审计案例 - 第2章

在国内，行业处于成长期；国际上因本行业对水和大气污 染较大，出现了将企业由发达国家向发展中国家转移的迹象， 产业结构调整正在进行中。
④产品的市场需求、市场容量和价格竞争如何? 由于企业自身竞争优势明显，在总体市场中所占份额逐步增加， 因此本年度销售量较去年同期大幅增加。总体利润水平实现较大 幅度增长，产品毛利率基本稳定。竞争对手大部分为小型企业， 公司在这几个产品的国际市场占有率都超过了30%，具有一定的 市场定价权。 ⑤行业上下游关系如何? 直接下游企业为染料化工企业，终端主要为纺织品、造纸及日 化企业。相对行业上游企业较小，受制于下游企业。 ⑥谁是被审计单位最重要的竞争者，以及它们所占的市场份额是多 少?
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(二)了解的内容和评估出的风险 1.所有权结构 (1)所有权性质(属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其 他类型) 民营企业。 (2)所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关 系 公司前身系上海泰吉化工有限公司，1997年3月由上海泰吉化工 有限公司整体变更设立。法定代表人:朱元张；住所:上海市某 化工园区。1998年10月上市，融资6 900万股，每股26元。公 司的股权结构为:朱元张40 %、李琴5 %、李莉4%、黄胜3%， 均为自然人股东，其余为散户流通小股东。朱元张控制了终泰 公司，该公司无对外投资。
②被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要 竞争者相比如何，以及存在重大差异的原因是什么? 因行业内企业大多规模小，未公开这方面的资料，无法比较和分析。 ③竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技 术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响? 印度货币贬值和环保处理方面的低要求使之在国际市场定价方面对本公 司产生了一定的压力。
续表
所有 者
主要描述(法人/自然人，企业类 与被审计单位的关 型，自然人的主要社会职务， 系 企业所属地区、规模等)
朱元 张
董事长
某市工 全国人大代 商联副 大股东 表 主席
实际控 制人
(3)控股母公司
无控股母公司，属于自然人控股。 2.治理结构
公司设股东会、董事会、监事会。股东会根据实际需要开会，每年 至少一次。董事会成员9位，包括3名独立董事。公司三会运作正 常。治理结构中设立了审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委 员会、战略委员会。
2.2.2
了解终泰公司的性质
注册会计师王敢、韩立亮接下来了解终泰公司的性质(见表2— 2)。
表2—2了解被审计单位性质
被审计单位名称:终泰公司 项目:了解被审计单位性质 财务报表截止日/期间:2014年1月1日—12月31日 编制:王敢 复核:韩立亮 索引号:AR2
日期:2015年1月7日
日期:2015年1月8日
在国内本行业中，被审计单位还没有强有力的竞争者，其他企 业多是规模小、技术水平落后的民营企业，其他企业的国内市场 份额合计约30%。
(2)生产经营的季节性和周期性 ①行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使 波动产生的影响最小化? 行业受国际、国内宏观经济景气度的影响和制约，公司 一方面对现有产品设备扩产改造，巩固规模和成本方面的 优势，另一方面准备延伸产业链，生产高附加值的产品， 如苯酚、压热敏染料，同时利用固体废弃物深加工，生产 硝基砜和氧化铁泥，提高效益。 ②行业生产经营和销售是否受季节影响? 行业生产经营和销售无明显的季节性，因为产品的挥发 性和生产、保存对温度的要求，高温季节销售稍减。
2.1 终泰公司基本情况
2014年度化工行业主营业务收入8.8万亿元，同比增长8.2%， 利润4312.6亿元，增长0.33%，增速分别比2013年下降 4.7个和11.9个百分点，利润率4.9%，比全国工业低1个百 分点，呈现几个特征：一是前期效益较好的有机化学原料、 农药和橡胶制品利润增速逐步下降；二是无机盐、氮肥、 磷肥、合成材料利润增速负增长；三是涂料、染料、专用 化学品利润保持较高增速。2014年度化工行业完成固定 资产投资1.56万亿元，同比增长10.5%，增速逐步回落， 呈现两个特征：一是市场倒逼产能过剩行业减少投资；二 是受前期效益较好等因素驱动，有机化学原料、农药、林 产化学品、污染治理化学品等投资保持较高增速。
3.组织结构 公司组织结构简单，总经理负责公司的日常经营管理，下辖管理办 公室、财务部、供应部、内销部、外贸部、生产一厂和生产二厂。 生产一厂所设部门:设备部、技术部、品质部、办公室、安全生产 部、环保部、仓库。不涉及报表合并、长期投资及其他特殊业务， 重大错报风险的可能性较低。
4.经营活动
(1)主营业务的性质
(一)实施的风险评估程序
风险评估程序 执行人 执行时间 索引号 向董事长等高管人员询问被审计 单位所有权结构、治理结构、组 王敢 织结构、近期主要投资、筹资情 况 向销售人员询问相关市场信息， 如主要客户和合同、付款条件、 王敢 主要竞争者、定价政策、营销策 略等 查阅组织结构图、治理结构图、 公司章程，以及主要销售、采购、王敢 投资、债务合同等 实地察看被审计单位主要生产经 王敢 营场所
(二)了解的内容和评估出的风险
1.行业状况 (1)所在行业的市场供求与竞争 ②所在行业的总体发展趋势是什么? 国际上有机染料行业比较发达，因有机染料无毒或毒副作 用较小，某些品种已取代了无机染料。公司产品属有机染料 中间体，国内这个行业还有很大发展空间。 ③所在行业处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰 退阶段?
