合并报表中盈余公积的合并
同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益还原问题
同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益还原问题一、企业合并规定在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润：①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。
注：此规定的合并前实现的留存收益，并非是合并年初至合并日，而是视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的收益应体现为合并报表中的收益。
【例】A公司于20*7年3月10日自母公司处取得B公司100股权，合并后B公司仍维持其获立的法人资格继续经营，为进行企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（面值1元）作为对价。
A、B公司所有者权益结构如表单位：万元A公司项目股本资本公积盈余公积金额9000股本2500资本公积2000盈余公积B公司项目金额150050010002000未分配利润合计5000未分配利润18500合计5000A公司在合并日进行账务处理：（1）确认长期股权投资借：长期股权投资——B公司5000万元；贷：股本1500万元；资本公积3500万元。
合并报表盈余公积需要抵消吗
合并报表盈余公积需要抵消吗是一定要抵消,只是要不要做恢复调整都可以.目前有两种处理方法.第一种是依据财政部制定的《合并会计报表暂行规定》,其要点是:(1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消;对于子公司之间相互投资,母公司应当比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消.(2)子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,单列一类,以总额反映.(3)所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示.这种方法需要抵销第二种是注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》关于盈余公积的合并处理方法,其理由和要点是:根据我国公司法的规定,盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取.子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分,在合并利润分配表中予以反映和揭示.另一方面,子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果,已形成子公司内部积累,从而也形成整个企业集团内部的积累.为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况,必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映.因此,在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来,既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额,也调整合并资产负债表中盈余公积的数额.如果合并的是全资子公司,调整数为当期全额计提数;如果合并的是非全资子公司,调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额.这种方法就是先抵销再恢复.企业当年实现的利润总额可按以下顺序进行分配:1、弥补以前年度亏损;(用利润弥补亏损无须专门作会计分录)2、交所得税3、提取法定盈余公积公益金;(盈余公积用于弥补亏损或转增资本;公益金只能用于职工集体福利)4、提取任意盈余公积;5、分配优先股股利;6、分配普通股股利.最后剩下的就是年终未分配利润.。
合并报表的抵消过程九步曲
合并报表抵消过程中的九步曲合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九部曲。
第一部曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
具体分录为：借：实收资本（股本）…………………（子公司所有者权益中的数据）资本公积……………………………（同上）盈余公积……………………………（同上）未分配利润…………………………（同上）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资…………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和×少数股东所占份额）第二部曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润×母公司所占份额）少数股东权益………………………（子公司本年净利润×少数股东所占份额）期初未分配利润……………………（子公司利润分配表中的数据）贷：提取盈余公积…………………（同上）应付利润………………………（同上）未分配利润……………………（同上）第三部曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定⑴存货业务①本期销售额抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额= 销售价格×数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未售出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销：借：主营业务成本……………（本期未实现利润= 本期销售额×利润率×未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分：借：期初未分配利润……………（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分：借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A 