高级财务会计示例
高级财务会计-合并财务报表-综合举例
会 练习题
计
(一)合并财务报表（考虑所得税——合并后第二年） 要求:
(
（1）
销编
分制
录合
考 虑
并 后
所第
得二
税年
的
合
并
抵
)
(
（2）
底产编
稿负制
考债合
虑 所 得 税
表 和 合 并 利
并 后 第 二 年
润的
表合
工并
作资
（3）
现编
s
金制 流合
量并
表后
(
考
虑 所
第 二 年
得 税
的 合
并
)
( )
（4）
税有编
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
一、合并资产负债表和合并利润表
例6-3（P128-133）
（一）
（二）
（三）
编制合并抵销分录
（P128-130）
编制合并工作底稿（表6-1）
（P130-133）
编制合并资产负债表 和合并利润表
会 计
二、合并所有者权益变动表
例6-4（P133-136）
贷：递延所得税负债[(3 000-200)×25%]
长期股权投资(对上期补充调整的抵销)
700 140
借：递延所得税负债 (200×25%) 贷：所得税费用
50 50
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
登记上年计提坏账准备的所得税影响
高级财务会计实训案例
实训一 第37组 13156111 丁弋涵 13032121 桂旭东 13184210 章琦康高级财务会计课程实验实训一一．根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据。
股合并所采用的会计处理方法是权益结合法。
1.合并财务报表中所采用的数据均为账面价值。
P202渤海公司备查簿中资产总计、负债与所有者权益合计账面价值为520万元，P203资产负债表中资产总计、负债与所有者权益合计为520万元，是账面价值。
2.被合并企业黄海公司的留存收益已并入合并方渤海公司的留存收益中。
2010年渤海公司的盈余公积为240万，本期渤海公司盈余公积总共增加64万，其中54万为换股合并新增部分。
若采用购买法，则渤海公司期末盈余公积为250万。
而采用权益结合法时，盈余公积应为304万。
因此可判断采用了权益结合法。
3. 此例中，如果采用购买法，那么长期股权投资为480万，而取得的被合并方的净资产为387万，因此，应确认商誉93万。
然而合并资产负债表中商誉为0，不符合购买法的会计处理，故判断为权益结合法。
二．按照所给定的资料，对上述企业合并事项采用另一种会计处理方法进行会计处理，并编制2010年度的财务报表（资产负债表要求给出期初数和期末数）。
国际购买法下的会计分录借：长期股权投资480贷：股本60资本公积420借：存货10固定资产20无形资产30贷：资本公积60借：股本50资本公积160盈余公积60未分配利润160商誉93贷：长期股权投资480少数股东权益43资产负债表中的调整：资本公积325+420-75盈余公积304-54未分配利润304-144存货470+10固定资产1250+20无形资产75+30商誉0+93合并资产负债表编制单位：渤海公司2010年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金251 210 短期借款100 交易性金融资产10 10 交易性金融负债应收票据应付票据应收账款550 480 应付账款346 400 预付款项78 50 预收款项71.9 55 应收利息应付职工薪酬122.4 110 应收股利应交税费53.1 70 其它应收款60 30 应付利息存货480 420 应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款28.6 65其它流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计1429 1200 其他流动负债非流动资产：流动负债合计622 800 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款620 500 长期应收款应付债券长期股权投资68 194 长期应付款65 50 投资性房地产专项应付款固定资产1270 1200 预计负债在建工程175 100 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计685 550 生产性生物资产负债合计1307 1350 油气资产股东权益：无形资产105 32 股本610 550 开发支出资本公积670 250 商誉93 减：库存股长期待摊费用盈余公积250 294递延所得税资产未分配利润260 282 其他非流动资产外币报表折算差额非流动资产合计1711 1526 归属于母公司所有者权益合计1790少数股东权益43股东权益合计1833 1376资产总计3140 2726 负债和股东权益总计3140 2726单位：万元合并利润表编制单位:渤海公司2010年度单位:万元项目本年数上年数（略）一、营业总收入1800其中：营业收入利息收入二、营业总成本1710其中：营业成本1100利息支出营业税金及附加50销售费用260管理费用260财务费用40资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以"－"号填列）投资收益（损失以"－"号填列）10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以"－"号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出20其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）80减：所得税费用20五、净利润（净亏损以“-”号填列）60归属于母公司所有者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三．