会计计量属性与评估价值类型是不同的
以财务报告为目的的资产评估
以财务报告为目的的资产评估【导语】资产评估，是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具评估报告的专业服务行为。
下面关于以财务报告为目的的资产评估，祝您生活愉快!上个世纪八九十年代发生在美国的储贷危机被认为是储贷机构使用历史成本计量法的财务报告掩盖了问题贷款，没能真实地反映企业真实的财务状况，影响了投资者对经营风险的判断，从而导致了多家金融机构破产。
20xx年美国财务会计准则委员会(FASB)发布《美国财务会计准则第157号公告：公允价值计量》(SFAS )，公允价值概念开始在会计准则中大规模地应用和推广。
20xx年2月15日，财政部发布了我国修订后新的企业会计准则的基本准则和38项具体准则，20xx年10月30日发布企业会计准则应用指南。
新的会计准则与国际准则趋同，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面都引入了公允价值，公允价值的引入是新会计准则的重大突破，它对于提高会计报表的相关性具有重要的意义。
新准则中有17个准则涉及公允价值计量，包括金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、资产减值、非货币性交易、租赁和套期保值等(见下表)。
公允价值的变动及计量的可靠性对企业损益具有较大影响，根据财政部对我国2129家上市公司20xx年财务报告中公允价值使用情况的统计：(1)在2129家上市公司中，交易性金融资产产生公允价值变动损益的有397家，占比为%，交易性金融资产公允价值变动产生的收益合计为亿元。
因衍生工具、套期保值业务等产生公允价值变动损益的有29家，其中，中国银行(601988)衍生工具、套期保值业务产生的公允价值变动损失最大，损失额高达亿元。
(2)存在投资性房地产的上市公司数量833家，采用成本法计量的806家，采用公允价值计量的27家，投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为亿元。
注册资产评估师考试(CPV) 资产评估学习笔记
第一章总论一、资产评估要素根底：1.评估假设 2.评估原那么 3.评估依据 4.评估程序具体评估： 5.评估主体 6.评估客体 7.评估基准日具体评估业务内容：8.评估目的--直接或间接地决定和制约资产评估的条件、价值类型和方法的选择9.评估的价值类型--对资产评估参数的选择具有约束性；10.资产评估方法二、资产评估假设资产评估的假设中最重要的根本假设有：交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设。
〔一〕交易假设1.含义：交易假设是资产评估得以进行的一个最根本的前提假设，交易假设是假定所有待评估资产已经处在交易过程中，评估师根据待评估资产的交易条件等模拟市场进行估价。
2.意义：〔1〕为资产评估得以进行创造了条件；〔2〕限定了资产评估的外部环境：资产是被置于市场交易之中，不能够脱离市场条件而孤立的进行资产评估。
〔二〕公开市场假设1.含义：〔1〕公开市场假设就是假定比拟完善的公开市场存在，被评估资产将要在这样的市场中进行交易。
〔2〕公开市场的含义：指充分兴旺与完善的市场条件，是一个有自愿的买者和卖者的竞争性市场，在这个市场上，买者和买者的地位是平等的，彼此都有获得足够市场信息的时机和时间，买卖双发的交易行为都是在自愿的、理智的而非强制，或不受限制者的条件下进行的。
〔3〕公开市场是有范围的，可以根据实际评估业务确定其范围。
〔4〕资产的交换价值受市场机制的制约并由市场行情决定，而不是由个别交易决定。
2.使用条件:但凡能够在公开市场上交易，用途较为广泛或者通用性较强的资产，都可以考虑使用公开市场假设进行评估。
3.意义：其他假设〔持续使用假设和清算假设〕都是以公开市场假设为根本参照。
〔三〕持续使用假设1.含义：持续使用假设首先设定被评估资产正处于使用状态，包括正在使用中的资产和备用的资产；其次根据有关数据和信息，推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去。
2.使用条件：持续使用假设是在一定市场条件下对被评估资产使用状态的假设，其评估结果使用范围常常是有限制的，他只对特定的买者或者卖者是公平合理的。
中国地质大学(武汉)研究生考试 MPAcc入学考试复试《会计综合》复试大纲(2022年考试适用)
会计学专业硕士研究生入学考试《会计综合》考试大纲一、考试科目财务会计、财务管理、成本管理会计、审计二、考试内容与考试要求（一）财务会计考试内容1.会计总论：财务报告目标、会计基本假设与会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、财务报告。
2.金融资产：金融资产的定义和分类、交易性金融资产、持有至到期投资。
3.存货：存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量。