王敢
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王敢
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王敢
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……
(二)了解的内容和评估出的风险
1.行业状况 (1)所在行业的市场供求与竞争 ①被审计单位的主要产品是什么? 主要产品为:间氨基苯磺酸(间氨基)、苯胺—2.5—双磺酸单 钠盐(二五酸)、间羟基—N· N—二乙基苯胺(间羟基)和间氨 基苯酚(苯酚)。其中，间氨基是后三种产品的原料，企业满 足自用外的产品用于对外销售。这四种产品是重要的化工中 间体，间氨基和二五酸广泛应用于生产直接染料、还原染料、 偶氮染料、硫化染料、香兰素及活性染料。
(3)与生产产品或提供劳务相关的市场信息
(主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定 价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等)
上海南鹏、台州东亮、广州立方、江苏江水是国内较大的客户， 美国必莱恩、德路铭、DGCAR、WDCM和韩国南兴是国外较大的 客户。公司国内市场份额在78%左右，对定价具有一定的话语权， 需求紧张时会提价，需求疲软时会降价。公司产品声誉较好，质量 优良，能生产其他企业无法生产的高纯度产品。付款条件区分常年 大客户、常年小客户和初次客户，对第一种客户有回款期，后两类 客户基本是货到付款。 主要竞争者:
索引号:AR1
项目:了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 财务报表截止日/期间:2014年1月1日—12月31日 编制:王敢 复核:韩立亮
日期:2015年1月6日
日期:2015年1月8日
(一)实施的风险评估程序
风险评估程序 向被审计单位销售总监询问其主 要产品、行业发展状况等信息 查阅××券商编写的关于被审计 单位及其所处行业的研究报告 查阅××券商编写的关于被审计 单位及其所处行业的研究报告 …… 执行人 王敢 执行时间 2015.1.6 索引号 AR1-1
(4)能源供应与成本
主要能源供应情况及主要成本构成情况如何? 公司产品能源主要是煤，占产品成本比重较小，大概在10%~15%之间。 硫黄、硝基苯、铁粉、氯乙烷成本构成了产品总成本的绝大部分。
(5)行业的关键指标和统计数据
①行业产品平均价格、产量是多少?
因行业内企业大多规模小，未公开这方面的资料，无法比较和分析。
2.法律环境及监管环境 (1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 在企业适用会计准则方面，自2007年1月1日起适用2006年2 月15日颁布的企业会计准则及后续出台的相关准则；2009年 对安全费用的处理再次变更，且已追溯调整，具体文件为《企 业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号)。 (2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动——国家对 该行业是否有特殊监管要求 公司属于化工行业，属于污染和危险行业，相关的环保、安 全法律法规对企业会产生重大影响；另外，税收法律必然会对 公司产生重大影响。
公司属于生产商，经营活动单一，主要是生产产品销售以赚取利 润；公司无对外投资。
(2)主要产品及描述 公司主要产品间氨基、二五酸和间羟基，均是有机染料中间体， 下游产品为荧光增白剂、阳离子染料、活性染料、直接染料等， 最终用户主要是纤维染料和造纸增白剂，还有部分用途是化妆 品、医药中间体显影剂等。用途较广泛，属于日常消费品的上 游行业。
2.2 了解终泰公司及其环境
2.2.1 了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 宇达会计师事务所的注册会计师王敢、韩立亮按照审计计划的安排，首 先了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(见表2—1)。 表2—1了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素
被审计单位名称:终泰公司
2.1
2.2 2.3 2.4
终泰公司基本情况
了解终泰公司及其环境 整体层面了解和评价终泰公司内部控制 终泰公司风险评估结果汇总
【学习目标】
通过本章的学习，可以在熟悉评估审计风险程序的基础上，掌握如 何了解和评价被审计单位及其环境(不包括内部控制)；掌握如何了解 和评价被审计单位内部控制；掌握如何作出审计风险评估结论。
2.1 终泰公司基本情况
终泰化工股份有限公司(以下简称终泰公司)创立于1998年10 月1日，是一家发行A股的上市公司。公司地处全国重点化 工基地的上海某化学工业区，占地160余公顷，净资产3亿 元人民币，主要生产销售间氨基苯磺酸、苯胺—2.5—双磺 酸单钠盐、间羟基—N·N—二乙基苯胺、间氨基苯酚(苯 酚)、氯乙烷、有机中间体(危险化学品除外)，经营本企业 自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、零 配件、原辅材料及技术的进口业务。其2014年度财务报表 连续委托宇达会计师事务所审计。 2014年，面对复杂多变的宏观经济形势，化工行业稳步推进 转型升级，积极化解产能过剩，生产稳步增长，出口势头 良好，市场供需总体稳定，节能减排取得积极进展，但行 业效益大幅下滑，投资动力不足。