根据资料，按照我国同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并进行会计处理，并编制2010年度的合并财务报表（资产负债表要求给出期初数和期末数）我国同一控制下的企业合并的会计处理借：长期股权投资333贷：股本60资本公积273借：资本公积198贷：盈余公积54未分配利润144借：股本50资本公积100盈余公积60未分配利润160贷：长期股权投资333少数股东权益37合并资产负债表编制单位：渤海公司2010年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金251 210 短期借款100 交易性金融资产10 10 交易性金融负债应收票据应付票据应收账款550 480 应付账款346 400 预付款项78 50 预收款项71.9 55 应收利息应付职工薪酬122.4 110 应收股利应交税费53.1 70 其它应收款60 30 应付利息存货470 420 应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款28.6 65其它流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计1419 1200 其他流动负债非流动资产：流动负债合计622 800可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款620 500 长期应收款应付债券长期股权投资68 194 长期应付款65 50 投资性房地产专项应付款固定资产1250 1200 预计负债在建工程175 100 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计685 550 生产性生物资产负债合计1307 1350 油气资产股东权益：无形资产75 32 股本610 550 开发支出资本公积325 250 商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积304 294 递延所得税资产未分配利润404 282 其他非流动资产外币报表折算差额非流动资产合计1568 1526 归属于母公司所有者权益合计1643少数股东权益37股东权益合计1680 1376资产总计2987 2726 负债和股东权益总计2987 2726单位：万元合并利润表编制单位:渤海公司2010年度单位:万元项目本年数上年数（略）一、营业总收入2130其中：营业收入2130利息收入二、营业总成本1930其中：营业成本1250利息支出营业税金及附加60销售费用280管理费用290财务费用50资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以"－"号填列）投资收益（损失以"－"号填列）10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以"－"号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）210加：营业外收入减：营业外支出30其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）180减：所得税费用40五、净利润（净亏损以“-”号填列）140归属于母公司所有者的净利润132少数股东损益8六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益我国在非同一控制下的企业合并的会计处理借：长期股权投资480贷：股本60资本公积420借：存货10固定资产20无形资产30贷：资本公积60借：股本50资本公积160盈余公积60未分配利润160商誉93贷：长期股权投资480少数股东权益43合并资产负债表编制单位：渤海公司2010年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金251 210 短期借款100 交易性金融资产10 10 交易性金融负债应收票据应付票据应收账款550 480 应付账款346 400 预付款项78 50 预收款项71.9 55 应收利息应付职工薪酬122.4 110 应收股利应交税费53.1 70 其它应收款60 30 应付利息存货480 420 应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款28.6 65其它流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计1429 1200 其他流动负债非流动资产：流动负债合计622 800 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款620 500 长期应收款应付债券长期股权投资68 194 长期应付款65 50 投资性房地产专项应付款固定资产1270 1200 预计负债在建工程175 100 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计685 550 生产性生物资产负债合计1307 1350 油气资产股东权益：无形资产105 32 股本610 550 开发支出资本公积670 250 商誉93 减：库存股长期待摊费用盈余公积250 294 递延所得税资产未分配利润260 282 其他非流动资产外币报表折算差额非流动资产合计1711 1526 归属于母公司所有者权益合计1790少数股东权益43股东权益合计1833 1376资产总计3140 2726 负债和股东权益总计3140 2726单位：万元合并利润表编制单位:渤海公司单位:万元项目本年数上年数（略）一、营业总收入1800其中：营业收入利息收入二、营业总成本1710其中：营业成本1100利息支出营业税金及附加50销售费用260管理费用260财务费用40资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以"－"号填列）投资收益（损失以"－"号填列）10其中：对联营企业与合营企业的投资收益汇兑收益（损失以"－"号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出20其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）80减：所得税费用20五、净利润（净亏损以“-”号填列）60归属于母公司所有者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益四．分别指出不同企业合并会计处理方法（包括国际惯例和我国企业合并会计方法）对合并财务报表的影响购买法与权益结合法的不同：在使用权益结合法合并时，渤海公司年末盈余公积增加了54万，未分配利润增加了144万。