子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额）贷：主营业务成本…………………（本期销售成本）固定资产………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产净值④未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年①将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产作为本公司的固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年②将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值－已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润……………（固定资产净值－期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用………………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶债券业务①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券……………………………（子公司对母公司的应付债券的账面价值）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期债券投资…………………（母公司对子公司的长期债券投资的账面价值）②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益…………………………（母公司对子公司由于债券投资产生的投资收益）贷：财务费用………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四部曲：内部积欠款项的抵销①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五部曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积………………（第二部曲分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润……………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积………………（第一部曲分录中的盈余公积×母公司所占份额）第六部曲：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂了一点，故将其单独作为一步。
合并报表编制技巧
合并报表编制技巧一、合并报表合并范围（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。
1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。
例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。
A公司拥有C公司的资本比例上有90%x54%=48.6%,但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A 公司拥有B公司的90%权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B 公司少数股东持有C公司5.4% （10%x54%）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C 公司的54%（48.6x5.4%）的权益性资本，属于合并范围。
3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。
例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 %股权。
A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。
（二）被母公司控制的其他投资企业。
1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。
3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。
4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
二、不纳入合并范围的子公司（一）不纳入合并范围的原因1、对公司的控制权受到限制。
2、对子公司的资金高度受到限制。
3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。
4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。
（二）若直接或间接拥有被投资企业50%以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围1、已准备纳入关停并转的子公司。
2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期出售而短期持有的。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
说明：如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并财务报表计提盈余公积方法辩析
合并财务报表计提盈余公积方法辩析弥补自身经营亏损部分的子公司净利润全部从子公司调回，母公司向其股东分配利润将受到子公司提取盈余公积的实际影响。
因此在这种情况下，合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积是远远不够的。
此时，真正制约母公司股东分配利润多少的，已不是母公司所提取的盈余公积，而是子公司提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。
(3)当母公司提取盈余公积的比例低于子公司提取盈余公积的比例时，如果合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积，则由此确定的可向母公司股东分配的利润在实际分配时，就可能与子公司提取盈余公积的要求产生冲突。
因为母公司对投资子公司收益部分提取的盈余公积小于子公司对它们提取的盈余公积。
由上可见，合并会计报表中只列示母公司提取的盈余公积，并完全否认子公司提取盈余公积对母公司股东分配利润影响的作法是不符合实际的。
2．后一种观点的错误在于虽然考虑了子公司提取的盈余公积，但却把子公司提取盈余公积对母公司股东分配利润的制约作用过分夸大，把它与母公司提取盈余公积的作用相提并论。
这种作法意味着母公司的股东在分配母公司投资于子公司产生的利润时，既要在子公司按子公司提取盈余公积的要求将一部分利润留存于子公司，还要按母公司提取盈余公积的要求再将部分利润以实体性资产的形式留存于母公司，这显然是不合理的。
不论是从子公司提取盈余公积的作用，还是从盈余公积金的内涵来分析，这种观点都是站不住脚的。
(1)从子公司提取盈余公积的作用来看，它只是为了对子公司的股东分配子公司利润时加以限制，母公司作为子公司法人股东从子公司分配利润时当然要受到影响，但这种影响只是针对母公司，而不是直接针对母公司的股东。
换句话说，子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分只是母、子公司内部利润分配的一项内容，因此将子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分与母公司所提取的盈余公积直接相加列示在合并利润分配表中，违背了编制合并会计报表的宗旨。
(2)从盈余公积内涵来看，我们知道，提取盈余公积的目的是为了避免股东把利润全部分光，即要求股东在分配利润时要将实现利润的一部分留存于企业，至于这部分留存利润的存在形式法律上并不作限定。