4.长期股权投资：长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量。
5.固定资产：固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置。
6.无形资产：无形资产的确认和初始计量、研究与开发支出的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的处置。
7.负债：流动负债、非流动负债、8.所有者权益：实收资本(股本)、资本公积、留存收益。
9.收入、费用和利润：收入、费用、利润。
10.财务报告：财务报告概述、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。
11.或有事项：或有事项概述、或有事项的确认和计量、或有事项的列报。
12.资产负债表日后事项：资产负债表日后事项概述、调整事项的会计处理、非调整事项的会计处理13.会计政策、会计估计变更和差错更正：会计政策及其变更、会计估计及其变更、前期差错及其更正。
考试要求1.会计总论：了解财务报告的目标；掌握会计基本假设；掌握会计处理的基础：权责发生制与收付实现制的含义、使用范围等；掌握会计信息质量一般要求的具体内容；掌握会计要素的内容，以及各会计要素的定义与内容、会计要素之间的关系、会计要素与会计报表的关系；了解会计确认的含义、标准，掌握各会计要素确认标准，能应用其标准对某一项目是否能作为某一会计要素进行判断；了解会计计量的含义和内容，清楚我国会计准则中对各会计计量属性，尤其公允价值的应用条件；了解会计报告的含义、内容。
2.金融资产：掌握金融资产的定义和分类、掌握交易性金融资产的账务处理；熟悉持有至到期投资的账务处理。
会计计量与资产评估价值计量的关系研究
样。
（ ）两者 的原理不 同 五 评估 价值 属性 的原理是假设 交易，无论是否存在真实 的 交易为背景 ，选择价值属性 时都 以假 设交易为前提 ，并且大 多数参数 的选取都 是评估人员根据经验和 具体 情况假定的 ； 而会计计量属性的原理是以真实可靠的历史数据 为根据 。 在现 有 的经 济发 展水 平和 法律 政策 与会 计准 则的 条件 下 ， 以历 史成 本为会 计 计量基 础 更具有 合理 性 。对于 不拟 交 换 的 资 产 而 言 ，第 一 ， 没 有 活 跃 市 场 致 使 公 允认 识难 以形 成 ；第二 ，不拟交换 的资产 没有达到进行 资产评估 的条件， 并且导致缺乏购买和 出卖 意 向信息 ；第三 ，人 为因素会 强烈 干 扰对 物 的价值 的估 量 ，会成 为一 些人 获得 非法 收益 的工 具 ，造 成 国有资产 的流 失。另外 ，在我 国的企业 中有一种 固 有 的思维就是 “ 企业先做大 再做 强 ”，比如青 岛啤酒 、联想 集 团等，它们进行 了大量 的资产 并购 ，但在资产评估 时往往 存 在价值增值 的情况 ，这样 便会 增大企业 的摊销额 ，导致企 业效益下滑 。
（ ）两者的适用 －质 不同 四 陛 资产 评估 中包含 的诸 多因素都具有假设性 ，而会计计量 属性所包含 的因素通常都有据可 查。现实 的交易对会计计量 而言是前 置的原因 ，对评估而 言则通常是后续 的 目的，这也 就像是 “ 在即合理 ”与 “ 存 合理 才有必要存在 ”之 间的关系
会计计量与资产评估价值计量的关系研究
王 淋 淋
（ 山东大学管理学 院
山东 济 南
２００ ） ５ １ ０
【 摘要】会 计计量 是 为 了将符合 确认 条件 的会 计要 素 登记 入 账 ，并 列报 于财 务报 表 而确 定其金额 的过程 。随着市 场环境 的不 断发展 变化 ，以特 定 目的进行 的 企业资产评 估往 往 与会 计计量所得金 额有 较 大差距 。本文 以两者在 计量价值 中存 在 的差 距 为出发点 ，分析 了会 计计量 与资产评 估价值 计量的 关 系， 包括 两者 的 区别 与联 系。 ［ 关键词】资产评 估 会 计计量 公允价值 【 中图分类号】 ２ ［ Ｆ ３ 文献标识码】 ［ Ａ 文章编号】１０ —５ ４ （０ ２ ５ １ ７ ２ ９ ５ ９ ２ １）０ —０ ４ —０ ０
公允价值会计入账价值的评估路径
公允价值会计入账价值的评估路径作者：于伟来源：《审计与理财》2008年第11期一、公允价值是会计和资产评估的结合点国际上公允价值定义以美国会计准则定义为准则，国际会计准则关于公允价值的定义就是接纳了美国会计准则对公允价值的定义。
早在2003年美国财务会计准则委员会着手制定单独的公允价值计量准则。
公允价值定义经过几次变迁，其中SFAS133中定义“在当前交易中，在自愿，即在非强迫、非清算销售的情况下，进行资产（或负债）买卖的金额。
”在SFAS157中定义“在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格。
”SFAS157定义采纳了一些资产评估实务中的做法。
资产评估中为充分体现评估结论的经济内涵，资产评估基本准则和其他相关准则中都强调注册资产评估师在评估过程中应当根据评估目的等相关条件恰当选择价值类型。
价值类型有市场价值、投资价值、在用价值、清算价值和残余价值等类别。