高级财务会计-第六版-第三章-人大出版社
1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币市场汇率为1：6.35。
期初有关外币账户的数额如下：外币账户情况表该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15 0OO美元，当日的市场汇率为1：6.32。
（2）用人民币购买10 000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92。
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1：6.27。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30。
（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1：6.27。
期末美元对人民币市场汇率为1：6.25。
要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。
借：应付账款——美元（$15000×6.32） 94 800贷：银行存款——美元 94 800（2）用人民币购买美元。
借：银行存款（美元）（$10000×6.31） 63 100财务费用（汇兑损益） 6 100贷：银行存款（人民币）（$10000×6.92） 69 200（3）用美元现汇购买原材料。
借：原材料 31 400贷：应付账款——美元($5000×6.28) 31 400（4）收回美元应收账款。
借：银行存款——美元($30000×6.27) 188 100贷：应收账款——美元 188 100（5）用美元兑换人民币。
借：银行存款（人民币） ($20000×6.22) 124 400财务费用（汇兑损益） 800贷：银行存款（美元）($20000×6.26) 125 200（6）取得美元短期借款。
高级财务会计期末复习例题
高级财务会计期末复习例题集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]【例题一】2010年3月2日，甲公司以一批A 产品和一项无形资产换入乙公司一项固定资产（生产经营用设备）。
甲公司换出的A 产品成本为80万元，公允价值（等于其计税价格）为100万元；无形资产的原价为200万元，累计摊销为60万元，公允价值为180万元。
乙公司换出的固定资产原价为320万元，已计提折旧110万元，公允价值为240万元。
乙公司另向甲公司支付银行存款16.2万元。
甲公司为换入该设备支付运杂费6万元，换出无形资产应交营业税9万元。
乙公司为换入A 产品支付运杂费等8万元，为换入无形资产发生手续费等5万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。
甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。
要求：假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）（单位：万元）甲公司换入资产的总成本＝100＋180＋100×17%＋6-16.2-240×17%＝246乙公司换入资产总成本=240＋240×17%＋16.2-100×17% = 280乙公司换入A 产品的入账价值＝280×[100/（100＋180）]＋8＝108乙公司换入无形资产的入账价值＝280×[180/（100＋180）]＋5＝185(一)甲公司的有关会计分录：借：固定资产 246应交税费-应交增值税（进项税额）40.8累计摊销 60银行存款 （16.2－6）10.2贷：主营业务收入 100应交税费--应交增值税（销项税额）17无形资产 200应交税费--应交营业税 9营业外收入 31甲公司的有关会计分录： 借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（二）乙公司的有关会计分录： 借：固定资产清理 210 累计折旧 110贷：固定资产 320 乙公司的有关会计分录： 借：原材料 108 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 无形资产 185 贷：固定资产清理 210 应交税费--应交增值税（销项税额） （240×17%）40.8 营业外收入 30 银行存款 （16.2＋8＋5）29.2 【例题二】2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率8％、三年期、到期一次还本付息的贷款35 000元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至5％（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至30 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至8％，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持5％。
高级财务会计理论与实践案例
高级财务会计理论与实践案例在现代商业环境中，财务会计是企业管理的重要组成部分。
通过理解高级财务会计理论及其实践案例，我们可以深入了解企业财务数据的处理和报告，为企业的决策提供支持。
本文将探讨几个高级财务会计理论，并通过实际案例来说明其应用。
一、资产负债表和利润表的使用资产负债表和利润表是企业财务报表的两个主要部分。
资产负债表是对企业在某个特定日期的财务状况的总结，而利润表汇总了企业在一定期间内的经营业绩。
通过分析这两个报表，我们可以评估企业的财务状况和经营绩效。
以一家制造公司为例，资产负债表显示了公司的资产，如现金、设备和存货等，以及负债，如应付账款和长期债务。
利润表显示了公司的营业收入和支出，以及净利润。
通过分析这两个报表，我们可以判断公司的资产是否能够覆盖其负债，以及其盈利能力和生存能力。
二、成本会计与预测成本会计是企业确定和分配成本的过程。
它帮助企业了解其生产成本，从而做出正确的决策。
成本会计涉及到计算直接成本和间接成本，并将其分配到不同的产品或服务上。
