助生产车间相互提供产品或劳务顺序明显，且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少。

（三）交互分配法交互分配法是将辅助生产费用的分配分两次进行：第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间等受益单位。

（识记）计算方法：（简单应用）交互分配法特点：（领会）要计算两个费用分配率，进行两次分配。

优点：提高了分配结果的正确性。

缺点：增加了计算工作量。

适用：各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。

（四）代数分配法代数分配法是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的方法。

（识记）代数分配法特点：（领会）建立多元一次联立方程。

优点：分配结果准确。

缺点：辅助生产车间较多时，未知数较多，计算复杂。

适用：计算工作已经实现电算化的企业。

（五）计划成本分配法计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。

（识记）1.按计划成本分配2.实际发生费用＝原辅助费用＋转入3.实际－计划＝差异，差异额记入“管理费用”账户。

计划成本分配法特点：（领会）按照计划成本计算。

优点：便于考核和分析各受益单位的经济责任，反映实际成本和计划成本的差异。

缺点：分配结果受计划单价影响较大。

适用：有计划单价且比较符合实际。

分配方法特点优点缺点适用直接分配法只对外进行分配，且分配一次计算工作简便当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果与实际不符辅助生产内部相互提供产品或劳务不多顺序分配法按照受益多少的顺序分配，少前多后计算方法简便排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受影响辅助生产车间相互提供产品或劳务顺序明显，且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少交互分配法要计算两个费用分配率，进行两次分配提高了分配结果的正确性增加了计算工作量各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业代数分配法建立多元一次联立方程分配结果准确辅助生产车间较多时，未知数较多，计算复杂计算工作已经实现电算化的企业计划成本分配法按照计划成本计算分配结果受计划单价影响较大便于考核和分析各受益单位的经济责任，反映实际成本和计划成本的差异有计划单价且比较符合实际第三节制造费用的归集与分配一、制造费用的归集制造费用的项目包括：（识记）机物消耗、职工薪酬、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁）、保险费、水电费、劳动保护费、差旅费、办公费等。

二、制造费用的分配（一）生产工时比例法生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。

（识记）计算公式：（简单应用）制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品生产工时总数（实际或定额）某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率生产工时比例法的优点（识记）：资料容易取得，方法比较简单。

生产工时比例法的适用：在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间。

（二）生产工人工资比例法直接人工比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

（识记）计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率生产工人工资比例法的优点（识记）：资料容易取得，方法比较简单。

生产工人工资比例法的适用：各种产品的机械化程度大致相同的情况。

（三）机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。

（识记）计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品所用机器工时总数某种产品应分配的制造费用＝该种产品机器工时数×制造费用分配率机器工时比例法的优点（识记）：资料容易取得，方法比较简单。

机器工时比例法的适用：机械化程度较高的车间，这种车间中折旧费、修理费的大小与机器运转的时间紧密关联。

（四）年度计划分配率分配法计划分配率法是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。

（识记）计算公式：（简单应用）年度计划分配率＝制造费用总额÷年度各产品计划产量的定额工时总数某种产品应分配的制造费用＝该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率年度计划分配率分配法的优点（识记）：不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。