《会计准则第——合并财务报表》应用指南
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。
判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：合并资产负债表会合01表编制单位: 年月日单位: 元合并利润表会合02表编制单位：年月单位：元注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
合并现金流量表会合03表编制单位：年月单位：元合并所有者权益变动表会合：04表编制单位: 年度单位：元三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：（一）企业集团的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易（十）风险管理以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。
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合并报表中盈余公积的合并
关于合并会计报表中盈余公积的合并问题，目前有两种处理方法。
第一种是
依据财政部制定的《合并会计报表暂行规定》，其要点是：（1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消；对
于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的
数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消。
（2)子
公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，单列一类，以总额反映。
（3)所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
在合并工作底稿中应编制如下抵消分录：
借：盈余公积
贷：长期投资
少数股东权益(非全资子公司）
这样合并的结果是企业集团合并会计报表盈余公积和未分配利润数额与母公司盈余公积和未分配利润数额一致。
其理由是：把合并的企业集团看成一个
整体，视同一个企业，除非子公司出现净资产负数和外币报表折算差异。
合并
后，企业集团的所有者权益各项目与母公司的所有者权益各项目是一致的。
但
实际并非如此，视同一个企业和一个独立的会计主体和法律主体毕竟是不一样的，因此，该合并方法值得商榷。
第二种是注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》关于盈余公积的
合并处理方法，其理由和要点是：根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润)计算提取。
子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表
中予以反映和揭示。
另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配
的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。
为了
准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。
因此，在
合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中
盈余公积的数额。
如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果
合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。
这
两种调整我们可称为“抵消调整”和“恢复调整”，会计分录为：抵消调整：
借：盈余公积
贷：长期投资
合并资产负债表: 合并利润表：
合并利润分配表: 少数股东权益
恢复调整：
年初：
借：期初未分配利润（同时调整合并利润表）
贷：盈余公积
当期：
借：提取盈余公积(同时调整合并资产负债表未分配利润）
贷：盈余公积
实际上，上述两种方法的唯一区别在于对子公司提取的盈余公积予以恢复，
也就是盈余公积的合并是将盈余公积按股权比例计算后简单相加。
假设某企业集团由甲、乙、丙三家公司组成，均系当年新成立企业，乙公
司和丙公司为甲公司的全资子公司，三家公司当年均无纳税调整，分别盈利 1000万元、400万元和600万元，分别按10%计提盈余公积100万元、40万元
和60万元，其余利润全部分配完毕(假设集团内部当年没有任何内部交易）。
根据第一种方法编制的合并会计报表部分项目余
额和发生额如下：
应付
利润900万元 盈余公积100万元 未分配利润0元
净利润1000万元
提取盈余公积100万元
应付利润900万元
未分配利润0万元
对合并结果的理解：甲公司当年盈利1000万元，完全来源于对乙公司和丙公司的投资收益，企业集团的1000万元利润全部来源于乙公司和丙公司，所以对外可供分配利润为1000万元，提取盈余公积100万元，对外分配900万元，这种理解完全符合常理，而且企业集团不存在末弥补亏损。
但这种方法暗示了
一个问题，即子公司提取的盈余公积是可以分给母公司的，并且是己经提前作
为利润分配了，这样才能保证母公司有可供利润分配的来源，这就和盈余公积
的使用产生了矛盾。
因为甲公司只能从乙公司和丙公司分来900万元，而母公
司是以1000万元作为分配基数，事实上已超前分配，只是会计报表未作为利润分配反映出来，而是通过合并报表减少了盈余公积，这显然不符合利润分配处
理方法，因此，该合并方法值得商榷。
合并资产负债表:
合并利润表：
合并利润分配表:
根据第二种方法编制的合并会计报表部分项目余额和发生额如' K：
应付利润900万元盈余公积200万元未分配利润-100万元
净利润1000万元
提取盈余公积200万元
应付利润900万元
未分配利润-100万元
对合并结果的理解：从一般常规来看，未分配利润-100万元的意义是未弥
补亏损，但本例绝对不可能是未弥补的亏损，唯一可以理解的是利润超分配了，原因是：虽然甲公司投资收益是1000万元，但由于乙公司和丙公司也需利润分配，能够回报投资者的只有900万元，另外100万元不会再分给投资者，而甲
公司以1000万元作为分配基数，明显超分配了。
假设这三家公司的一切经营活动都是通过货币资金进行交易的，那甲公司对外超分配就更显而易见。
如果企
业分配利润时都保留部分不作分配，那这种超利润分配就隐藏在未分配利润里，会使报表使用者对报表的理解产生误差，因此必须对未分配利润作出详细说明。
根据合并会计报表原理，合并报表是把合并范围内的企业(即企业集团)看
作一个整体对外经营，既然企业集团只有1000万元利润，如果提取了盈余公积200万元，那对外分配的利润就只有800万元。
反过来，如果对外分配了900 万元，那就只能提取100万元盈余公积，但根据利润分配原则和方法，三家公
司利润分配都无可非议。
那问题出在哪里？笔者认为问题在于合并方法，但另
一方面也提醒企业在利润分配时，必须分析被投资企业利润分配情况，来确定
投资企业的利润分配具体政策和分配方案。
同样的道理，合并会计报表中公益金的合并处理必须和盈余公积合并处理
一样，也要进行恢复调整。