通过成本会计方法，企业可以确定各个产品或服务的成本，并为定价和决策提供依据。
预测是财务会计中的另一个重要方面。
企业需要对未来的财务状况进行预测，以制定有效的战略和决策。
通过分析过去的财务数据和市场趋势，企业可以使用不同的预测技术来预测未来的销售额、成本和利润。
这将有助于企业规划和预测未来的业务活动。
三、投资决策与财务风险管理投资决策是企业在不同的投资机会中做出决策的过程。
财务会计提供了评估投资机会的工具和指标，如财务比率和现金流量分析。
通过分析这些数据，企业可以确定哪些投资机会是有利可图的，并决定是否进行投资。
财务风险管理也是财务会计的重要部分。
企业面临着各种财务风险，如市场风险、信用风险和汇率风险等。
通过使用不同的风险管理工具，如金融衍生品和保险，企业可以管理和减少这些风险的影响。
结论高级财务会计理论和实践案例对于企业管理至关重要。
通过理解资产负债表和利润表的使用、成本会计与预测，以及投资决策与财务风险管理，企业可以更好地理解和管理财务数据，提高决策的准确性和效益。
自考高级财务会计典型核算题举例
《高级财务会计》典型计算题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：⑵该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。
20×0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。
⑶该公司20×0年12月份发生下列经济业务：①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。
④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
要求：⑴根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；⑵计算确定各外币账户的期末余额；⑶期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。
⑴①借：应收外汇账款＄8000／￥69600贷：商品销售收入――自营出口＄8000／￥69600借：银行存款＄8000／￥69600贷：应收外汇账款＄8000／￥69600②借：商品采购――自营进口 26100贷：应付外汇账款＄3000／￥26100③借：短期外汇借款＄15000／￥130500长期外汇借款＄25000／￥217500贷：银行存款＄40000／￥348000④借：银行存款＄20000／￥174000贷：应收外汇账款＄20000／￥174000⑤借：固定资产＄10000／￥87000贷：银行存款＄10000／￥87000⑶汇总损益=［78000－(40000+18000+55000)］×(8.8－8.7)=－3500(元)编制会计分录：借：汇兑损益 11300贷：应付外汇账款 1800短期外汇借款 4000长期外汇借款 5500借：银行存款 7800贷：汇兑损益 7800二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。
高级财务会计题及参考答案第二学期 (1)
厦门大学网络教育2011-2012学年第二学期《高级财务会计》复习题一、单项选择题1．某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为3万美元，收到该设备时的市场汇率为：1美元＝6.80元人民币，收到该设备后发生运杂费0．50万元人民币、安装调试费1.50万元人民币．该设备的入账价值为（ B ）万元人民币。
A．20.40B．22.40C．20.90D．21.902．将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”科目，贷记（B ）科目。
A．管理费用B．期初未分配利润C．营业外收入D．应收账款3. A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于2012年3月自母公司P处取得B公司的100%的股份，合并后B公司仍维持其法人地位。
为进行企业合并，A公司发行了600万股普通股作为对价，每股面值1元。
假定双方的会计政策一致。
相关数据如下：A公司资本公积的资本溢价1 000万元，B公司股本600万元，资本公积200万元，盈余公积400万元，未分配利润800万元，所有者权益2 000万元。
则编制合并资产负债表时，应做调整会计分录转入留存收益（ A ）万元。
A.1 200B.1 400C.2 000D.1 0004．2009年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。
合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。
在合并过程中另发生相关税费50万元。
2009年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。
A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（A ）万元。
A．2 050B．2 000C．2 400D．1 6505.（A ）可以采用成本法。
A.持股比例低于20%的企业B.持股比例在20%至50%之间的企业C.联营企业D.合营企业6. 甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2012年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60％的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。
高级财务会计企业合并实例7
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。
合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表2007年6月30日单位：万元上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。
甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。