新金融工具会计准则实施对我国商业银行的影响及应对——以核算与交易相分离模式为例

（二 ）对业务及核算数据流传递的影响
在 新准 则 要 求 下 ，业务 数 据转 化 为 核算 数 据 需 要 增 加 更多 标 识 ，如 资产 分 类标 识 、资 产 损失 阶 段 标识 、逾 期 天 数标 识 、套 期标 识 等 。同时 由于 资 产 分类 方 法 、套期 定 量 分析 、资产 价值 评 估 、信 用 风 险显 著 增加 等 多项 专 业判 断 ，核 算 系统 不 仅要 对 接 核心 操 作 系统 、风 险 系统 、估值 系 统 、信 贷系 统 等 多个业 务系 统 ，以获取 核算所 需 的各项 信息和 数据 ， 还需 要 将新 准 则下 生 成 的会 计 数据 ，传 导 到 下游 系 统 ，如 考评 系 统 、税 务系 统 、成 本 管 理系 统 等 ，以 满足商 业银 行 日常管 理需 要 。
（二 ）核算高度参数化
在核 算 与 交 易相 分 离模 式 下 ，业 务 数 据参 数 化 后 ，经 过 标 准化 的 场 景接 口 ，转 化 为核 算 数 据 。为 了实 现业 务 数据 以标 准化 的 方 式传 导 到核 算 系统 ， 相 关 数据 必 须 高度 参 数化 ，并 建 立 起两 者 的对 应 关 系 。主要 涉及 到的核 算 系统参 数 ，包 括 ：会 计科 目 、 科 目属 性 、核算 操 作 码 、记 账方 向 标识 。业务 系 统 参 数 包括 ：交易 金 额 、红 蓝字 、余 额类 型 、交 易 操 作码 等 ，具体 关 系如 图所示 ：
会计 研 究
新金融工具会计准则实施对我国商业银行 的影 响及应 对
— — 以核算与交易相分离模式为例
文 中国农业银行四川省分行财务会计部课题组
摘 要 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同 ，２０１７年 ３月 ，财政部正式发布金融工具会计准则 ，本文选取 部分 商业 银行采 取 的核算 与交 易相 分离 模式 为切 入点 ，探 讨 了新 金融工具 会 计准 则对这 一核 算模式 下商 业银行 的核 算 、数据 、 估值 、减 值四 大体系 产生 的影 响 ，分析 了实 施过程 中面 ｌＩ缶的 挑战 ，提 出相对 应 的措施 。
关键 词 新金融工具会计准则 商业银行 核算分离
随 着我 国金 融 创新 的 发 展 ，原 准 则关 于 金 融 工 具会 计 处理 存 在一 定 的缺 陷 。为 了顺 应金 融 业务 的 发 展 ，同时 实 现 与 ＩＦＲＳ９（国 际财 务 报 告 准 则 第 ９ 号 ：金 融工 具 ）的有 效对接 ，我 国财 政部 于 ２０１７年 ３月发 布 《企 业会 计准 则第 ２２号一 金融 工具确 认和 计量 》、《企业 会计 准则第 ２３号一 金 融资 产转移 》、 《企业会计准则第 ２４号一套期会计 》三个新全融工 具准 则 ，重 新 规定 金 融工 具 分 类 、金 融 资产 减 值 、 套期 会 计适 用 范 围等 ，对 于 我 国商 业 银行 金 融 工具 确认 和 计量 产 生重 大 影 响 。因此 本 文 以核 算 与 交易
课 题组 成员 ：黄 晋蜀 、钟祯 、吴奇 、陈鹏 。
２ｏ１８年第３ 总第２９２期 月刊圈
会计研究 一
业 务 参数
时 间完成 。业 务交易 日间完成 ，会计核 算 日终完成 。 二是 交易功 能与核算 功能在不 同系统 中完成 。业务 操 作在 交易 系统 完成 ，核算 系统 完成会计确 认和计量 。
（三 ）对会计估值体系建立的影响
一 是估 值 “种类 ”扩 大 。新 准则实 施后 ，通 过 “业 务模 式 ”或 “合 同现 金流特 征 的评估 ”（ＳＰＰＩ测试 ）， 对金 融 工具 进 行重 分 类 。原 以摊 余 成 本进 行 后续 计 量 的金 融 资产 ，如 ：贷款 项 下 的票 据 业务 、部 分 应 收 款 项 、持 有 至 到 期 投 资 部 分 将 重 分 类 为 ＦＶ０ＣＩ 和 ＦＶＴＰＬ，需要 进行 定期估 值 。二是估 值 “额 度 ” 扩大 。以 ２０１６年农业 银行 年报 数据 为例 （见表 １）， 笔者 对原 金融 资产 四分 类进行 了 “业 务模式 ”或 “合 同 现金 流 特 征 的评 估 ”粗 略 测算 ，结 果 显示 ，新 ；佳 则 下 以 公 允价 值 计 量 的 金 融 资 产 （包 括 ＦＶ０ＣＩ和 ＦＶＴＰＬ）占比预 测提升 至 １ ４．０５％一１ ７．０２％ ，资产 总 额预 计达 ２０３８７．２２｛Ｚ，元至 ２４６９８．８９亿元 ，较原 准则 下 四分 类以公 允价值 估值 的资产 预测多 增 ２８００亿 元 到 ７１００多亿 元 。
相 分 离这 一核 算 模式 为 研 究对 象 ，探讨 新 准则 实 施 产生 的影 响 ，并提 出对应 措施 。
一 、 核算与交易相分离核算模式特点
（一 ）业务交易与会计核算解除捆绑
将 业 务交 易 和 会计 核 算解 除 捆绑 本 质是 将 业 务 交 易与 会 计核 算 分别 进 行 处理 ，主 要体 现 在 时间 和 空间上的不同步 。一是业务交易和会计核算在不同
交易操作码
核算操作码
可售产品 余 额 类 型 记 账 方 向
财会产品 ， 科 目斌性
记账方蓝字
红 ，蓝字
业 务 参 数 与 核 算 参 数 对 应 关 系 图
（三 ）核算模式高度统一
所有 业 务 数 据经 过 参 数化 后 ，以信 息 流 的方 式 传 送 到核 算 系 统 ，触 发 核算 引 擎 ，统 一调 动 与之 相 对 应 的 核算 模 板 ，将 数 据生 成 会计 凭 证 ，自动登 记 分 户 账 及总 账 账 簿 ，编 制会 计 报 表 ，最后 通 过统 一 门户 提 供 内外 部需 要 的 会计 信 息 ，将 会计 信 息通 过 实 时查 询 、会计 报告 或数 字化 等形 式进 行展现 。
二 、新 金融工具 会计准则实施 的影响
（一 ）对银行核算体系设置的影响
一 是对 会 计 参 数体 系 的影 响 。目前 我 国商 业 银 行会 计 科 目使 用 的 是 ＣＡ￥２２四分类 的 关 系 设置 ， 实施 新 准则 后 须按 三 分类 的 关 系设 置 。新 准则 引 入 三 阶段 减值 、公允 价 值计 量 等核 算 要 求的 变 化 ，现 有会 计 参数 的 设置 不 符合 新 准 则的 要 求 。二是 对 制 度体 系 的影 响 。原 有 与金 融 工 具 、资 产减 值 、套 期 会计 相 关 的核 算和 业 务制 度 已 不能 适应 新 准则 的 变 化 ，需要 进行 调整 和重新 修订 ，以满 足新 准则的要 求 。