市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。
投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值。
在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额。
清算价值是指在评估对象处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值估计数额。
残余价值是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额。
评估的价值类型与会计的计量模式有着对应关系，中评协颁布的《以财务报告为目的的评估指南》对于评估价值类型与会计计量属性衔接作了具体规定。
其中第二十四条指出：“在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值；会计准则涉及的重置成本或净重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用的净额、现值或资产预计未来现金流量的现值等计量属性，可以理解为相对应的评估价值类型。
中评协关于印发《以财务报告为目的的评估指南》的通知（2017修订）
中评协关于印发《以财务报告为⽬的的评估指南》的通知(2017修订)⽂号：中评协[2017]45号颁布⽇期：2017-09-08执⾏⽇期：2017-10-01时效性：现⾏有效效⼒级别：部门规章⽬录第⼀章总则第⼆章基本遵循第三章评估对象第四章价值类型第五章评估⽅法第六章披露要求第七章附则各省、⾃治区、直辖市、计划单列市资产评估协会（注册会计师协会）：为贯彻落实《资产评估法》，规范资产评估执业⾏为，保证资产评估执业质量，保护资产评估当事⼈合法权益和公共利益，在财政部指导下，中国资产评估协会根据《资产评估基本准则》，对《以财务报告为⽬的的评估指南（试⾏）》，进⾏了修订，制定了《以财务报告为⽬的的评估指南》现予印发，⾃2017年10⽉1⽇起施⾏。
请各地⽅协会将《以财务报告为⽬的的评估指南》及时转发资产评估机构，组织资产评估机构和资产评估专业⼈员进⾏学习和培训，并将执⾏过程中发现的问题及时上报中国资产评估协会。
附件：《以财务报告为⽬的的评估指南》中国资产评估协会2017年9⽉8⽇附件：以财务报告为⽬的的评估指南第⼀章总则第⼀条为规范以财务报告为⽬的的评估⾏为，保护资产评估当事⼈合法权益和公共利益，根据《资产评估基本准则》制定本指南。
第⼆条本指南所称以财务报告为⽬的的评估，是指资产评估机构及其资产评估专业⼈员遵守法律、⾏政法规、资产评估准则和企业会计准则及会计核算、披露的有关要求，根据委托对评估基准⽇以财务报告为⽬的所涉及的各类资产和负债公允价值或者特定价值进⾏评定和估算，并出具资产评估报告的专业服务⾏为。
第三条执⾏以财务报告为⽬的的评估业务，应当遵守本指南。
第四条资产评估专业⼈员可以参照本指南执⾏以下与以财务报告为⽬的的评估业务相关的其他业务，主要包括：（⼀）开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，主要包括：1.估算或者测算资产的更新或者复原重置成本；2.协助企业判断、确定资产使⽤年限、尚可使⽤年限、实物状态、质量等参数、特征，以及验证资产的真实存在性；3.协助企业确定、判断资产获利能⼒和预测资产的未来收益；4.执⾏与负债价值有关的议定程序。
资产评估学：资产评估的价值类型详解
（⼀）资产评估的价值类型的含义 资产评估中的价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式。
它是对资产评估的⼀个质的规定。
不同的价值类型从不同的⾓度反映资产评估价值的属性和特征。
不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上是不同的，⽽且在数量上往往也存在较⼤差异。
（⼆）资产评估的价值类型主要有以下⼏种分类。
1.以资产评估的估价标准形式表述的价值类型，具体包括： 重置成本、收益现值、现⾏市价（或变现价值）和清算价格 2.从资产评估假设的⾓度表述资产评估的价值类型，具体包括 公开市场价值、持续使⽤价值和清算价值 3.以资产评估时所依据的市场条件，被评估资产的使⽤状态以及评估结论的适⽤范围划分资产评估价值类型，具体包括 市场价值和市场价值以外的价值。
资产的市场价值是资产公允价值的基本表现形式，市场价值以外的价值则是资产公允价值的特殊表现形式。
4.从资产业务的性质，即资产评估特定⽬的划分资产评估的价值类型。
资产评估特定⽬的划分，评估的价值类型分为：抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、清算价值、转让价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿价值等。
（三）关于资产评估中的市场价值与市场价值以外的价值 1.市场价值与市场价值以外的价值的划分标准 （1）资产评估时的市场条件：公开市场条件还是⾮公开市场条件。
（2）资产评估时的资产的使⽤状态：正常使⽤（使⽤）还是⾮正常使⽤。
（3）资产评估时的所⽤的信息和参数来源：公开市场信息还是⾮公开市场信息。
2.市场价值： （1）定义 《国际评估准则》中，市场价值定义如下：“⾃愿买⽅与⾃愿卖⽅在评估基准⽇进⾏正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产应当进⾏交易的价值的估计数额，当事⼈双⽅应当各⾃精明、谨慎⾏事，不受任何强迫和压制。
” 根据《国际评估准则1》关于对市场价值的其他补充说明，我们把资产评估中市场价值定义整理如下：资产评估中的市场价值是指资产在评估基准⽇公开市场上使⽤状态下最有可能实现的交换价值的估计值。
如何判断以财务报告为目的的评估报告中的价值类型
如何判断以财务报告为目的的评估报告中的价值类型在以财务报告为目的的评估报告中，价值类型的表述很重要。
在通常情况下，有公允价值、市场价值和在用价值3种情况。
2017年，为贯彻落实《资产评估法》，规范资产评估执业行为，中国资产评估协会根据《资产评估基本准则》对《以财务报告为目的的评估指南(试行)》和《资产评估价值类型指导意见》进行了修订。
修订后的准则对以财务报告为目的的评估业务的价值类型做出了规范性要求。
总体要求落实在《以财务报告为目的的评估指南(试行)》的第18条“会计准则规定的计量属性可以理解为相对应的评估价值类型”中。
该条款同样出现在《资产评估价值类型指导意见》第 24条，也就是说在执行以财务报告为目的的评估中，价值类型以会计准则要求为准。
值得注意的是，这与2007年首次颁布的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》第24条中的“在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值”相比，已经发生了实质性变化。
这说明在以财务报告为目的的评估中，会计准则下的公允价值与评估中的市场价值这两个概念并不能直接匹配。
事实上，评估报告中的价值类型是从业务中来的。
明确价值类型，要先分析业务类型。
以财务报告为目的的评估业务主要有5种类型。
一是合并对价分摊。
这属于价值类型，价值类型是市场价值，涉及会计准则第20号，即《企业合并——非同一控制下合并》。
二是公允价值评估。
这属于计量属性，价值类型是公允价值，涉及会计准则第3号、第22号和第39号，即《投资性房地产中的采用公允价值计量模型的投资性房地产》《金融工具的确认和计量》和《公允价值计量》。
三是资产减值。
这属于计量属性。
当价值类型是可收回金额时，涉及会计准则第5号和第8号，即《生物资产中的生产性生物资产》和《资产减值》。
其中，可收回金额=max{(资产的公允价值-处置费用)，(资产预计未来现金流量的现值)}，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
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会计计量属性与评估价值类型是不同的：⑴、目的不同，会计计量属性归根结底是为企业会计确认和报告服务，而评估价值类型是为特定交易服务
⑵、前提不同，会计计量属性的选择多是以持续经营等为前提，而评估价值类型的确定则要视交易背景而定，会计计量的前提是持续使用，而评估价值类型选择的前提是终止使用。
⑶、基础不同，会计计量的基础是历史成本，而评估价值类型并没有严格一致的基础，如果有的话，那就是人们常说的市场价值，其他的价值类型莫不是以市场价值为基础。
⑷、原理不同，会计计量属性的原理是要求以真实可靠的历史数据为凭，而评估价值属性的原理是假设交易，无论是否因真实的交易为背景的评估，选择价值属性时都以假设交易为基础，大多数参数的选取都是假定性的。
⑸、适用性质不同，我们说评估价值类型包含的诸多因素都具有假设性，而会计计量属性所包含的因素通常要求有据可查。
⑹、不同类型的选取优先次序不同，在会计核算中，准则强调历史成本优先，而评估价值类型的确定不具有这样的优先次序，而是视评估项目的实际情况具体确定。
⑻、约束性不同，会计计量属性是以历史成本为基础，实际也是一个基本的约束，而评估价值类型并没有类似的约束性，而是因评估目的而选定
会计计量属性也与评估价值类型有一定的内在关系
1.会计计量可以借助评估结论。
有些情况下，比如盘盈固定资产的入账价值的确定，会计上可以采用重置成本计量，这时就可以借助评估结论。
2.评估价值类型理论及其实践可以充分吸收和借鉴会计理论和实践的已有成果。
只要研究清楚了会计计量和评估估值的关系，并充分掌握了评估价值类型理论和实践操作规范后，就可以调动一切有利资源为估值服务，那么与之关系密切的会计学体系以及财务会计等会计学科的已有成果肯定可以为评估提供营养。
3.单独某一个企业的会计信息，也可以是一个行业的财务统计信息，更可以是某一类型企业的会计信息，可以为具体评估项目的价值类型选择提供充分的信息资料。
评估的价值类型与相应的会计计量基础具有内在的对应关系，甚至为了得出特定评估价值类型基础上的评估结论可以通过与相应的会计计量模式相同的手段，依赖相同的基础资料，但不能说两者就是一回事。